甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为 13%，2×19 年适用的所得税税率为 15%，从 2×20 年起适用的所得税税率为 25%。2×19 年年初“递延所得税资产”科目余额为 180 万元（均按所得税税率 15%计算），其中：因广告业务宣传费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 60 万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产 120 万元。甲公司 2×19 年实现会计利润 5000 万元，在申报 2×19 年度企业所得税时涉及以下事项：
（1）2×19 年 1 月 1 日，甲公司出资 600 万元取得乙公司 30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 2200 万元。2×19 年，乙公司实现净利润 800 万元，其他综合收益增加 100 万元（已扣除所得税影响），甲公司和乙公司未发生内部交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
（2）甲公司 2×19 年发生研发支出 2000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 800 万元，资本化形成无形资产的部分为 1200 万元。该研发形成的管理用无形资产于 2×19 年 7 月 1 日达到预定用途，预计可使用5 年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
（3）2×19 年 12 月 30 日，甲公司以增发市场价值为 2000 万元的本公司普通股为对价购入丙公司 100%的净资产进行吸收合并，交易前甲公司与丙公司不存在关联方关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且丙公司原股东选择进行免税处理。购买日丙公司不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1600 万元和 1500 万元（系一项无形资产所致）。 （4）2×19 年 12 月 8 日，甲公司向丁公司销售 W 产品 100 万件，不含税销售价格为 1000 万元，销售成本为 800 万元；合同约定，丁公司收到 W 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W 产品的退货率为 8%，在不确定性消除时，92%已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。至 2×19 年 12 月 31日，上述已销售产品尚未发生退回。
（5）2×19 年 12 月 31 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为 8000 万元。
该写字楼系 2×17 年 12 月 30 日购入，取得时成本为 8000 万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0。 （6）2×19 年度，甲公司发生广告业务宣传费 1050 万元，税法规定，企业发生的广告业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2×19 年度销售收入为 8000 万元。
甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素
要求：
（1）根据事项（1）和事项（2），分别确定各交易或事项截至 2×19 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 （2）根据事项（3），说明对甲公司吸收合并的所得税业务如何进行会计处理。
（3）计算甲公司 2×19 年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。
（4）计算甲公司 2×19 年应纳税所得额和应交所得税。
（5）编制甲公司 2×19 年与所得税相关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
事项（1）：
2×19 年 12 月 31 日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=600+（2200×30%-600）+800×30%+100×30%=930（万元），其计税基础为 600 万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。
理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。
事项（2）：
该项无形资产 2×19 年 12 月 31 日的账面价值=1200-1200/5×6/12=1080（万元），计税基础=1080×175%=1890（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 810 万元，但不应确认相关的递延所得税资产。（一手最快更新 VX：cicpa16116）
理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。
（2）
事项（3），非同一控制下吸收合并取得可辨认净资产账面价值（按公允价值入账）为 1600 万元，计税基础为 1500 万元，产生应纳税暂时性差异 100 万元，应确认递延所得税负债=100×25%=25（万元），同时影响商誉；考虑递延所得税后的商誉账面价值=2000-（1600-100×25%）=425（万元），计税基础为 0，但不确认递延所得税负债。
（3）
①事项（4），2×19 年年末，“预计负债——应付退货款”的账面价值=1000×8%=80（万元），计税基础=80-80=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 80 万元。
“应收退货成本”的账面价值=800×8%=64（万元），计税基础为 0，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 64 万元。
②事项（5），2×19 年 12 月 31 日，“投资性房地产”的账面价值为 8000 万元，计税基础=8000-8000/20×2=7200（万元），资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=8000-7200=800（万元）。
③事项（6），本期发生广告业务宣传费 1050 万元，税法规定允许扣除的金额=8000×15%=1200（万元）。
以前年度超标的广告业务宣传费=60/15%=400（万元），2×19 年可转回可抵扣暂时性差异=1200-1050=150（万元）。
