2×19年1月1日甲公司（卖方兼承租人）以货币资金40 000 000元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是24 000 000元，累计折旧是4 000 000元。该建筑物在销售当日的公允价值为36 000 000元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为2 400 000元，于每年年末支付。
根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《CAS14收入》中关于销售成立的条件。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5%。假设不考虑其他因素。本题计算结果保留整数。（P/A,4.5%,18）＝12.16。
要求：
（1）编制甲公司2×19年1月1日的会计分录；
（2）编制甲公司2×19年12月31日支付租金和确认利息费用的会计分录；
（3）编制乙公司2×19年1月1日的会计分录；
（4）编制乙公司2×19年12月31日收取租金和确认利息收入的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）由于该建筑物的销售对价并非公允价值，甲公司和乙公司应当分别进行调整，按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。
超额售价40 000 000－36 000 000＝4 000 000元作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行确认。
年付款额现值为2 400 000×（P/A,4.5%,18）＝29 184 000（元），其中4 000 000元与额外融资相关，25 184 000元与租赁相关。
额外融资年付款额＝4 000 000/（P/A,4.5%,18）＝328 947（元），
租赁相关年付款额＝2 400 000－328 947＝2 071 053（元）
租赁负债——租赁付款额＝2 071 053×18＝37 278 954（元）
租赁负债——未确认融资费用＝37 278 954－25 184 000 ＝12 094 954（元）
按与租回获得的使用权部分占该建筑物的原账面金额的比例，计算售后租回所形成的使用权资产和出售建筑物相关的利得：
使用权资产＝租赁资产账面价值（24 000 000－4 000 000）×（租赁付款额现值25 184 000/租赁资产公允价值36 000 000）＝13 991 111（元）；
出售该建筑物的全部利得＝36 000 000－20 000 000＝16 000 000（元）
其中：
①与该建筑物使用权相关利得
＝16 000 000×（租赁付款额现值 25 184 000/公允价值36 000 000）＝11 192 889（元），不确认；
②与转让至乙公司的权利相关的利得＝16 000 000－11 192 889 ＝4 807 111（元），确认资产处置损益。
与额外融资相关的分录：
借：银行存款 4 000 000
长期应付款——未确认融资费用 1 921 046（倒挤）
贷：长期应付款——名义付款额 5 921 046（328 947×18）
与租赁相关的分录：
借：银行存款 36 000 000
使用权资产 13 991 111
累计折旧 4 000 000（转销余额）
租赁负债——未确认融资费用 12 094 954
贷：固定资产 24 000 000（转销余额）
租赁负债——租赁付款额 37 278 954
资产处置损益 4 807 111
（2）后续甲公司支付的年付款额2 400 000元中2 071 053元作为租赁付款额处理，其余的328 947元作为长期应付款处理。
借：长期应付款——名义付款额 328 947
贷：银行存款 328 947
借：财务费用 180 000（4 000 000×4.5%）
贷：长期应付款——未确认融资费用 180 000
借：租赁负债——租赁付款额 2 071 053
贷：银行存款 2 071 053
借：财务费用 1 133 280（25 184 000×4.5%）
贷：租赁负债——未确认融资费用 1 133 280
（3）综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。
借：固定资产 36 000 000（公允价值）
长期应收款 4 000 000
贷：银行存款 40 000 000
（4）乙公司将从甲公司处年收款额2 400 000元中的2 071 053元作为租赁收款额处理，其余的328 947元作为长期应收款处理。
借：银行存款 2 400 000
贷：租赁收入 2 071 053
利息收入 180 000（4 000 000×4.5%）
长期应收款 148 947（328 947－180 000）
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