2×19年12月1日，华中公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入1套成套机器用于生产产品，且构成融资租赁。
（1）租赁合同主要条款如下：
①租赁期开始日：2×20年1月1日。
②租赁期：2×20年1月1日——2×24年12月31日，共5年。
③固定租金支付：自2×20年1月1日，每年年末支付租金 1 000万元。
④租赁开始日租赁资产的公允价值为3 790.8万元，账面价值为3 000万元。
⑤全新成套机器的使用寿命为5年。
（2）在第2年年初，2×21年1月1日，华中公司与乙公司同意对原租赁进行修改，缩短租赁期限到第三年年末，每年支付租金时点不变，租金总额从5 000万元变更到3 300万元（即第一年1 000万元已经支付，第二年和第三年支付1 150万元）。假设不涉及未担保余值、担保余值、终止租赁罚款等。已知：（P／A，10%，5）＝3.7908
要求：
（1）根据资料（1），编制华中2×20年相关会计分录；
（2）说明第二年年初租赁变更会计处理方法，并编制相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）①固定付款额扣除租赁激励后的金额 ＝1 000×5＝5 000（万元）
②“应收融资租赁款——租赁收款额”明细科目初始确认金额＝5 000（万元）
③“应收融资租赁款”总账科目初始确认金额（租赁投资净额）＝租赁资产在租赁开始日公允价值3 790.8＋出租人发生的租赁初始直接费用0＝3 790.8 （万元）
④“应收融资租赁款——未实现融资收益”明细科目初始确认金额＝租赁投资总额5 000－租赁投资净额3 790.8＝1 209.2 （万元）
⑤计算租赁内含利率。
租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
按照公式1 000×（P／A，r，5）＝3 790.8 （元），计算得出租赁内含利率10%，
2×20年1月1日
借：应收融资租赁款——租赁收款额 5 000
贷：融资租赁资产 3 000
资产处置损益 （3 790.8－3 000）790.8
应收融资租赁款——未实现融资收益 1 209.2
2×20年12月31日收到第1期租金时会计分录
借：银行存款 1 000
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1 000
未实现融资收益摊销额＝（年初租赁收款额 5 000－年初未实现融资收益1 209.2）×10%＝379.08（万元）
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 379.08
贷：租赁收入 （3 790.8×10%）379.08
2×20年12月31日租赁投资净额余额＝（5 000－1000）－（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）
（2）说明第二年年初租赁变更会计处理方法，并编制相关会计分录。
如果原租赁期限设定为3年，在租赁开始日，租赁类别被分类为经营租赁（3／5＝60%小于75%），那么，在租赁变更生效日，即第2年年初，出租人将租赁投资净额余额3 169.88万元作为该套机器设备的入账价值，并从第2 年年初开始，作为一项新的经营租赁（2年租赁期，每年末收取租金1 150万元）进行会计处理。
第二年年初会计分录如下：
借：固定资产 3 169.88
应收融资租赁款——未确认融资收益（1 209.2－379.08）830.12
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 （5 000－1 000）4 000
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