甲公司为境内上市公司。2×18 年至 2×19 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司 2×19 年 12 月 30 日是否应确认收入，说明理由并编制相关分录。
（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由；编制 2×18 年 1 月 1 日甲公司收到货款、2 ×18 年 12 月 31 日确认融资成分的影响、2×19 年 12 月 31 日交付产品的会计分录。
（3）根据资料（3），判断甲公司 2×19 年 12 月 30 日是否应确认收入并说明理由，如果确认收入，计算应确认的收入和销售成本，并编制相关会计分录。
（4）根据资料（4），判断甲公司将 D 商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由，分别编制交付 D 商品和 E 商品及收款的会计分录。
（1）甲公司于 2×19 年 12 月 30 日与乙公司签订合同，向其销售 A 产品。乙公司在合同开始日即取得了 A产品的控制权，并在 60 天内有权退货。由于 A 产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为 620 万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。A 产品在合同开始日的现销价格为 600 万元；成本为 400 万元。
（2）2×18 年 1 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售一批 B 产品。合同约定，该批 B 产品将于 2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丙公司可以在 2×19 年 12 月 31 日交付 B 产品时支付1123.6 万元，或者在合同签订时支付 1000 万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批 B 产品的控制权在交货时转移。甲公司于 2×18 年 1 月 1 日收到丙公司支付的货款。假定内含利率为 6%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。
（3）2×19 年 12 月 30 日，甲公司向丁公司销售 10 件 C 商品，每件 C 商品的价格为 20 万元，成本为 12 万元，款项尚未收取。根据合同约定，丁公司有权在收到 C 商品的 60 天内无条件退货，但是需要向甲公司支付5%的退货费（即每件 C 商品的退货费为 1 万元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为 10%，且退货过程中，甲公司预计为每件 C 商品发生的成本为 0.2 万元。
（4）2×19 年 9 月 1 日，甲公司与戊公司签订合同，向其销售 D、E 两项商品，合同价款为 900 万元。合同约定，D 商品于合同开始日交付，E 商品在 2×19 年 11 月 1 日交付，只有当 D、E 两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取 900 万元的合同对价。假定 D 商品和 E 商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。D商品和 E 商品的单独售价分别为 600 万元和 400 万元。2×19 年 11 月 15 日，甲公司收到合同价款 900 万元。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）甲公司不应确认收入。
理由：由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在 A 产品控制权转移时确认的收入为 0,应当在其退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。
会计分录：
借：应收退货成本 400
贷：库存商品 400
（2）甲公司确认收入的时点是 2×19 年 12 月 31 日。
理由：该批 B 产品的控制权在交货时转移。
会计分录：
①2×18 年 1 月 1 日收到货款。
借：银行存款 1000
未确认融资费用 123.6
贷：合同负债 1123.6
②2×18 年 12 月 31 日确认融资成分的影响。
借：财务费用 60（1000×6%）
贷：未确认融资费用 60
③2×19 年 12 月 31 日交付产品。
借：财务费用 63.6（123.6-60）
贷：未确认融资费用 63.6
借：合同负债 1123.6
贷：主营业务收入 1123.6
（3）甲公司 2×19 年 12 月 30 日应确认收入。
理由：附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额扣除预期因销售退回将退还的金额确认收入，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，也应当将该退货费包括在内，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。
应确认收入的金额=20×10×90%+10×20×10%×5%=181（万元）；
应确认的预计负债（应付退货款）=20×10×10%×（1-5%）=19（万元）。
甲公司应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
确认的应收退货成本的金额=10×12×10%-10×10%×0.2=11.8（万元）；
应确认销售成本的金额=10×12-11.8=108.2（万元）。
借：应收账款 200
贷：主营业务收入 181
预计负债——应付退货款 19
借：主营业务成本 108.2
应收退货成本 11.8
贷：库存商品 120
（4）甲公司将 D 商品交付给客户之后，不能确认应收账款。
理由：与 D 商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付 E 商品时，甲公司才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付 D 商品而有权收取的对价 540 万元（900×600/1000）确认为合同资产，而不是应收账款。
会计分录：
①交付 D 商品时：
借：合同资产 540
贷：主营业务收入 540
②交付 E 商品时：
借：应收账款 900
贷：合同资产 540
主营业务收入 360
③收到合同价款
借：银行存款 900
贷：应收账款 900
包含此试题的试卷
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