④2×19 年 12 月 31 日递延所得税资产余额=（期初可抵扣暂时性差异余额 180/15%-转回因超标的广告业务宣传费相关的可抵扣暂时性差异 150-转回因以前年度亏损相关的可抵扣暂时性差异 120/15%+“预计负债——应付退货款”产生的可抵扣暂时性差异 80）×25%=82.5（万元），2×19 年 1 月 1 日递延所得税资产余额为 180万元，2×19 年递延所得税资产发生额（贷方）=180-82.5=97.5（万元）。
⑤递延所得税负债发生额（贷方）=“应收退货成本”64×25%+投资性房地产 800×25%+非同一控制下吸收合并 25=16+200+25=241（万元）。
（4）甲公司 2×19 年度的应纳税所得额=5000-［（2200×30%-600）+800×30%］（事项 1）-（800×75%+1200/5×6/12×75%）（事项 2）+（80-64）（事项 4）-150（事项 6）-120/15%（弥补亏损）=3076（万元），应交所得税=3076×15%=461.4（万元）。
（5）
借：所得税费用 574.9
贷：递延所得税资产 97.5
递延所得税负债 16（64×25%）
应交税费——应交所得税 461.4
借：其他综合收益 200
贷：递延所得税负债 200
借：商誉 25
贷：递延所得税负债 25
包含此试题的试卷
你可能感兴趣的试题
甲公司是一家生产商，公司适用的所得税税率为25%，相关资料如下。
资料一：甲公司2019年相关财务数据如下表所示，假设甲公司成本性态不变，现有债务利息水平不变。
资料二：甲公司计划2020年推出一款新型产品，产品生产所需要的设备可以使用原有的旧设备，也可以购置新设备。新旧设备相关资料如下表所示：
假设甲公司要求的最低报酬率为10%。
资料三：若购置新设备，为了满足购置新设备的资金需求，甲公司设计了两个筹资方案,第一个方案是向银行借款筹集资金3000万元，年利率为8%，同时发行优先股3000万元，股息率9%；第二个方案是发行普通股1000万股，每股发行价6元，甲公司2020年年初普通股股数为3000万股。
资料四：若生产该新产品需要利用一种零件，每年生产新产品需要零件20000件，外购成本每件120元，企业已有的生产车间有能力制造这种零件，自制零件的单位相关成本资料如下表所示：
如果公司现在具备足够的剩余生产能力，但剩余生产能力可以转移用于加工其他产品，每年可以节省外购成本40000元。
要求：
（1）根据资料一，计算甲公司的下列指标：①营运资本；②产权比率；③边际贡献率；④保本销售额。
（2）根据资料一，计算经营杠杆系数和财务杠杆系数。
（3）根据资料二，计算继续使用旧设备和购置新设备的平均年成本，并替公司进行决策。
（4）根据资料一和资料三，计算两个筹资方案的每股收益无差别点息税前利润。
（5）根据资料一和资料三，若公司选择方案一筹资，计算当息税前利润达到每股收益无差别点时的财务杠杆系数。
（6）根据资料四，判断公司应选择外购零部件还是自制零部件。
- 查看答案
A公司采用配股的方式进行融资。2020年3月25日为配股的股权登记日，以公司2019年12月31日总股数1000000股为基数，拟每10股配1股。3月25日公司股票收盘价为8元/股，配股价格为6.8元/股。
假定在分析中不考虑新募集资金投资产生净现值引起的企业价值变化。
要求：
（1）所有股东均参与配股的情况下，计算配股的除权参考价（计算结果保留小数点后四位）。
（2）所有股东均参与配股的情况下，计算每股股票配股权的价值（计算结果保留小数点后四位）。
（3）假设某股东拥有10000股A公司股票，若其他股东均参与配股，计算是否参与配股对该股东财富的影响（计算的股票价值保留整数）。
- 查看答案
甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每2件半成品加工成1件产成品，产品成本计算采用平行结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法（假设在产品存货发出采用加权平均法）分配生产成本。
原材料在第一步骤生产开工时一次投入，各个步骤加工成本费用陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。
2020年7月的成本核算资料如下：
（1）月初在产品成本。(单位：元)
要求：
（1）编制第一、二步骤成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
（2）编制产成品成本汇总计算表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
（3）简述平行结转分步法的优缺点。
- 查看答案
D股票当前市价为25.00元/股，市场上有以该股票为标的资产的期权交易，有关资料如下：
（1）以D股票为标的资产的到期时间为半年的看涨期权和看跌期权的执行价格均为25.30元；
（2）根据D股票历史数据测算的连续复利报酬率的标准差为0.4；
（3）无风险年报价利率4%；
（4）1元的连续复利终值如下：
要求：
（1）若年收益的标准差不变，利用两期二叉树模型计算股价上行乘数与下行乘数，并确定以该股票为标的资产的看涨期权的价格，直接将结果填入表格内。
（2）利用看涨期权—看跌期权平价定理确定看跌期权价格。
（3）投资者希望将净损益限定在有限区间内，应选择哪种投资组合？该投资组合应该如何构建？假设6个月后该股票价格上涨10%，该投资组合的净损益是多少？假设6个月后该股票价格下跌10%，该投资组合的净损益是多少？
（4）若投资者预期未来股价会有较大变化，但难以判断是上涨还是下跌，判断应采取哪种期权投资策略；计算确保该组合策略不亏损的股票价格变动范围；如果6个月后，标的股票价格实际上涨30%，计算该组合的净损益。（注：计算股票价格区间和组合净损益时，均不考虑期权价格的货币时间价值）
- 查看答案
甲酒店想加盟另一个叫阳光酒店的项目，期限8年，相关事项如下：
（1）初始加盟保证金10万元，初始加盟保证金一次收取，合同结束时归还本金（无利息）；
（2）初始加盟费按照酒店房间数120间计算，每个房间3000元，初始加盟费一次收取；
（3）每年特许经营费按酒店收入的6.5%上缴，加盟后每年年末支付；
（4）甲酒店租用的房屋4200平方米，租金每平方米一天1元，全年按365天计算（下同），每年年末支付；
（5）甲酒店需要在项目初始投入600万元的装修费用，按税法规定可按8年平均摊销；
（6）甲酒店每间客房定价每天175元，全年平均入住率85%，每间客房的客房用品、洗涤费用、能源费用等支出为每天2 9元，另外酒店还需要支付每年30万元的付现固定成本，每年年末支付；
（7）酒店的人工成本每年105万元，每年年末支付；
（8）酒店的税金及附加为营业收入的5.5%。
要求：
（1）计算加盟酒店的年固定成本总额和单位变动成本。
（2）计算酒店的盈亏平衡点入住率、安全边际率和年息税前利润。
（3）若每间客房定价下调10%，其他影响因素不变，计算息税前利润对单价的敏感系数。
（4）若决定每间客房定价下调10%，其他影响因素不变，求解此时酒店的盈亏平衡点入住率，以及为了维持目前息税前利润水平，酒店的平均入住率应提高到多少？
- 查看答案