某制药公司（高新技术企业）， 2020 年 3 月聘请会计师事务所帮其办理 2019 年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该公司 2019 年的业务资料如下：
该公司 2019 年主营业务收入 6000 万元，其他业务收入 400 万元，营业外收入 300 万元，主营业务成本 2800 万元，其他业务成本 300 万元，营业外支出 210 万元，税金及附加 420 万元，管理费用 550 万元，销售费用 900 万元，财务费用 180 万元，投资收益 320 万元。
当年发生的其中部分具体业务如下：
（ 1 ）实际发放职工工资 1200 万元（其中残疾人员工资 40 万元），发生职工福利费支出180 万元，拨缴工会经费 25 万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出 80 万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为 5 万元。另为公司的高管人员支付商业保险费 10 万元。
（ 2 ）发生广告费支出 800 万元，非广告性质的赞助支出 50 万元。发生业务招待费支出 60万元。
（ 3 ）从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出 100 万元且未形成无形资产。
（ 4 ） 2 月 11 日转让一笔国债取得收入 105.75 万元，按照规定计入投资收益。该笔国债系
2018 年 2 月 1 日从发行者以 100 万元购进，期限为 3 年，固定年利率 3.65% 。 （ 5 ） 9 月 12 日，转让其代企业前三大自然人股东持有的因股权分置改革原因形成的限售股，取得收入 240 万元。但因历史原因，公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证，且不能准确计算该部分限售股的原值，故全额记入了投资收益。
（ 6 ）撤回对某境内居民企业的股权投资取得 100 万元（持股满 12 个月以上），其中含原投资成本 60 万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 10 万元。
（ 7 ） 4 月 6 日，为总经理配备一辆轿车并投入使用，支出 52.8 万元（该公司确定折旧年限 4 年，净残值率 5% ）。会计师事务所发现此项业务尚未进行会计处理。（公司表示不采用一次性税前扣除的方法）。
（ 8 ）对外捐赠货币资金 160 万元（通过县级政府向灾区捐赠 140 万元，直接向某学校捐赠20 万元）。
（ 9 ）为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为 300 万元（含增值税且已作进项税额抵扣）。
（ 10 ）该公司 2019 年已实际预缴企业所得税 90 万元。
（其它相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证；购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。该制药公司符合相关条件并认定为高新技术企业）
要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数，小数点后面保留两位数字。
（ 1 ）计算业务（ 1 ）应调整的应纳税所得额。
（ 2 ）计算业务（ 2 ）应调整的应纳税所得额。
（ 3 ）计算业务（ 3 ）应调整的应纳税所得额。
（ 4 ）计算业务（ 4 ）应调整的应纳税所得额。
（ 5 ）计算业务（ 5 ）应调整的应纳税所得额。
（ 6 ）计算业务（ 6 ）应调整的应纳税所得额。
（ 7 ）计算该公司公益性捐赠应调整的应纳税所得额。
（ 8 ）计算该公司 2019 年应纳税所得额。
（ 9 ）计算该公司 2019 年应纳所得税额。
正确答案及解析
正确答案
解析
（ 1 ）业务（ 1 ）应调整的应纳税所得额
①残疾人员工资 40 万元按 100% 加计扣除
应调减应纳税所得额 40 万元
②可以扣除的职工福利费限额 =1200 × 14%=168 ＜ 180 （万元）
应调增应纳税所得额 =180-168=12 （万元）
③可以扣除的工会经费限额 =1200 × 2%=24 ＜ 25 （万元）
应调增应纳税所得额 =25-24=1 （万元）
④可以扣除的职工教育经费限额 =1200 × 8%=96 ＞ 80 （万元）
职工教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额 5 万元
应调减应纳税所得额 5 万元
⑤为高管人员支付的商业保险费不能税前扣除
应调增应纳税所得额 10 万元
业务（ 1 ）：应调增的应纳税所得额 =12+1+10=23 （万元）
应调减的应纳税所得额 =40+5=45 万元
合计应调减应纳税所得额 =45-23=22 （万元）。
（ 2 ）计算广告费和业务宣传费扣除的基数 =6000+400=6400 （万元）
①可以扣除的广告费限额 =6400 × 30%=1920 （万元）＞ 800 （万元），无需作纳税调增
②非广告性质的赞助支出不能在税前扣除。应调增应纳税所得额 50 万元
③可以扣除的业务招待费限额 1=6400 × 5 ‰ =32 （万元）
可以扣除的业务招待费限额 2=60 × 60%=36 （万元）
应调增应纳税所得额 =60-32=28 （万元）
业务（ 2 ）：应调增的应纳税所得额合计数 =50+28=78 （万元）
（ 3 ）业务（ 3 ）研发费用按 75% 加计扣除
应调减应纳税所得额 =100 × 75%=75 （万元）。
（ 4 ）业务（ 4 ）：企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税
因此应调减的应纳税所得额 =[100 ×（ 3.65% ÷ 365 ）× 375]=3.75 （万元）。
（ 5 ）业务（ 5 ）限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得，
该限售股原值和合理税费可以按照收入的 15% 扣除，应调减应纳税所得额 =240 × 15%=36 （万元）。
（ 6 ）业务（ 6 ）撤回投资取得的相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分为股息所得，免税。应调减应纳税所得额 10 万元。
（ 7 ）①车辆属于固定资产，应于投入使用的下月起计提折旧，当年计提的折旧额 =52.8 ×（1-5% ）÷ 4 ×（ 8 ÷ 12 ） =8.36 （万元）。
②会计利润 =6000+400+300-2800-300-210-420-550-900-180-8.36+320=1651.64 （万元）
公益性捐赠的扣除限额 =1651.64 × 12%=198.20 （万元）
通过县级政府向灾区捐赠 140 万元无须纳税调整。
直接向某学校捐赠 20 万元不能税前扣除
公益性捐赠应调增应纳税所得额 20 万元。
（ 8 ） 2019 年应纳税所得额 =1651.64-22+78-75-3.75-36-10+20=1602.89 （万元）
（ 9 ）购进的污水处理设备，可以享受投资额的 10% 抵免当年的应纳税额。
可以抵免的应纳所得税额 = （ 300/1.13 ）× 10%=26.55 （万元）
2019 年应纳所得税额 =1602.89 × 15%-90-26.55=123.88 （万元）。
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