甲公司是一家上市公司。2×20年至2×22年发生的有关投资业务如下：
(1)2×20年6月30日，甲公司公告购买P公司持有的乙公司60％的股权投资。
购买合同约定，以2×20年6月30日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值180000万元为基础，甲公司以每股9元的价格向P公司定向增发12000万股股票作为对价，购买乙公司60％的股权。
2×20年12月31日．甲公司定向增发股票12000万股，并于当日办理完毕相关股份登记。
2×20年12月31日，以2×20年6月30日评估值为基础调整后的可辨认净资产公允价值为185000万元
(其中，股本20000万元，资本公积105000万元，其他综合收益2000万元，盈余公积5800万元，未分配利润52200万元)，有关资产、负债的公允价值与账面价值相等。
甲公司与P公司不具有关联方关系。甲公司为取得该股权投资支付审计、评估费1200万元。
增发股票后，P公司所持有股票占甲公司股权比例的8％。购买日，甲公司每股股票的市场价格为9．5元。
(2)甲公司与P公司进行该股权转让时约定，P公司承诺乙公司未来3年实现净利润分别为10000万元、20000万元、30000万元。
若乙公司净利润达不到该约定，P公司以现金补足甲公司所占份额部分的差额。
甲公司预计乙公司未来很可能达标。
(3)2×21年7月1日，甲公司从乙公司购买一批商品，成本为200万元，售价为260万元。价款尚未支付。
至2×21年年末，甲公司对外销售该商品的40％；乙公司在2×21年年末对该笔款项计提了坏账准备15．21万元。
至2×22年年末，甲公司累计对外出售该商品的80％，且价款仍未支付；乙公司在2×22年年末对该笔款项补提了坏账准备45．63万元。
(4)2×21年12月30日，甲公司将其自用的一项固定资产(管理用设备)以1960万元的价格销售给乙公司．款项已支付。
该固定资产的初始成本为2300万元，已累计计提折旧500万元，已计提减值准备200万元。
乙公司取得该固定资产后继续作为管理用固定资产核算，预计剩余使用年限为12年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
(5)2×21年，乙公司实现净利润7000万元，其他综合收益200万元。
2×22年，乙公司实现净利润23000万元。除此之外，乙公司未发生其他与所有者权益变动相关的事项。
2×22年2月1日，甲公司收到P公司支付的补偿款1800万元。
(6)其他资料：
上述公司均为增值税一般纳税人，销售商品及动产设备适用的增值税税率均为13％，本题不考虑增值税以外的其他相关税费；售价均为不含税价款；甲、乙公司计提坏账准备的政策一致。本题中有关公司均按净利润的10％计提法定盈余公积。不计提任意盈余公积。
要求：
(1)判断甲公司取得乙公司股权投资的企业合并类型，并说明理由；
如果属于非同一控制下企业合并，确定甲公司取得乙公司股权投资的企业合并成本、合并商誉，并编制个别报表相关的会计分录；
如果属于同一控制下企业合并，确定股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。
(2)简述甲公司取得利润补偿款的会计处理原则，并说明理由。
(3)编制甲公司2×22年合并报表中相关的调整抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)甲公司取得乙公司股权投资属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与P公司不具有关联方关系。
甲公司取得乙公司股权投资的企业合并成本=9．5×12000=114000(万元)
企业合并商誉=114000-185000×60％=3000(万元)
甲公司取得乙公司股权投资的分录为：
借：长期股权投资114000
贷：股本12000
资本公积——股本溢价102000
借：管理费用1200
贷：银行存款1200
(2)甲公司在购买日不需要对利润补偿款做会计处理。
理由：购买日甲公司预计乙公司很可能满足盈利业绩条件，不会得到返还的对价，因此不需要确认为资产。
甲公司应于2×21年年末将其应收取的补偿金额确认为一项交易性金融资产。
理由：本题中或有对价安排属于一项现金结算的安排，甲公司作为收购方，可以根据标的企业于购买日后的盈利情况而要求出让方向其返还部分已经支付的对价，因此甲公司应该将其确认为一项交易性金融资产。
(3)①对2×21年合并报表中的调整分录进行重新编制：
借：长期股权投资(7000×60％)4200
贷：未分配利润4200
借：长期股权投资(200×60％)120
贷：其他综合收益120
2×22年合并报表中的权益法核算调整分录：
借：长期股权投资(23000×60％)13800
贷：投资收益13800
至2×22年年末，长期股权投资的账面价值=114 000+4 200+120+13 800=132 120(万元)。
②抵销母公司的长期股权投资与子公司所有者权益：
借：股本 20 000
资本公积 105 000
其他综合收益 2 200
盈余公积(5 800+7 000×10％+23 000×10％) 8 800
未分配利润 79 200
商誉 3 000
贷：长期股权投资 132 120
少数股东权益 86 080
借：投资收益 (23 000×60％) 13 800
少数股东损益 (2 300×40％) 9 200
年初未分配利润 (52 200+7 000×90％) 58 500
贷：提取盈余公积 (23 000×10％) 2 300
年末未分配利润 (52 200+7 000×90％+23 000×90％) 7 9200
③内部交易的抵销分录：
甲公司自乙公司购入商品的抵销处理：
借：年初未分配利润 36
贷：营业成本 36
借：营业成本 12
贷：存货 12
借：少数股东权益 (60×60％×40％ )14．4
贷：年初未分配利润14．4
借：少数股东损益 (60×40％×40％) 9．6
贷：少数股东权益 9．6
借：应付账款 293．8
贷：应收账款(260×1．13) 293．8
借：应收账款——坏账准备 15．21
贷：年初未分配利润 15．21
借：应收账款——坏账准备 45．63
贷：信用减值损失 45．63
甲公司向乙公司销售固定资产的抵销处理：
借：年初未分配利润 360
贷：固定资产——原值 360
借：固定资产——累计折旧 30
贷：管理费用 30
包含此试题的试卷
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