华南公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：
（1）租赁资产：×型数控设备；
（2）租赁期：2×19年1月1日至2×21年12月31日，共3年；
（3）租金支付：自2×19年起每年年末支付年租金1 000万元；
（4）租赁合同规定的年利率：5%，与市场利率相同；
（5）该设备于2×19年1月1日的公允价值为2 700万元，账面价值为2 000万元；
（6）华南公司取得该租赁发生的相关成本为5万元；
（7）该设备于2×19年1月1日交付乙公司，预计使用寿命为8年，无残值；租赁期届满时，乙公司可以0.1万元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于1 500 万元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费影响。已知：（P／A，5%，3）＝ 2.7232；（P／F，5%，3）＝ 0.8638
要求：根据上述资料编制华南公司相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）判断华南公司（出租人）租赁类型。
租赁期满出租人乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额0.1万元购买租赁资产，华南公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权，综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，因此华南公司将该租赁认定为融资租赁。
（2）计算租赁期开始日租赁收款额按市场利率折现的现值，确定收入金额。
租赁收款额＝租金×期数＋购买价格＝1 000×3＋0.1 ＝3 000.1 （万元）
租赁收款额现值＝1 000×（P／A，5%，3）＋0.1×（P／F，5%，3）＝1 000×2.7232＋0.1×0.8638＝2 723.29（万元）
按照租赁资产公允价值2 700万元与租赁收款额按市场利率折现的现值2 723.29万元两者孰低的原则，确认收入为2 700万元。
（3）计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额，确定销售成本金额。
销售成本＝账面价值－未担保余值的现值＝2 000－0＝2 000 （万元）
（4）会计分录：
①2×19年1月1日（租赁期开始日）
借：应收融资租赁款——租赁收款额 3 000.1
贷：主营业务收入 2 700
应收融资租赁款——未实现融资收益 300.1
借：主营业务成本 2 000
贷：库存商品 2 000
借：销售费用 5
贷：银行存款 5
由于华南公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁资产的公允价值，因此，华南公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允价值重新计算租赁内含利率。
即，1 000×（P／A，r，3）＋0.1×（P／F，r，3）＝2 700 （万元）
r＝5.46%
②计算租赁期内各期分摊的融资收益
单位：万元
注 ：* 作尾数调整: 51.81＝1 000－948.19； 948.19 ＝948.29－0.1
③2×19年12月31日会计分录：
借：银行存款 1 000
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1 000
未实现融资收益摊销额＝（年初租赁收款额3 000.1－年初未实现融资收益300.1）×5.46%＝147.42（万元）
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 147.42
贷：租赁收入 147.42
④2×20年12月31日会计分录：
借：银行存款 1 000
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1 000
未实现融资收益摊销额＝[（3 000.1－1 000）－（300.1－147.42）]×5.46%＝100.87（万元）
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 100.87
贷：租赁收入 100.87
⑤2×21年12月31日会计分录：
借：银行存款 1 000.1
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1 000.1
未实现融资收益摊销额采用倒挤的方法，金额＝1 000－（948.29－0.1）＝51.81（万元）
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 51.81
贷：租赁收入 51.81
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