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A有限责任公司(以下简称“A公司”)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。

A公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按季计算汇兑损益。

每半年编制一次财务报表。

2×20年1月1日有关外币账户期初余额如下:

长期借款本金300万美元,系A公司于2×19年1月1日与中国银行签订《外币借款合同》,向该行申请借入的,借款期限自2×19年1月1日起算,共36个月,年利率4%,按季度计提利息,到期一次还本付息。

该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X专利技术的研发。

假设实际利率与约定利率相差不大(不考虑闲置资金的收益)。

X专利技术研发项目于2×19年1月1日进入开发阶段,至2×20年1月1日,已发生资本化支出900万元人民币。

假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。

2×20年第一季度A公司发生的有关业务如下:

(1)1月1日,A公司收到国外B公司追加的外币资本800万美元,全部计入实收资本,款项于当日存入银行,当日的市场汇率为1美元=6.15元人民币。

(2)1月10日,进口一批Y材料,材料价款50万美元尚未支付,当日市场汇率为1美元=6.12元人民币。

以人民币支付进口关税50万元,支付增值税46.28万元。

该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。

Z型号机器在国内尚无市场,A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。

(3)1月20日,出口销售一批K产品,价款20万美元,当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币,款项尚未收到,不考虑相关税费。

(4)2月2日,收到上年度末应收账款200万美元,款项已存入银行,当日市场汇率为1美元=6.08元人民币,该应收账款系2×19年出口销售发生。

(5)2月12日,以每股4美元的价格购入乙公司的5万股B股股票作为交易性金融资产核算,款项已支付,当日市场汇率为1美元=6.05元人民币。不考虑相关税费。

(6)2月17日,将50万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.10元人民币,当日银行买入价为1美元=6.06元人民币,卖出价为1美元=6.14元人民币。

(7)X专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬150万元人民币,款项尚未支付,共领用原材料250万元人民币,不考虑相关税费。

(8)3月31日,计提外币长期借款第一季度利息。3月31日的市场汇率为1美元=6.12元人民币。

2×20年第二季度A公司发生的有关业务如下:

(1)X专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬180万元人民币,款项尚未支付。领用原材料325.1万元人民币,不考虑相关税费。

(2)6月30日,计提外币长期借款第二季度利息。6月30日的市场汇率为1美元=6.25元人民币。

(3)6月30日,所购入的乙公司B股股票的市价为每股6美元。

(4)截至6月30日,A公司于1月10日购入的Y材料尚未投入生产,将Y材料加工成Z型号机器尚需投入120万元人民币。Z型号机器在国际市场的价格已降至8万美元/台,估计销售10台Z型号机器的销售费用及税金为50万元人民币。

2×20年第三季度A公司发生的有关业务如下:

(1)7月1日,X专利技术达到预定用途。

(2)8月3日,A公司将其持有乙公司的B股股票以每股8美元的价格全部出售,相关价款已存入银行,不考虑相关税费。当日的市场汇率为1美元=6.30元人民币。

要求:

(1)编制第一季度有关业务的会计分录。

(2)计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录。

(3)编制第二季度有关业务的会计分录。

(4)计算第二季度末长期借款产生的汇兑差额并编制相应的会计分录。

(5)编制第三季度有关业务的会计分录(不考虑汇兑损益的确认)。

正确答案及解析

正确答案
解析

(1)相关会计分录为:

借:银行存款——美元(800×6.15)4920

贷:实收资本4920

借:原材料(50×6.12+50)356

应交税费——应交增值税(进项税额)46.28

贷:应付账款——美元(50×6.12)306

银行存款——人民币(50+46.28)96.28

借:应收账款——美元(20×6.10)122

贷:主营业务收入122

借:银行存款——美元(200×6.08)1216

财务费用4

贷:应收账款——美元(200×6.10)1220

借:交易性金融资产——成本121

贷:银行存款——美元(20×6.05)121

借:银行存款——人民币(50×6.06)303

财务费用2

贷:银行存款——美元(50×6.10)305

借:研发支出——资本化支出400

贷:应付职工薪酬150

原材料250

借:研发支出——资本化支出18.36

贷:长期借款——应计利息(300×4%×3/12×6.12)18.36

(2)3月31日,计算第一季度末产生的汇兑损益:

