中华会计网络公司（以下简称中华公司）与拥有10万平方米办公楼的乙公司就4 000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。
（1）租赁期开始日为2×20年1月1日，年租赁付款额为1 000万元，在每年年末支付。中华公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，中华公司的增量借款利率为6%。
（2）在第6年年初，即2×25年1月1日，中华公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第6年年初起，将原租赁场所缩减至2 000平方米。每年的租赁付款额（自第6至10年）调整为600万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。[已知：（P/A，6%，10）＝7.3601；（P/A，6%，9）＝6.8017；（P/A，6%，8）＝6.2098；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，6）＝4.9173；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，5%，5）＝4.3295]
要求：
（1）计算中华公司2×20年1月1日租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额，并编制会计分录。
（2）编制中华公司2×20年12月31日相关会计分录。
（3）计算中华公司2×21年末～2×24年末未确认融资费用的摊销额（不需要填表）
（4）编制2×25年初租赁变更生效日相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）2×20年1月1日租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额
＝1 000×（P/A，6%，10）＝1 000×7.3601＝7 360.1（万元）
借：使用权资产 7 360.1
租赁负债——未确认融资费用（10 000－7 360.1）2 639.9
贷：租赁负债——租赁付款额 （1 000×10）10 000
（2）2×20年12月31日
借：租赁负债——租赁付款额 1 000
贷：银行存款 1 000
未确认融资费用摊销额＝（年初租赁付款额10 000－年初未确认融资费用2 639.9）×6%＝441.61（万元）
借：财务费用 441.61
贷：租赁负债——未确认融资费用 441.61
（3）2×21年末～2×24年末未确认融资费用的摊销额
2×21年末＝[（10 000－1 000）－（2 639.9－441.61）]×6%＝ 408.10（万元）
或＝[1 000×（P/A，6%，9）]×6%＝1 000×6.8017×6%＝408.10（万元）
2×22年末＝[（10 000－1 000×2）－（2 639.9－441.61－408.10）]×6%＝372.59（万元）
或＝[1 000×（P/A，6%，8）]×6%＝1 000×6.2098×6%＝372.59（万元）
2×23年末＝[（10 000－1 000×3）－（2 639.9－441.61－408.10－372.59）]×6%＝334.94（万元）
或＝[1 000×（P/A，6%，7）]×6%＝1 000×5.5824×6%＝334.94（万元）
2×24年末＝[（10 000－1 000×4）－（2 639.9－441.61－408.10－372.59－334.94）]×6%＝295.04（万元）
或＝[1 000×（P/A，6%，6）]×6%＝1 000×4.9173×6%＝295.04（万元）
（4）编制2×25年初租赁变更生效日相关会计分录。
在租赁变更生效日（即第6年年初），中华公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量：剩余租赁期为5年；年付款额为600万元；采用修订后的折现率5%进行折现。
①租赁变更后的租赁负债＝600×（P/A，5%，5）＝600×4.3295＝2 597.7（万元）
②按照缩减的50%使用面积，调减使用权资产和租赁负债账面价值。
a.冲减50%使用权资产账面价值＝（7 360.1－7360.1/10×5）×50%＝1 840.03（万元）
b.冲减50%租赁负债的账面价值＝4 212.38×50%＝2 106.19（万元）
租赁负债的账面价值＝（10 000－1 000×5）－（2 639.9－441.61－408.10－372.59－334.94－295.04）＝4 212.38（万元）
或；＝1 000×（P/A，6%，5）＝1 000×4.2124＝4 212.4（万元）（与4 212.38差额0.02是由于小数尾差的影响）
③会计分录：
借：租赁负债——租赁付款额 [（10 000－1 000×5）×50% ]2 500
贷：租赁负债——未确认融资费用 （2 500－2 106.19）393.81
使用权资产（账面价值） 1 840.03
资产处置损益 266.16
④甲公司将剩余租赁负债（2 106.19万元）与变更后重新计量的租赁负债（2 597.7万元）之间的差额491.51万元，相应调整使用权资产的账面价值。
借：使用权资产 491.51
租赁负债——未确认融资费用 8.49
贷：租赁负债——租赁付款额 [（600－1 000×50% ）×5] 500
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