甲公司为上市公司，注册会计师在对甲公司及下属子公司2×18年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）2×18年3月1日，甲公司与A公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向A公司销售最近开发的商品1000件，售价（不含增值税）为600万元，增值税税额为78万元；
甲公司于合同签订之日起10日内将所售商品交付A公司，A公司于收到商品当日支付全部款项；
A公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品，2×18年3月5日，甲公司将1000件商品交付A公司并开出增值税专用发票，同时，收到A公司支付的款项678万元。
该批商品的成本为480万元。由于商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。
甲公司对上述交易的会计处理为：
借：银行存款 ?678
贷：主营业务收入 ?600
?应交税费——应交增值税（销项税额） ?78
借：主营业务成本 ?480
?贷：库存商品 ?480
（2）2×18年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）10名高管人员每人授予1万份股票期权的股权激励计划。
甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买1万股乙公司股票，购买价格为每股4元，该股票期权在授予日（2×18年7月1日）的公允价值为7元／份，2×18年12月31日的公允价值为8元／份，截至2×18年末，10名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3．5年内将有2名高管人员离开乙公司。
甲公司针对上述股份支付的会计处理如下：
借：管理费用 ?6
?贷：资本公积——其他资本公积 ?6
（3）丙公司为甲公司的控股子公司，甲公司持股70％，能够对丙公司实施控制。
丙公司的其他股东为C公司和D公司，C、D公司分别对丙公司持股15％。
甲公司与C公司和D公司之间不存在关联方关系。根据丙公司的章程，丙公司以未分配利润转增股本需全体股东一致表决通过。
2×18年8月，丙公司股东大会决议通过丙公司以截至2×17年12月31日的经审计未分配利润2000万元直接转增股本，股东不附带现金股利选择权。
丙公司法律顾问就此事项的法律合规性出具了法律意见。甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 ?1400
?贷：投资收益 ?1400
（4）甲公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
2×18年9月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为职工福利发放给公司每名职工。
每台笔记本电脑的售价为1．4万元，成本为1万元。适用的增值税税率为13％，已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。
甲公司的会计处理如下：
借：生产成本 ?170
管理费用 ?30
?贷：库存商品 ?200
（5）甲公司持有的戊公司200万股股票于2×17年2月以24元／股购入，且对戊公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×17年12月31日，戊公司股票市价为24元／股。
自2×18年3月开始戊公司股票价格持续下跌。
至2×18年12月31日，已跌至8元／股。
甲公司对该交易或事项的会计处理如下：
借：信用减值损失 ?3200
?贷：其他综合收益——信用减值准备 ?3200
要求：对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，对不正确的会计处理，编制更正的会计分录。
（不考虑所得税等其他相关因素，无须通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无须编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）事项（1）会计处理不正确。
理由：客户有退货权，因此，该合同的对价属于可变对价；
由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格。
因此，甲公司在商品发出时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。
相关更正分录如下：
借：主营业务收入 600
贷：预计负债 600
借：应收退货成本 480
贷：主营业务成本 480
（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：母公司授予子公司的员工股票期权，母公司应确认为长期股权投资；
甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，属于使用其他企业权益工具进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行会计处理。
2×18年应确认的股份支付的金额=（10-2）×1万份×8×1／4×6／12=8（万元）。
相关更正分录如下：
借：长期股权投资 8
贷：应付职工薪酬 8
借：资本公积——其他资本公积 6
贷：管理费用 6
（2）事项（2）的会计处理不正确。
理由：丙公司股东大会决议通过丙公司以截至2×17年12月31日的经审计未分配利润2000万元直接转增股本，且股东不附带现金股利选择权，仅为其自身权益结构的重分类，甲公司个别财务报表的长期股权投资不应调整，也不应确认相关的投资收益。
相关更正分录如下：
借：投资收益 1400
贷：长期股权投资 1400
（3）事项（3）的会计处理不正确。
理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的公允价值确认收入，按照公允价值和相关税费确认应付职工薪酬；同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，计入相关成本或费用。
相关更正分录如下：
借：生产成本 98．94 [170×1．4×（1+13％）-170]
管理费用 17．46 [30×1．4×（1+13％）-30]
主营业务成本 200
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 316．4 [200×1．4×（1+13％）]
借：应付职工薪酬——非货币性福利 316．4
贷：主营业务收入 280 （200×1．4）
应交税费——应交增值税（销项税额） 36．4
（4）事项（4）的会计处理不正确。
理由：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），不计提减值准备。
相关更正分录如下：
借：其他综合收益——信用减值准备 3200
贷：信用减值损失 3200
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 3200
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 3200
本题考查：重要的前期差错的会计处理、售后租回交易形成经营租赁的会计处理、附有销售退回条款的销售、集团股份支付的处理、实收资本增减变动的会计处理、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、金融工具的减值
包含此试题的试卷
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甲公司是一家生产商，公司适用的所得税税率为25%，相关资料如下。
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资料二：甲公司计划2020年推出一款新型产品，产品生产所需要的设备可以使用原有的旧设备，也可以购置新设备。新旧设备相关资料如下表所示：
假设甲公司要求的最低报酬率为10%。
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要求：
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A公司采用配股的方式进行融资。2020年3月25日为配股的股权登记日，以公司2019年12月31日总股数1000000股为基数，拟每10股配1股。3月25日公司股票收盘价为8元/股，配股价格为6.8元/股。
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要求：
（1）所有股东均参与配股的情况下，计算配股的除权参考价（计算结果保留小数点后四位）。
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（1）月初在产品成本。(单位：元)
要求：
（1）编制第一、二步骤成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
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要求：
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要求：
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（3）若每间客房定价下调10%，其他影响因素不变，计算息税前利润对单价的敏感系数。
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