（2018年）甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税率为 16%。 2× 16年度及 2× 17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
（ 1）根据资料（ 1），说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。
（ 2）根据资料（ 2），说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与 2× 16年销售商品相关的会计分录。
（ 3）根据资料（ 3），说明甲公司销售 C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；分别说明甲公司销售 C设备在保质期内提供的维修服务和保质期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。
（ 4）根据资料（ 4），说明甲公司销售 D设备合同附有的单项履约义务；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；计算甲公司因销售 D设备应确认的质量保证费用；编制甲公司与销售 D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。
（ 1） 2× 16年 1月 1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司按照乙公司设计的图纸为乙公司建造厂房，合同价格为 8 000万元，建造期限为 2年；厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格；如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成本及合理的毛利；如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的 25%向另一方支付违约金；乙公司于合同签订日支付合同价格的 20%，其余分 4次平均支付，每半年支付 1次，但最后 1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。
2 × 16年 2月 1日起，甲公司开始履行合同义务。 2× 17年 12月 31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。
（ 2） 2× 16年 6月 20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售 A、 B两种商品， A商品于合同签订后的 3个月内交付， B商品于 A商品交付后 6个月内交付；丙公司于 A、 B商品全部交付并经验收合格后的 2个月内支付的合同价格为 5 000万元的全部款项。甲公司分别于2× 16年 9月 10日和 2× 17年 2月 20日向丙公司交付了 A商品和 B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于 2× 17年 4月 10日支付了全部合同价款及相关的增值税。
甲公司 A商品单独的销售价格为 2 240万元； B商品单独的销售价格为 3 360万元。
（3 ） 2 ×17 年 3月 30日，甲公司销售给丁公司一台 C设备。根据销售协议的约定，甲公司于 2× 17年 10月 10日前交付 C设备，合同价格为 15 000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在 1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务；另外，甲公司为 C设备保质期后未来 5年提供维修和保养服务，合同价格为 600万元。
甲公司销售 C设备单独的销售价格为 15 000万元；单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台 100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台 20万元。
（ 4） 2× 17年 7月 1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售 1台合同价格为 10 000万元的 D设备，客户可获得 625万个积分，每个积分从购买 D设备的次年起 3年内可在该客户再次购买 D设备时抵减 5元。 2× 17年 7月 1日起至 12月 31日期间，甲公司共计销售 D设备 10台，合同价格总额 100 000万元及增值税总额 16 000万元（假定税法规定按照全部合同价格计算的增值税销项税额）已收存银行；销售 D设备产生的积分为 6 250万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售 D设备积分的兑换率为 80%。
甲公司负责提供销售 D设备的质量保证服务，如果 D设备在 1年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。
根据以往经验
正确答案及解析
正确答案
解析
（ 1）甲公司应选择投入法确认收入。
理由：产出法是直接计量已完成的产出，一般能够客观的反映履约进度，当产出法所需的信息可能无法观察或直接获得，可采用投入法。
（ 2）甲公司于合同开始日应将交易价格按照 A商品和 B商品的单独售价比例进行分摊。
分摊至 A商品的合同价格 =5 000× 2 240/（ 2 240+3 360） =2 000（万元）；
分摊至 B商品的合同价格 =5 000× 3 360/（ 2 240+3 360） =3 000（万元）。
借：合同资产 2 320
贷：主营业务收入 2 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 320
（ 3）
①甲公司销售 C设备合同分为销售 C设备、提供未来 5年维修服务和提供未来 5年保养服务三个单项履约义务。
理由：客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务，甲公司销售 C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。
② C设备单独售价为 15 000万元；
每年每台设备单独提供维修服务的单独售价为 100万元；
每年每台设备单独提供保养服务的单独售价为 20万元；
C 设备应分摊合同价格 =（ 15 000+600）× 15 000/（ 15 000+100 × 5+20× 5） =15 000（万元）。
保质期后未来 5年提供维修服务应分摊合同价格 =（ 15 000+600）×（ 100× 5） /（ 15000+100× 5+20× 5） =500（万元）。
保质期后未来 5年提供保养服务应分摊合同价格 =（ 15 000+600）×（ 20× 5） /（ 15000+100× 5+20× 5） =100（万元）。
③甲公司销售 C设备在保质期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认为预计负债，并计入当期损益。
甲公司销售 C设备在保质期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售 C设备分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至保质期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债，在以后提供服务的期间内确认为收入。
（ 4）
①甲公司销售 D设备合同分为销售 D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务。
②考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价 =5× 6 250× 80%=25 000（万元）。
分摊至商品的合同价格 =100 000×［ 100 000/（ 100 000+25 000）］ =80 000（万元）；
分摊至积分的合同价格 =100 000×［ 25 000/（ 100 000+25 000）］ =20 000（万元）。
③甲公司因销售 D设备应确认的质量保证费用 =100 000×（ 20%× 1%+ 10%× 2%） =400（万元）。
④
借：银行存款 116 000
贷：主营业务收入 80 000
合同负债 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 16 000
借：销售费用 400
贷：预计负债 400
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