注册会计师在 2×19 年 8月 对甲公司以前年度的事项进行审查,关注到以下交易或事项的会计处理:
( 1)经董事会批准,自 2×18年 1月 1日起,甲公司将 A设备的折旧年限 由 10年变更为 5年。该设备用于 行政管理 ,于 2×15 年 12月 投入使用,原价为 600万元,预计使用年限为 10年,预计净残值为零,采用 年限平均法 进行摊销,至 2×17 年 12月 31日 未计提过减值准备。甲公司对该会计估计变更 采用了追溯调整法 ,并在 2×18年折旧 120万元。甲公司进行的账务处
理是:
借:盈余公积 12
利润分配 ——未分配利润 108
贷:累计折旧 120
借:管理费用 120
贷:累计折旧 120
( 2) 2×18 年 1月 1日 ,甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟,遂将其一栋对外出租的办公楼 由成本模式变更为公允价值模式 。该办公楼原价为 2 000万元,已计提折旧 800万元,预计使用年限为 20年,未计提减值准备,当日该办公楼的 公允价值 为 1 600万元。甲公司在进行会计处理时,将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入 “ 其他综合收益 ”科目,并在 2×18年度 计提折旧 100万元。
( 3) 2×18年 1月 1日,甲公司以 1 000 万元 的价格自市场回购 本公司普通股 ,拟对员工进行股权激励。因 甲公司的母公司 ( 乙公司 )于 2×18年 1月 2日与甲公司的高管签订股权激励计划,甲公司 暂未实施 本公司的股权激励。根据乙公司与甲公司高管签订的股权激励计划,乙公司对甲公司 100 名高管 每人授予 20 万份乙公司的股票期权 ,授予日每份股票期权的公允价值为 10元,行权条件为自授予日起,高管人员在甲公司 服务满 4年 。至 2×18年 12月 31日,股票期权的 公允价值 为 20元,甲公司高管 已经离开 10人 ,预计未来 还将有 20人 会离开。
甲公司的账务处理是:
借:资本公积 1 000
贷:银行存款 1 000
借:管理费用 7 000
贷:应付职工薪酬 7 000
( 4)甲公司因购买商品尚未支付丙公司的款项为 3 000万元,因甲公司发生财务困难,双方协商,在 2×18年 7月 1日进行债务重组,甲公司发行 100 万股 自身普通股进行偿债,每股 公允价值为 10元 ,甲公司 另支付 银行存款 1 500万元,甲公司的账务处理为:
借:应付账款 3 000
贷:银行存款 1 500
股本 100
投资收益 1 400
假定:按净利润的 10%计提盈余公积。涉及到损益的项目直接用损益项目本身,不考虑所得税及其他因素。
要求:根据资料( 1)至( 4),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的事项,编制更正的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
资料( 1):
甲公司的会计处理 不正确 。
理由:固定资产折旧年限的变更 属于会计估计变更 ,该项会计估计变更应当采用 未来适用法进行处理。
借:累计折旧 120
贷:盈余公积 12
利润分配 ——未分配利润 108
借:管理费用 40[( 600-600/10×2) /( 5-2) -120]
贷:累计折旧 40
资料( 2):
甲公司的会计处理 不正确 。
理由:投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式,变更日,公允价值与账面价值之间的差额 计入留存收益 ;公允价值模式后续计量的投资性房地产 不应当计提折旧 。
借:其他综合收益 400
贷:盈余公积 40[1 600-( 2 000-800) ]×10%
利润分配 ——未分配利润 360
借:投资性房地产累计折旧 100
贷:其他业务成本 100
( 3)甲公司的会计处理 不正确 。
理由:回购股票 不应冲减 资本公积,应确认库存股。
借:库存股 1 000
贷:资本公积 1 000
甲公司对母公司授予本公司高管的股票期权处理 不正确 。
理由:集团内股份支付,接受服务企业 没有结算义务 ,应该作为 权益结算 的股份处理。确认相关成本费用。
借:应付职工薪酬 7 000
贷:管理费用 3 500
资本公积 ——其他资本公积 3 500
( 4)甲公司的会计处理 不正确 。
理由:债务人以发行自身普通股为对价偿还债务,应付债务的公允价值与抵债资产的公允价值
的差额应计入 投资收益 500万元 ( 3 000-10×100-1 500)。因其发行自身普通股,应将普通股面值与公允价值的差额计入 资本公积 。
借:投资收益 900( 1 400-500 )
贷:资本公积 ——股本溢价 900
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甲公司是一家生产商,公司适用的所得税税率为25%,相关资料如下。
资料一:甲公司2019年相关财务数据如下表所示,假设甲公司成本性态不变,现有债务利息水平不变。
资料二:甲公司计划2020年推出一款新型产品,产品生产所需要的设备可以使用原有的旧设备,也可以购置新设备。新旧设备相关资料如下表所示:
假设甲公司要求的最低报酬率为10%。
资料三:若购置新设备,为了满足购置新设备的资金需求,甲公司设计了两个筹资方案,第一个方案是向银行借款筹集资金3000万元,年利率为8%,同时发行优先股3000万元,股息率9%;第二个方案是发行普通股1000万股,每股发行价6元,甲公司2020年年初普通股股数为3000万股。
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要求:
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要求:
(1)所有股东均参与配股的情况下,计算配股的除权参考价(计算结果保留小数点后四位)。
(2)所有股东均参与配股的情况下,计算每股股票配股权的价值(计算结果保留小数点后四位)。
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要求:
(1)编制第一、二步骤成本计算单(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)。
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(3)简述平行结转分步法的优缺点。
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D股票当前市价为25.00元/股,市场上有以该股票为标的资产的期权交易,有关资料如下:
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(2)根据D股票历史数据测算的连续复利报酬率的标准差为0.4;
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要求:
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(1)计算加盟酒店的年固定成本总额和单位变动成本。
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(3)若每间客房定价下调10%,其他影响因素不变,计算息税前利润对单价的敏感系数。
(4)若决定每间客房定价下调10%,其他影响因素不变,求解此时酒店的盈亏平衡点入住率,以及为了维持目前息税前利润水平,酒店的平均入住率应提高到多少?
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