甲公司为上市公司，持有乙公司80%股权，对乙具有控制权，持有丙公司30%股权，同时对其具有重大影响。
（1）20×6年6月8日甲公司以其自产汽车以600万元出售给乙公司，该批自产汽车成本为480万元。20×6年12月31日因货款尚未收回，甲公司计提了30万元的坏账准备，20×7年9月2日，甲公司将上述款项全额收回。 乙公司将上述汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，采用直线法计提折旧，预计使用6年，预计净残值为零。
（2）丙公司20×6年将其持有的成本400万元的商品以500万元价格出售给甲公司，货款于当日收付完毕。甲公司于20×6年将其持有丙公司的存货对集团外出售50%，剩余50%于20×7年全部对外售出。丙公司个别报表上20×6年实现的净利润为3000万元，20×7年实现的净利润为3500万元。
（3）甲公司于20×6年8月1日以9000万元银行存款做对价取得丁公司70%股权，购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一项无形资产公允价值1200万元（丁公司个别报表未确认该资产），其余各项可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。上述无形资产采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。20×6年8月1日，丁公司个别报表列报的货币资金为3500万元（现金流量表中的现金），所有者权益金额为10800万元（其中实收资本10000万元，盈余公积80万元，未分配利润720万元）。丁公司20×6年8月至12月实现的净利润为180万元，20×7年全年实现净利润400万元。
（4）甲公司将对外出租的房地产于20×7年1月1日出租给乙公司，协议规定租赁期为5年，年租金50万元，每年年末支付租金。出租时，办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，年限平均法计提折旧，预计使用年限为30年，无净残值。乙公司将其作为行政办公楼使用。20×7年12月31日乙公司对甲公司支付租金50万。
（5）所涉及销售或购买行为均为公允价值，20×6年前甲公司与乙公司及子公司无关联交易假设甲公司按10%提取盈余公积，不计提任意盈余公积，甲及其其他子公司、联营企业在其各自个别报表已按规定进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素。
（1）计算甲公司个别报表20×6与20×7年应确认的投资收益。
（2）计算甲公司取得丁公司股权时产生的商誉。
（3）说明事项（3）中甲支付现金在 20×6 年合并现金流量表中列示项目名称及金额。
（4）判断甲公司向乙公司出租的 B 房地产在 20×7 年 12 月 31 日合并资产负债表列示项目名称，并说明理由。
（5）说明甲公司在 20×6 年合并财务报表应披露关联方名称，分别用不同类别关联方简述需要披露的相关信息。
（6）编制 20×7 年甲公司年末资产负债表日合并资产负债表及利润表的合并抵销调整分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
1.甲公司对乙、丁公司的股权投资采用成本法进行后续计量，除分红外不确认投资收益；对丙公司采用权益法进行后续计量，其净利润的实现投资方对应按持股比例确认投资收益。
20×6 年丙公司账面净利润为 3000 万元，调整后的净利润＝3000－100×0.5＝2950（万元）。
因被投资单位丙公司净利润的实现确认的投资方的投资收益
借：长期股权投资——损益调整 885
贷：投资收益 885
20×6 年甲公司个别报表确认的投资收益为 885 万元。
20×7 年丙公司账面净利润为 3500 万元，调整后的净利润为 3500＋100×0.5＝3550（万元）。
因被投资单位丙公司净利润的实现确认的投资方的投资收益
借：长期股权投资——损益调整 1065
贷：投资收益 1065
20×7 年甲公司个别报表确认的投资收益为 1065 万元。
2.合并商誉＝合并成本－被投资单位购买日可辨认净资产的公允价值×持股比例＝9000－12000×0.7＝600（万元）
3.以取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，列示金额为 5500 万元。
4.B 房地产应在合并报表以固定资产列示。理由：虽然个别报表甲公司以投资性房地产进行核算，但从集团角度出发，该房地产出租给关联方乙公司且其作为行政用办公楼，该项资产已不满足投资性房地产的划分条件，故以固定资产进行列示。
5.应披露的关联方名称为乙丙丁。对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例；对于丙公司，应披露关联方关系的性质。
6.对乙公司合并抵销调整分录：
内部存货交易：
借：未分配利润——年初 120
贷：固定资产 120
借：固定资产 10
贷：未分配利润——年初 10{（600－480）/6×6/12}
借：固定资产 20
贷：管理费用 20
内部债权债务：
借：应收账款 30
贷：未分配利润——年初 30
借：信用减值损失 30
贷：应收账款 30
内部房地产的调整抵消分录
借：固定资产 200
贷：投资性房地产 200
20×7 年甲公司计提折旧的调整分录
借：管理费用 20
投资性房地产 20
贷：营业成本 20
固定资产 20
对租金的抵消分录
借：营业收入 50
贷：管理费用 50
对丙公司合并抵销调整分录：
内部存货逆流交易：因其内部交易逆流产生的损益于 20×7 年全部实现，故无需编制抵销分录。
对丁公司合并抵销调整分录：
购买日评估增值：
借：无形资产 1200
贷：资本公积 1200
评估增值的后续影响：
借：未分配利润——年初 50
管理费用 120
贷：无形资产 170
丁公司未分配利润年初数＝720＋180－50－18＝832（万元），丁公司未分配利润年末数为 832＋400－120－40＝1072（万元）。
长期股权投资权益法调整分录：
借：长期股权投资 287
贷：未分配利润 [（180－50）×0.7]91
投资收益 [（400－120）×0.7]196
甲公司对乙公司 20×7 年年末调整后的长期股权投资账面价值＝9000＋（180－50）×0.7＋（400－120）×0.7＝9287（万元）
20×7 年年末抵销子公司所有者权益
借：股本 10000
资本公积 1200
盈余公积 138 （80＋18＋40）
未分配利润 1072
商誉 600
贷：长期股权投资 9287
少数股东权益 3723
抵销被投资单位当年实现的净利润
借：未分配利润——年初 832
投资收益 196
少数股东损益 84
贷：未分配利润——年末 1072
提取盈余公积 40
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