甲公司为上市公司，2×19年10月至12月发生以下经济业务： （1）10月1日，甲公司委托乙公司代销A产品500件。协议价格为每件1万元，成本为每件0.8万元，代销合同规定，乙公司按照不超过1.2万元/件的价格对外销售给顾客，按照实际销售数量与每件1万元的价格向甲公司结算商品销售款，实际销售价格与协议价格（每件1万元）之间的差价由乙公司享有；1年内未对外出售的部分，可以退回给甲公司，商品质量和后续服务等均由甲公司负责，乙公司负责销售该商品并与消费者结算货款；乙公司将该批商品发出给消费者时，消费者获得该批商品的控制权。截至12月31日，乙公司累积销售A产品300件，销售均价为每件1.1万元，乙公司向甲公司结算销售货款300万元。 （2）10月10日，甲公司向丙公司赊销一批B产品，销售价款总额为450万元，该批产品的成本为300万元。甲公司在销售时已获悉丙公司面临资金周转困难，近期款项很难收回，但是为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将B产品发运给了丙公司。截至12月31日尚未收到货款。 （3）11月5日，甲公司将持有的账面价值为340万元的其他债权投资出售给丁公司，售价为400万元，款项于当日收存银行。该其他债权投资的初始入账金额为320万元，已确认其他综合收益20万元（均为以前年度确认）。 （ 4）甲公司与戊公司签订合同，为其开发一套定制化软件系统。合同约定，为确保信息安全以及软件开发完成后能够迅速与戊公司系统对接，甲公司需在戊公司办公现场通过戊公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成的全部电脑程序、代码等应存储于戊公司的内部模拟系统中，开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归戊公司所有。如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成工作，而需要重新执行软件定制工作。戊公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，戊公司并不能够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。戊公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中预付款比例为合同价款的5%，里程碑验收时付款比例为合同价款的65%，终验阶段付款比例为合同价款的30%。如果戊公司违约，需支付合同价款10%的违约金。
（5）12月31日，计提长期借款利息。该借款为2×16年7月1日借入的，本金为1 000万元、年利率为6%、4年期的长期借款，每年6月30日和12月31日计提利息，年末付息。甲公司借入款项后专门用于办公楼的建造，办公楼开始资本化时间为2×17年1月1日，至2×19年末仍处于建造中。假设甲公司只有一笔长期借款。 （6）12月31日，采用赊销方式向己公司销售本公司生产的C产品（C产品为甲公司制造的大型设备），合同约定的销售价格为3 000万元，并自2×19年起分6期于每年12月31日分期收取价款；该收款方式具有重大融资性质。商品发出时己公司即取得了对商品的控制权。该大型设备的实际成本为1 500万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 395.4万元。商品已经发出。假定折现率为10%。 其他资料：假定不考虑除增值税以及其他相关税费；销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销售价格均为不含增值税的公允价格。
（1）根据资料（1），判断甲公司和乙公司在销售A商品的业务中，哪个属于主要责任人，哪个属于代理人，并分别计算甲公司与乙公司2×19年应确认收入的金额。
（2）根据资料（2），判断甲公司该业务是否应确认收入，并说明理由；
（3）根据资料（3），编制甲公司2×19年相关业务的会计分录；
（4）根据资料(4)，判断甲公司为戊公司提供的定制化软件开发业务是属于在某一时段内履行的履约义务还是属于在某一时点履行的履约义务，并说明理由。
（5）根据上述资料，计算上述事项对甲公司年末资产负债表中“存货”项目和“其他综合收益”项目的影响金额。
（6）根据上述资料，简述分析并计算甲公司年末资产负债表中“长期借款”项目和“长期应收款”项目的填列金额。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
该销售合同中，由甲公司负责该商品的质量和后续服务等行为，乙公司只是负责销售和与消费者结算，不具有该批商品的控制权，因此乙公司是代理人，甲公司是主要责任人。
甲公司2×19年应确认收入＝300×1＝300（万元）
乙公司2×19年应确认收入＝300×（1.1－1）＝30（万元）
（2）不确认收入；由于甲公司在销售时已经获悉丙公司资金周转困难，货款难以收回，甲公司应向客户转让商品而有权收取的对价不是很可能收回，因此不能确认收入、结转成本。
（3）
资料（3）
借：银行存款 400
贷：其他债权投资——成本 320
——公允价值变动 20
投资收益 60
借：其他综合收益 20
贷：投资收益 20
（4）
甲公司为戊公司提供的定制化软件开发业务是属于在某一时点履行的履约义务。（0.5分）
理由：（1）如果甲公司被中途更换，新供应商需要重新执行软件定制工作，所以戊公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益；（1分）（2）甲公司虽然在戊公司的办公场地的模拟系统中开发软件产品，戊公司也拥有软件开发过程中形成的所有程序、文档等所有权和知识产权，可以主导其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考虑，戊公司并不能够合理利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获得几乎全部的经济利益，所以戊公司不能够控制甲公司履约过程中在建的商品；（1分）（3）甲公司履约过程中产出的商品为定制软件，具有不可替代用途，但是，戊公司按照合同约定分阶段付款，预付款仅5%，后续进度款仅在相关里程碑达到及终验时才支付，且如果戊公司违约，仅需支付合同价款10%的违约金，表明甲公司并不能在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。（1分）
因此，该定制软件开发业务不满足属于在某一时段内履行履约义务的条件，属于在某一时点履行的履约义务。
（5）对“存货”项目的影响金额＝（1）－300×0.8－1 500＝－1 740（万元）。 对“其他综合收益”影响金额＝－20＋[2 000－（1 500－50）]＝530（万元）。
（6）
事项（5），长期借款为2×16年7月1日借入，至2×20年7月1日到期，在2×19年填列报表时属于一年内到期的长期借款，所以其余额应该在“一年内到期的非流动负债”项目中列示，资产负债表中“长期借款”项目列示金额为0。
事项（6），长期应收款的年末账面价值应当是长期应收款科目余额减去未实现融资收益科目余额，而长期应收款列报的金额需要在账面价值的基础上减去一年内到期的部分。所以，2×19年12月31日资产负债表“长期应收款”项目的影响＝（3 000－500－604.6）－[500－（3 000－500－604.6）×10%]＝1 584.94（万元）。
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