甲公司 2×18年发生如下交易或事项：
（ 1） 1 月 1日 ，甲公司定向发行自身普通股股票 2 000 万股 （每股面值 1元， 公允价值 20元 ）取得 乙公司 80% 的股权，能够对乙公司的财务和经营政策 实施控制 ，股权登记手续于当日办理完毕。甲公司为定向增发普通股股票 发生手续费 200万元 。另发生与取得该股权投资相关的 审计费用 100万元 。当日，乙公司可辨认净资产的 账面价值 为 30 000万元，其中：股本 8 000万元、资本公积 7 000万元、盈余公积 3 000万元、未分配利润 12 000万元；乙公司可辨认净资产的 公允价值 为 35 000万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额由以下两项资产所致： ①一批库存商品，成本为 7 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8 000万元； ②一项管理用固定资产，成本为 10 000万元，累计折旧 2 000万元，未计提减值准备，公允价值为 12 000万元。上述商品于 2× 18 年 12月 31日前全部实现对外销售 ；上述固定资产预计自 2×18年 1月 1日起 剩余使用年限为 10年 ，预计净残值为 0，采用 年限平均法 计提折旧。
（ 2） 3 月 1日 ，乙公司将其自行生产的成本为 1 000万元的存货以 2 000万元的价格销售给甲公司，款项尚未收到，甲公司取得后将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用 年限平均法 计提折旧， 预计尚可使用 5年 ，预计净残值为 0。至当年年末该项固定资产 尚未发生减值 。（ 逆流交易 ）
（ 3） 7 月 1日 ，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，年租金为 100万元，租赁期为 2年。甲公司采用 公允价值模式 对投资性房地产进行后续计量，该办公楼在租赁期开始日的 公允价值 为 5 000万元， 2×18年 12月 31日的 公允价值 为 6 000万元。该办公楼于 2×16 年 12月 31日 购入，其成本为 4 500万元，预计使用年限为 5年，无残值。（ 顺流交易 ）
（ 4） 2×18年 12月 31日，乙公司应收账款的账面余额为 2 000万元，计提坏账准备 300万元，该应收账款系乙公司 3月销售商品形成。
（ 5） 2×18年乙公司 实现的净利润 为 8 000万元，提取盈余公积 800万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益 的债务工具的金融资产公允价值上升 600万元。当年乙公司向股东 分配现金股利 600万元，其中甲公司分得的现金股利 480万元。
（ 6）其他资料：
①2×18年 1月 1日前，甲公司与乙公司 不存在 关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③甲公司与乙公司适用的 所得税税率 均为 25%， 不考虑 其他相关税费。
④甲公司与乙公司均按当年 实现净利润的 10% 计提法定盈余公积， 不提取 任意盈余公积。
要求：
（ 1）计算甲公司取得乙公司 80%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。
（ 2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司的股权应确认的商誉。
（ 3）编制购买日合并财务报表相应调整与抵销分录。
（ 4）编制 2×18年 12月 31日合并乙公司财务报表时相应调整分录。
（ 5）编制甲公司 2×18年 12月 31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
正确答案及解析
正确答案
解析
（ 1）甲公司取得乙公司 80%股权的初始投资成本 =2 000×20= 40 000（万元）。
借：长期股权投资 40 000
贷：股本 2 000
资本公积 ——股本溢价 38 000
借：资本公积 ——股本溢价 200
管理费用 100
贷：银行存款 300
（ 2）商誉 =40 000-（ 35 000-5 000×25%） ×80%=13 000（万元）。
（ 3）
借：存货 1 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 5 000
借：资本公积 1 250
贷：递延所得税负债 1 250
借：股本 8 000
资本公积 10 750【 7 000+（ 5 000-1 250）】
盈余公积 3 000
未分配利润 12 000
商誉 13 000
贷：长期股权投资 40 000
少数股东权益 6 750
（ 4） ①对购买日评估增值的调整
借：存货 1 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 5 000
借：资本公积 1 250
贷：递延所得税负债 1 250
借：营业成本 1 000
贷：存货 1 000
借：管理费用 400（ 4 000/10）
贷：固定资产 400
借：递延所得税负债 350【（ 1 000+400） ×25%】
贷：所得税费用 350
②将成本法调整为权益法
调整后的净利润 =8 000-1 000-4 000/10+350=6 950（万元）。
借：长期股权投资 5 560（ 6 950×80%）
贷：投资收益 5 560
借：投资收益 480（ 600×80%）
贷：长期股权投资 480
借：长期股权投资 360
贷：其他综合收益 360[600×（ 1-25%） ×80%]
（ 5）
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 000
固定资产 ——原价 1 000
借：固定资产 ——累计折旧 150
贷：管理费用 150（ 1 000/5×9/12）
借：递延所得税资产 212.5
贷：所得税费用 212.5[（ 1 000-150） ×25%]
借：少数股东权益 127.5[（ 1 000-150-212.5） ×20%]
贷：少数股东损益 127.5
借：固定资产 ——原价 4 500
其他综合收益 1 850
贷：投资性房地产 5 000
固定资产 ——累计折旧 1 350（ 4 500/5×1.5）
借：递延所得税负债 462.5（ 1 850×25%）
贷：其他综合收益 462.5
借：公允价值变动收益 1 000
贷：投资性房地产 1 000
借：管理费用 450（ 4 500/5×6/12）
贷：固定资产 ——累计折旧 450
借：递延所得税负债 362.5【（ 1 000+450） ×25%】
贷：所得税费用 362.5
借：营业收入 50
贷：管理费用 50
借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
借：应收账款 ——坏账准备 300
贷：信用减值损失 300
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75
借：少数股东损益 45【（ 300-75） ×20%】
贷：少数股东权益 45
借：股本 8 000
资本公积 10 750（ 7 000+5 000-1 250）
盈余公积 3 800（ 3 000+800）
未分配利润 17 550
（ 12 000+8 000-1 000-4 000/10+350-800-600）
其他综合收益 450（ 600×75%）
商誉 13 000
贷：长期股权投资 45 440（ 40 000+5 560-480+360）
少数股东权益 8 110
借：投资收益 5 560
少数股东损益 1 390
[（ 8 000-1 000-4 000/10+350） ×20%]
年初未分配利润 12 000
贷：提取盈余公积 800
对所有者的分配 600
年末未分配利润 17 550
包含此试题的试卷
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要求：
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