银行存款(美元)产生的汇兑差额=(600+800+200-20-50)×6.12-(3660+4920+1216-121-305)=-6.4(万元人民币)(损失);

应收账款(美元)产生的汇兑差额=(300+20-200)×6.12-(1830+122-1220)=2.4(万元人民币)(收益);

应付账款(美元)产生的汇兑差额=(80+50)×6.12-(488+306)=1.6(万元人民币)(损失);

因此,第一季度产生的计入财务费用的汇兑损益=-6.4+2.4-1.6=-5.6(万元人民币);

长期借款——本金(美元)产生的汇兑差额=300×6.12-1830=6(万元人民币)(损失);

长期借款——应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3)×6.12-(73.2+18.36)=0.24(万元人民币)(损失)。

相关会计分录:

借:应收账款——美元2.4

财务费用——汇兑差额5.6

贷:银行存款——美元6.4

应付账款——美元1.6

借:研发支出——资本化支出6.24

贷:长期借款——本金(美元)6

——应计利息(美元)0.24

(3)相关会计分录:

借:研发支出——资本化支出505.1

贷:应付职工薪酬180

原材料325.1

借:研发支出——资本化支出18.75

贷:长期借款——应计利息(300×4%×3/12×6.25)18.75

借:交易性金融资产——公允价值变动66.5

贷:公允价值变动损益(5×6×6.25-121)66.5

6月30日,10台Z型号机器的可变现净值=8×10×6.25-50=450(万元人民币),

成本=356+120=476(万元人民币),

Z型号机器的可变现净值低于其成本,发生减值,因此Y材料应按成本与可变现净值孰低计量;

Y材料的可变现净值=8×10×6.25-120-50=330(万元人民币),

应计提的存货跌价准备=356-330=26(万元人民币)。

相关会计分录为:

借:资产减值损失26

贷:存货跌价准备26

(4)

长期借款——本金(美元)产生的汇兑差额=300×6.25-300×6.12=39(万元人民币)(损失);

长期借款——应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3+3)×6.25-[(12+3)×6.12+3×6.25]=1.95(万元人民币)(损失)。

借:研发支出——资本化支出40.95

贷:长期借款——本金(美元)39

——应计利息(美元)1.95

(5)

X专利技术的初始入账价值=900+400+18.36+6.24+505.1+18.75+40.95=1889.4(万元人民币)。

借:无形资产1889.4

贷:研发支出——资本化支出1889.4

借:银行存款——美元(8x5x6.30)252

贷:交易性金融资产——成本121

——公允价值变动66.5

投资收益64.5

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问答题

甲公司是一家生产商,公司适用的所得税税率为25%,相关资料如下。

资料一:甲公司2019年相关财务数据如下表所示,假设甲公司成本性态不变,现有债务利息水平不变。

资料二:甲公司计划2020年推出一款新型产品,产品生产所需要的设备可以使用原有的旧设备,也可以购置新设备。新旧设备相关资料如下表所示:

假设甲公司要求的最低报酬率为10%。

资料三:若购置新设备,为了满足购置新设备的资金需求,甲公司设计了两个筹资方案,第一个方案是向银行借款筹集资金3000万元,年利率为8%,同时发行优先股3000万元,股息率9%;第二个方案是发行普通股1000万股,每股发行价6元,甲公司2020年年初普通股股数为3000万股。

资料四:若生产该新产品需要利用一种零件,每年生产新产品需要零件20000件,外购成本每件120元,企业已有的生产车间有能力制造这种零件,自制零件的单位相关成本资料如下表所示:

如果公司现在具备足够的剩余生产能力,但剩余生产能力可以转移用于加工其他产品,每年可以节省外购成本40000元。

要求:

(1)根据资料一,计算甲公司的下列指标:①营运资本;②产权比率;③边际贡献率;④保本销售额。

(2)根据资料一,计算经营杠杆系数和财务杠杆系数。

(3)根据资料二,计算继续使用旧设备和购置新设备的平均年成本,并替公司进行决策。

(4)根据资料一和资料三,计算两个筹资方案的每股收益无差别点息税前利润。

(5)根据资料一和资料三,若公司选择方案一筹资,计算当息税前利润达到每股收益无差别点时的财务杠杆系数。

(6)根据资料四,判断公司应选择外购零部件还是自制零部件。

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问答题

A公司采用配股的方式进行融资。2020年3月25日为配股的股权登记日,以公司2019年12月31日总股数1000000股为基数,拟每10股配1股。3月25日公司股票收盘价为8元/股,配股价格为6.8元/股。

