甲公司为上市公司，2×17年至2×19年发生相关交易和事项如下： （1）2×17年1月1日，购入乙公司10%的股权，根据其业务模式和合同现金流量特征，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司为购买该项股权支付购买价款120万元，另支付交易费用5万元。2×17年12月31日，该股票公允价值为140万元。 （2）2×18年1月1日，甲公司继续支付价款取得乙公司50%的股权，对其形成控制。甲公司支付购买价款700万元，另支付中介费用8万元。当日，原持有的10%股权公允价值为140万元；乙公司可辨认净资产公允价值为1 200万元，账面价值为1 100万元（其中，股本500万元，资本公积300万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元），其差额由一项存货评估增值产生。 （3）2×18年7月1日，甲公司购入丙公司30%的股权，对其形成重大影响，支付购买价款200万元。当日，丙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为600万元。2×18年7月1日至2×18年年末，丙公司共实现净利润450万元；12月20日，甲公司将一批自产产品销售给丙公司，售价300万元，成本240万元，至年末，丙公司尚未对外销售；12月31日，丙公司因一项自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产而确认其他综合收益150万元；丙公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 （4）至2×18年年末，乙公司共实现净利润800万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益250万元；甲公司与乙公司未发生内部交易；投资时点评估增值的存货已全部对外出售。 （5）2×19年1月1日，甲公司以银行存款80万元，继续取得丙公司10%的股权投资，增资后仍对其具有重大影响。当日丙公司可辨认净资产公允价值为1 300万元。 （6）2×19年1月1日，甲公司以450万元价款将乙公司20%的股权对外出售，丧失对其控制权，剩余股权改为权益法核算，当日剩余股权投资公允价值为900万元。 其他资料：上述公司交易前均不存在关联关系；不考虑所得税、增值税等其他因素影响；按照10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（1）根据资料（1），编制与金融资产初始及后续计量相关的会计分录；
（2）根据资料（2），计算2×18年1月1日甲公司应确认合并成本、合并商誉的金额，并编制当日个别报表和合并报表相关会计分录；
（3）根据资料（3），编制甲公司个别报表中与该股权初始计量、后续计量相关的会计分录；编制甲公司与丙公司内部交易在甲公司合并报表中的调整抵销分录；
（4）根据资料（4），计算至2×18年年末甲公司合并报表中持续计算的乙公司可辨认净资产的价值；
（5）根据资料（5），计算甲公司增资后丙公司股权的账面价值，并编制与增资相关的会计分录；
（6）根据资料（6），分别计算甲公司个别报表和合并报表因处置股权确认的处置损益，并分别编制与处置股权相关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
2×17年1月1日
借：其他权益工具投资——成本 125
贷：银行存款 125
2×17年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 15
贷：其他综合收益 15（2分）
（2）
合并成本＝140＋700＝840（万元）；（1分）
合并商誉＝840－1 200×（50%＋10%）＝120（万元）；（1分）
个别报表分录：
借：长期股权投资 840
贷：其他权益工具投资——成本 125
——公允价值变动 15
银行存款 700
借：其他综合收益 15
贷：盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5
借：管理费用 8
贷：银行存款 8（１分）
合并报表分录：
借：存货 100
贷：资本公积 100
借：股本 500
资本公积 400
盈余公积 100
未分配利润 200
商誉 120
贷：长期股权投资 840
少数股东权益 （1 200×40%）480（2分）
（3）
个别报表
2×18年7月1日
借：长期股权投资——投资成本 200
贷：银行存款 200
2×18年年末
借：长期股权投资——损益调整[（450－60）×30%]117
贷：投资收益 117
借：长期股权投资——其他综合收益 （150×30%）45
贷：其他综合收益 45（2分）
合并报表
借：营业收入 （300×30%）90
贷：营业成本 （240×30%）72
投资收益 （60×30%）18（2分）
（4）
至2×18年年末持续计算的乙公司可辨认净资产的价值＝1 200＋（800－100）＋250＝2 150（万元）。（１分）
（5）
第一次投资时形成正商誉20万元（200－600×30%），第二次投资时形成负商誉50万元（1 300×10%－80），综合考虑形成负商誉30万元；因此应调整长期股权投资账面价值，调整后丙公司股权投资账面价值＝200＋117＋45＋80＋30＝472（万元）。
借：长期股权投资——投资成本 80
贷：银行存款 80
借：长期股权投资——投资成本 30
贷：营业外收入 30（2分）
（6）
个别报表处置损益＝450－840×20%/60%＝170（万元）。
个别报表处置分录：
借：银行存款 450
贷：长期股权投资 280
投资收益 170
剩余股权追溯调整分录：
借：长期股权投资 380
贷：盈余公积 [（800－100）×40%×10%]28
利润分配 252
其他综合收益 （250×40%）100（2分）
合并报表处置损益＝（450＋900）－2 150×60%－120＋250×60%＝90（万元）。（1分）
合并报表分录：
将剩余股权按照丧失控制权日的公允价值重新计量：
借：长期股权投资 900
投资收益 40
贷：长期股权投资 （840－280＋380）940
对个别报表中处置部分收益的归属期间进行调整：
借：投资收益 190
贷：未分配利润 [（800－100）×20%]140
其他综合收益 （250×20%） 50
将剩余股权对应的其他综合收益在合并报表中转入投资收益：
借：其他综合收益 （250×60%）150
贷：投资收益 150（2分）
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