甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。甲公司2×18年发生如下外币交易：
（1）2月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股票1 000万股，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日即期汇率为1美元＝6.63元人民币。12月31日，乙公司股票市价为每股10美元。
（2）3月20日，以1 000欧元/台的价格从欧盟国家某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有欧元存款）。12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980欧元/台。 3月20日的即期汇率是1欧元＝8.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
（3）9月30日自国外购入一条生产线，价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币，另外发生运杂费3万元人民币，进口关税10.85万元人民币，安装调试费5万元人民币。12月31日，该项固定资产的可收回金额为39万美元，假定不考虑固定资产折旧的影响。
（4）该企业12月月初持有45 000美元，月初市场汇率为1美元＝6.5元人民币。本月15日将其中的30 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6元人民币，卖出价为1美元＝6.9元人民币。
（5）甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。 2×18年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币。
其他资料：12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，12月31日欧元兑人民币的即期汇率是1欧元＝8.1元人民币。
（1）根据资料（1），计算甲公司因该投资产生的当期营业利润的影响，并编制相关的会计分录。
（2）根据资料（2），计算甲公司对国际最新型号的甲器材应计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。
（3）根据资料（3），判断甲公司是对应对该生产线计提减值准备，并说明理由。如果需要计提减值准备，请计算应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。
（4）根据资料（4），编制与该货币兑换业务相关的会计分录。
（5）根据资料（5），编制甲公司和乙公司个别财务报表中的会计分录，以及甲公司合并财务报表中与该业务相关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）甲公司因该投资影响当期营业利润的金额＝1 000×10×6.6－1 000×9×6.63＝6 330（万元）。相关的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本（9×1 000×6.63）59 670
贷：银行存款59 670
借：交易性金融资产——公允价值变动6 330
贷：公允价值变动损益6 330
本题主要考查外币交易性金融资产的初始和期末计量，以及对营业利润的影响金额。交易性金融资产影响营业利润的金额主要是初始取得时发生手续费、持有期间分配现金股利（或利息）的收益、期末公允价值变动损益。本题仅涉及到了期末公允价值变动损益的影响；并且，外币交易性金融资产的情况，期末账面价值计算时还需要考虑期末汇率的影响，即期末公允价值1 000×10乘以期末汇率6.6。
（2）对甲器材计提的存货跌价准备＝10×1 000×8.2－10×980×8.1＝2 620（元）。相关会计分录为：
借：资产减值损失2 620
贷：存货跌价准备2 620
在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此甲器材期末计量时，需要用期末汇率折算的可变现净值10×1 000×8.2，与原记账本位币反映的账面成本10×980×8.1比较，计算应计提减值的金额。（3）甲公司应对该固定资产计提减值准备。理由：甲公司该固定资产的账面价值322.6万元大于可收回金额257.4万元，因此需要计提减值准备。
9月30日固定资产的入账价值＝45×6.75＋3＋10.85＋5＝322.6（万元），不考虑折旧情况下， 12月31日固定资产账面价值＝322.6（万元），可收回金额＝39×6.6＝257.4（万元），2×18年末固定资产应确认的减值准备金额＝322.6－257.4＝65.2（万元）。
借：资产减值损失65.2
贷：固定资产减值准备65.2
固定资产的入账价值＝购买价款＋进口关税＋运费＋安装调试费用，在年末将账面价值与折算为人民币计量的可收回金额比较，如果前者大于后者，说明发生减值，此时差额计入资产减值损失。
（4）企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失＝30 000×6.5－30 000×6＝15 000（元）。分录如下：
借：银行存款——人民币户 （30 000×6）180 000
财务费用 15 000
贷：银行存款——美元户（30 000×6.5）195 000
企业出售美元时，银行是买入外币，因此需要用买入价折算收到的人民币金额，应进行的处理是：
借：银行存款——人民币户 （外币金额×买入价）
财务费用
贷：银行存款——美元户 （外币金额×即期汇率）
（5）甲公司个别财务报表中分录为：
7月1日
借：长期应收款——乙公司（500×6.8）3 400
贷：银行存款 3 400
12月31日
甲公司个别财务报表上确认的汇兑损失＝500×（6.8－6.6）＝100（万元）
借：财务费用[（6.8－6.6）×500]100
贷：长期应收款——乙公司 100
乙公司个别报表中的分录为：
借：银行存款——美元 500
贷：长期应付款——甲公司 500
因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。
合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：
借：长期应付款——甲公司（美元）（500×6.6）3 300
贷：长期应收款——乙公司（美元） 3 300（母公司个别报表数据）
借：其他综合收益——外币报表折算差额 100
贷：财务费用 100（母公司个别报表确认的汇兑损益）
本题属于实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司记账本位币反映的情况，此时母公司个别报表将对子公司美元应收项目折算为人民币时确认了汇兑损失100万元，子公司按照美元作为记账本位币，不存在汇兑差额；因此在合并报表中，应在抵销长期应收款的同时，将该外币货币性项目产生的汇兑损失100万元应转入“其他综合收益”，即：
借：其他综合收益 100
贷：财务费用 100
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