假定在分析中不考虑新募集资金投资产生净现值引起的企业价值变化。

要求:

(1)所有股东均参与配股的情况下,计算配股的除权参考价(计算结果保留小数点后四位)。

(2)所有股东均参与配股的情况下,计算每股股票配股权的价值(计算结果保留小数点后四位)。

(3)假设某股东拥有10000股A公司股票,若其他股东均参与配股,计算是否参与配股对该股东财富的影响(计算的股票价值保留整数)。

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甲公司是一家机械制造企业,只生产销售一种产品,生产过程分为两个步骤,第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工,每2件半成品加工成1件产成品,产品成本计算采用平行结转分步法,月末完工产品和在产品之间采用约当产量法(假设在产品存货发出采用加权平均法)分配生产成本。

原材料在第一步骤生产开工时一次投入,各个步骤加工成本费用陆续发生,第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。

2020年7月的成本核算资料如下:

(1)月初在产品成本。(单位:元)

要求:

(1)编制第一、二步骤成本计算单(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)。  

(2)编制产成品成本汇总计算表(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)。      

(3)简述平行结转分步法的优缺点。

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问答题

D股票当前市价为25.00元/股,市场上有以该股票为标的资产的期权交易,有关资料如下:

(1)以D股票为标的资产的到期时间为半年的看涨期权和看跌期权的执行价格均为25.30元;

(2)根据D股票历史数据测算的连续复利报酬率的标准差为0.4;

(3)无风险年报价利率4%;

(4)1元的连续复利终值如下:

要求:

(1)若年收益的标准差不变,利用两期二叉树模型计算股价上行乘数与下行乘数,并确定以该股票为标的资产的看涨期权的价格,直接将结果填入表格内。

(2)利用看涨期权—看跌期权平价定理确定看跌期权价格。

(3)投资者希望将净损益限定在有限区间内,应选择哪种投资组合?该投资组合应该如何构建?假设6个月后该股票价格上涨10%,该投资组合的净损益是多少?假设6个月后该股票价格下跌10%,该投资组合的净损益是多少?

(4)若投资者预期未来股价会有较大变化,但难以判断是上涨还是下跌,判断应采取哪种期权投资策略;计算确保该组合策略不亏损的股票价格变动范围;如果6个月后,标的股票价格实际上涨30%,计算该组合的净损益。(注:计算股票价格区间和组合净损益时,均不考虑期权价格的货币时间价值)

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甲酒店想加盟另一个叫阳光酒店的项目,期限8年,相关事项如下:

(1)初始加盟保证金10万元,初始加盟保证金一次收取,合同结束时归还本金(无利息);

(2)初始加盟费按照酒店房间数120间计算,每个房间3000元,初始加盟费一次收取;

(3)每年特许经营费按酒店收入的6.5%上缴,加盟后每年年末支付;

(4)甲酒店租用的房屋4200平方米,租金每平方米一天1元,全年按365天计算(下同),每年年末支付;

(5)甲酒店需要在项目初始投入600万元的装修费用,按税法规定可按8年平均摊销;

(6)甲酒店每间客房定价每天175元,全年平均入住率85%,每间客房的客房用品、洗涤费用、能源费用等支出为每天2 9元,另外酒店还需要支付每年30万元的付现固定成本,每年年末支付;

(7)酒店的人工成本每年105万元,每年年末支付;

(8)酒店的税金及附加为营业收入的5.5%。

要求:

(1)计算加盟酒店的年固定成本总额和单位变动成本。

(2)计算酒店的盈亏平衡点入住率、安全边际率和年息税前利润。

(3)若每间客房定价下调10%,其他影响因素不变,计算息税前利润对单价的敏感系数。

(4)若决定每间客房定价下调10%,其他影响因素不变,求解此时酒店的盈亏平衡点入住率,以及为了维持目前息税前利润水平,酒店的平均入住率应提高到多少?

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