A公司为上市公司，主要生产销售各种大、中型医疗器械。A公司2×19年度财务会计报告批准报出日为2×20年3月31日,汇算清缴日为2×20年3月30日。A公司2×20年在上年度财务报告报出之前发现或发生以下交易或事项。
（1）2×19年，A公司因销售一批中型医疗器械给B公司，产生应收B公司账款1 600万元，至年末账款仍未收到。经调查得知，B公司2×19年发生重大财务困难，A公司会计人员预计该笔账款的60%很可能无法收回，但A公司管理层固执的认为凭借与B公司的良好合作关系，此账款一定会如数收回，所以2×19年末A公司仅对该笔账款按照5%的比例计提了坏账准备。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣，实际发生减值损失时，才允许税前扣除。
（2）2×19年10月6日，A公司因侵权被C公司告上法庭，C公司要求A公司赔偿专利侵权损失1 000万元。至2×19年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于2×19年度确认预计负债600万元。2×20年2月5日，法院作出判决，A公司须赔偿C公司专利侵权损失800万元，A公司服从判决，不再上诉，并于当日支付赔偿款。税法规定，未决诉讼的损失在实际发生时可税前扣除。
（3）2×19年末，为留住优秀管理人才，A公司管理层计划租入一批月租金总额为20万元的房屋免费提供给管理人员居住，2×20年1月1日上述计划正式开始实施。
（4）2×20年2月10日，因产品质量问题，D公司将购入的一批产品退回，A公司已同意，已将退回的商品验收入库，并开出红字增值税专用发票。
该业务系A公司2×19年11月1日销售给D公司的一批产品引起，该批产品价款100万元，成本为80万元，至当年年末A公司尚未收到货款。
（5）经与贷款银行协商，2×20年2月5日，银行同意A公司一笔将于2×20年7月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。
（6）3月5日，甲公司发现2×19年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2×19年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售（假定本事项不考虑所得税影响）。不考虑其他因素影响。
（7）A公司2×19年实现净利润3500万元，2×20年3月15日按照净利润的5%计提法定盈余公积。
（8）其他资料：
①A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；适用的所得税税率为25%。
②A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
③不考虑其他因素影响。
（1）根据资料（1）～（6），逐项判断上述业务是否属于资产负债表日后调整事项，若属于，则编制调整分录，若不属于，请说明理由。（不需要编制以前年度损益调整结转计入留存收益的处理）
（2）根据上述调整事项，计算调整处理对A公司2×19年资产负债表中盈余公积的影响金额。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
资料（1）属于日后调整事项。（0.5分）调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整信用减值损失 （1 600×60%－1 600×5%）880
贷：坏账准备880（1分）
借：递延所得税资产（880×25%）220
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用220（1分）
资料（2）属于日后调整事项。（0.5分）调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 200
预计负债 600
贷：其他应付款 800（1分）
借：以前年度损益调整——调整所得税费用（ 600×25%）150
贷：递延所得税资产 150（1分）
借：应交税费——应交所得税（800×25%）200
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 200（1分）
资料（3）不属于日后调整事项。（0.5分）理由：此非货币性福利在2×19年只是管理层的计划，在2×20年才开始正式实施，应作为2×20年的正常事项处理，不作为资产负债表日后调整事项。（1分）
资料（4）属于日后调整事项。（0.5分）调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整营业收入100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
贷：应收账款 113（1分）
借：库存商品 80
贷：以前年度损益调整——调整营业成本 80（1分）
借：应交税费——应交所得税 （20×25%）5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5（1分）
资料（5）不属于日后调整事项。（0.5分）理由：A公司无权自主展期，此展期事项为资产负债表日后期间发生，在资产负债表日及以前并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项。（1分）
资料（6）属于日后调整事项。（0.5分）调整分录为：
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200（1分）
资料（7）属于日后调整事项。（0.5分）调整分录为：
借：利润分配——提取法定盈余公积 （3 500×5%）175
贷：盈余公积 175（1分）
资料（7）：按照公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金（即会计上所说的法定盈余公积）。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只是当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。本题题干（7）中按照5%提取法定盈余公积，故针对（7）所作调整分录需要补提5%的盈余公积，即盈余公积增加＝3 500×5%=175（万元）。
（2）
调整处理对A公司2×19年资产负债表中盈余公积的影响金额＝（－880＋220－200－150＋200－100＋80＋5）×10%＋175＝92.5（万元）。（2.5分）
包含此试题的试卷
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