甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司2×19年度发生的交易或事项如下：
（1）乙公司是一家制造业企业，甲公司持有其80%股权。2×19年9月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为20000万元的大型设备固定造价合同（该设备若不做较大改动则仅甲公司能使用），将大型设备委托乙公司建造。合同规定：如果甲公司终止合同，合同要求甲公司支付乙公司已发生的成本，另加20%的利润率，20的利润率是乙公司在类似合同中取得的利润率。该大型设备于2×19年10月1日开工，预计2×20年12月完工。乙公司预计建造大型设备的总成本为15000万元。
2×19年度，乙公司为建造大型设备实际发生成本4000万元，其中原材料成本2000万元，直接人工成本800万元，用银行存款支付其他费用1200万元。2×19年12月31日，乙公司预计完成大型设备制造还将发生成本12000万元，按合同约定乙公司与甲公司结算合同价款4100万元，实际收到价款4100万元。
（2）为解决丙公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丙公司增资。2×19年3月10日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资10000万元。2×19年4月1日，甲公司从银行借入专门借款10000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丙公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每季末支付。丙公司在2×1 9年4月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款2000万元。2×19年7月1日，丙公司又使用甲公司上述投资款支付工程款3000万元。丙公司未使用的甲公司投资款在2 ×19年度产生的理财产品收益为120万元。C发电厂预计2×20年12月建造完工。
（3）2×19年9月10日，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备出售给丁公司。甲公司9月30日与丁公司签订出售协议。拟将该设备以4200万元的价值出售给丁公司，预计出售过程中将发生的出售费用为15万元。该设备于2×17年6月30日购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至签订协议时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。至2×19年12月31日，该设备出售尚未完成，预计出售过程中将发生的出售费用仍为
15万元，但甲公司预计将于2×20年第一季度完成。若甲公司董事会不通过该决议，该设备于2×19年9月30日的可收回金额为4185万元，折旧方法、年限和预计净残值均不变。
（4）2×19年6月30日，甲公司与戊公司签订租赁协议，甲公司将一栋办公楼出租给戊公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为500万元，租赁期为10年。戊公司将租入的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为7000万元，2×19年12月31日的公允价值为7200万元。该办公楼于2×18年12月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为6000万元，预计使用年限为20年，
预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧且税法对该项固定资产的折旧方法、折旧年限及净残值均与会计一致。其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断乙公司为甲公司制造大型设备是按某一时点确认收入，还是按某一时段确认收入，说明理由；编制乙公司2×19年相关业务的会计分录。
（2）根据资料（1），编制甲公司2×19年相关业务的会计分录。
（3）根据资料（1），编制甲公司合并财务报表中有关抵销分录。
（4）根据资料（2），说明甲公司发生的借款费用在其2×19年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理，并编制合并财务报表中的调整分录。
（5）根据资料（3），编制甲公司个别财务报表和合并财务报表相关会计分录。
（6）根据资料（4），说明甲公司租赁给戊公司的办公楼在2×19年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。编制甲公司合并财务报表的调整分录和抵销分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
应按某一时段确认收入。
理由：乙公司履约过程中所产出的商品不具有可替代用途，且乙公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约
部分收取成本加合理利润的款项。
2×19年度的履约进度=4000/（4000+12000）×100%=25%。
乙公司2×19年度应确认的收入=20000×25%=5000（万元）。
2×19年度乙公司与建造大型设备业务相关的会计分录：
借：合同履约成本 4000
贷：原材料 2000
应付职工薪酬 800
银行存款 1200
借：合同结算—收入结转 5000
贷：主营业务收入 5000
借：主营业务成本 4000
贷：合同履约成本 4000
借：银行存款 4100
贷：合同结算—价款结算 4100
（2）
借：在建工程 4100
贷：银行存款 4100
（3）
借：营业收入 5000
贷：营业成本 4000
在建工程 100
合同资产 900
借：少数股东权益 200[（5000-4000）×20%]
贷：少数股东损益 200
（4）甲公司个别财务报表中将发生的借款费用450万元（10000×6%×9/12）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=10000×6%×9/12-120=330（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程 330
投资收益 120
贷：财务费用 450
（5）
①甲公司个别财务报表：
2×19年9月30日甲公司该设备划分为持有待售时的账面价值=6000-1350=4650（万元），预计售价减出售费用的净额=4
200-15=4185（万元），甲公司应计提的减值准备=4650-4185=465（万元），会计分录为：
借：持有待售资产—固定资产 4650
累计折旧 1350
贷：固定资产 6000
借：资产减值损失 465
贷：持有待售资产减值准备 465
2×19年12月31日，因划分为持有待售时的账面价值及公允价值减去出售费用后的净额均未变化，所以无会计分录。
②
甲公司合并财务报表：
2×19年12月31日，在甲公司合并财务报表上，仍应作为固定资产核算，第4季度仍应计提折旧。合并财务报表中的抵
销和调整分录为：
借：固定资产 4185
贷：持有待售资产 4185
借：管理费用 135{4185/（7×12+9）×3}
贷：固定资产 135
（6）
甲公司租赁给乙公司的办公楼在2×19年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。
理由：站在集团合并财务报表角度，甲公司租赁给乙公司的办公楼视同将固定资产从集团的一个部门交付到另一个部
门使用，应作为固定资产反映。
合并财务报表调整分录和抵销分录：
借：固定资产 5850（6000-6000÷20×6/12）
其他综合收益 1150
贷：投资性房地产 7000
借：公允价值变动收益 200
贷：投资性房地产 200（7200-7000）
借：营业收入 250
贷：管理费用 250
借：管理费用 150（6000÷20×6/12）
贷：固定资产 150
包含此试题的试卷
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