向阳化妆品销售企业总部设在我国，在甲国和乙国分别设有分支机构A和B。
2018年境内销售收入8000万元，销售成本及费用7000万元，可以扣除的相关税金及附加300万元，营业外支出180万元。
该企业在甲国的A分支机构销售收入折合人民币1000万元，实现税前所得200万元；
在乙国B分支机构销售收入折合人民币600万元，亏损250万元。
当年发生的部分业务如下：
（1）管理费用中实际发生与企业生产经营业务相关的业务招待费支出180万元。
（2）销售费用中发生广告费支出1500万元，以前年度累计结转至本年的广告费为100万元。
（3）财务费用中发生经营利息支出100万元，为按照10％的年利率向谭某借入的1年期经营性借款的利息，谭某也是该企业的股东，对企业的权益性投资为400万元。金融机构同类同期贷款利率7％。
（4）企业因安全隐患问题被消防安监部门处以30万元行政罚款。
（5）企业通过红十字会向灾区捐款180万元。
（6）企业购买境外T公司（在我国境内未设立机构场所）1项商标使用权，合同约定应支付T公司使用权费含税金额折合人民币200万元，企业已使用该商标并在2018年进行无形资产摊销（已计入相关成本中），但经友好协商，该项使用权费的支付延迟到次年底支付。
其他相关资料：
①该企业选择“分国不分项”的抵免方式；
②境外分支机构A按照甲国税法，缴纳企业所得税40万元，但未将所得汇回境内，未发生预提税；
③除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证；④该企业相关优惠及税收抵免已办理必要手续。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额。
（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。
（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（6）计算该企业应扣缴谭某的个人所得税。
（7）说明该企业在乙国B分支机构亏损的弥补方式和弥补期限。
（8）计算境外已纳所得税款的抵免限额。
（9）计算该企业当年应纳企业所得税额。
（10）计算该企业当年应代扣代缴的企业所得税。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）业务招待费实际发生额的60％=180×60％=108（万元），
销售（营业）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（万元），
业务招待费税前扣除限额为48万元，
应调增应纳税所得额=180-48=132（万元），业务（1）应调增应纳税所得额132万元。
（2）广告费税前扣除限额=（8000+1000+600）×30％=2880（万元），实际发生1500万元未超过扣除限额，准予全额扣除；
以前年度累计结转至本年的广告费扣除额100万元，也可以在本年扣除，应调减应纳税所得额100万元。
（3）借款金额=100／10％=1000（万元）；权益性投资400万元；债资比超过2：1。
所得税前可扣除利息=400×2× 7％=56（万元），
业务（3）应调增应纳税所得额=100-56=44（万元）。
（4）业务（4）应调增应纳税所得额30万元。
（5）利润总额=8000-7000-300-180+200-250=470（万元），
捐赠扣除限额=470×12％=56．40（万元），
业务（5）应调增应纳税所得额=180-56．4=123．60（万元）。
（6）应按照利息、股息、红利所得扣缴谭某的个人所得税=100×20％=20（万元）
（7）该企业选择“分国不分项”的境外所得抵免方式，乙国的亏损不得用我国境内所得弥补，也不得用来自甲国的所得弥补。
乙国B分支机构的250万元亏损只能用来自乙国的所得弥补，由于该项亏损属于非实际亏损，可无限期用来自乙国的所得弥补。
（8）甲国所得的抵免限额=200×25％=50（万元）
（9）该企业当年境内应纳税所得额=8000-7000-300-180+132-100+44+30+123．60=749．60（万元），
境外甲国A分支机构所得即便未汇回境内，也应计入该企业当期所得补税。
该企业应纳企业所得税=749．60×25％+50-40=197．40（万元）。
（10）该企业应扣缴企业所得税额=200／（1+6％）×10％=18．87（万元）。
包含此试题的试卷
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