为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行相关投资， 2×18年 1月 1日 —2×23年 1月 1日有关投资业务资料如下：
资料九、假定 不考虑 其他因素。
资料一、 2×18 年 1月 1日 ，甲公司自证券市场购入乙公司 同日发行的面值总额为 2 000万元 的债券，购入时实际支付价款 1 905.84万元， 另支付 交易费用 10万元。该债券系 分期付息 、 到期还本 债券， 期限为 5年，票面年利率 为 5%， 实际年利率 为 6%， 每年 12月 31日 支付当年利息。
甲公司管理该金融资产的业务模式是以 收取 合同现金流量和 出售 金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付；另外，甲公司已经确定该债券 不属于 购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
要求 1：
判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由；编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录；
资料二、至 2×18年 12月 31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后 未显著增加 ，根据 未来 12个月 预期信用损失确认的预期信用损失准备为 10万元，其公允价值为 1 950万元。甲公司 如期收到 利息 100万元。
要求 2：
计算甲公司 2×18年应确认的利息收入、公允价值变动及预期信用损失，编制相关会计分录；
资料三、甲公司于 2×19 年 1月 1日 （ 一年后 ）变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量 的金融资产，
要求 3：
简要说明金融资产重分类时会计处理原则，编制 2×19年 1月 1日重分类时的会计分录；资料四、至 2×19年 12月 31日，甲公司该债券投资的信用风险 显著增加 ，但 未发生减值 ，由此根据 整个存续期 确认的预期信用损失准备余额为 30万元。甲公司 按期收到利息 。
要求 4：
计算甲公司 2×19年应确认的利息收入和预期信用损失，编制相关会计分录；
资料五、至 2×20年 12月 31日，由于乙公司发生重大财务困难，甲公司 认定 该债券投资 发生信用减值 ，同时根据 整个存续期 确认的预期信用损失准备余额为 150万元。甲公司 按期收到 利息。
要求 5：
计算甲公司 2×20年应确认的利息收入和预期信用损失，编制相关会计分录；
资料六、 2×21年 12月 31日，甲公司 未收到利息 。甲公司根据 整个存续期 确认的预期信用损失准备余额为 200万元。
要求 6：
计算甲公司 2×21年期初摊余成本、应确认的利息收入和预期信用损失，编制相关会计分录；
资料七、 2×22年 12月 31日，甲公司 仍未收到利息 （预计以后也将 无法收到 ）。
要求 7：
计算甲公司 2×22年期初摊余成本、应确认的利息收入，编制相关会计分录；
资料八、 2×23年 1月 1日，甲公司收到 1 900万元存入银行。
要求 8：
编制收回投资的相关会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
1. 甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益 的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以 收取 合同现金流量和 出售 该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，故应分类为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益 的金融资产。
2. 甲公司取得乙公司债券时的会计分录
借：其他债权投资——成本 2 000
贷：银行存款 1 915.84（ 1 905.84+10 ）
其他债权投资 ——利息调整 84.16
1.2×18 年应确认投资收益 = 1 915.84 ×6%=114.95 （万元）。
借：应收利息 100（ 2 000×5% ）
其他债权投资——利息调整 14.95
贷：投资收益 114.95（ 1 915.84 ×6% ）
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
2. 公允价值变动前该金融资产的 账面余额 =1 915.84+ （ 114.95-100） =1 930.79（万元）。
应确认的公允价值变动金额 =1 950-1 930.79=19.21（万元）。
借：其他债权投资——公允价值变动 19.21
贷：其他综合收益 ——其他债权投资公允价值变动 19.21
3. 应确认的预期信用损失 =10-0=10（万元）。
借：信用减值损失 10
贷：其他综合收益——信用减值准备 10
企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入 其他综合收益 的累计利得或损失转出， 调整 该金融资产在 重分类日的公允价值 ，并以 调整后的金额 作为新的账面价值，即 视同 该金融资产一直以摊余成本计量；该金融资产重分类 不影响 其实际利率和预期信用损失的计量。
重分类时的会计分录：
借：债权投资——成本 2 000
其他债权投资 ——利息调整 69.21（ 84.16-14.95）
贷：其他债权投资 ——成本 2 000
债权投资 ——利息调整 69.21
借：其他综合收益 19.21
贷：其他债权投资 ——公允价值变动 19.21
借：其他综合收益——信用减值准备 10
贷：债权投资减值准备 10
1.2×19 年应确认投资收益 =1 930.79×6%=115.85（万元）。
应确认的预期信用损失 =30-10=20（万元）。
2. 确认利息收入并收取利息的相关分录
借：应收利息 100（ 2 000×5% ）
债权投资——利息调整 15.85
贷：投资收益 115.85（ 1 930.79×6% ）
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
借：信用减值损失 20
贷：债权投资减值准备 20（ 30-10 ）
1.2×20 年应确认投资收益 =1 946.64×6%=116.80（万元）。
应确认的预期信用损失 =150-30=120（万元）。
2. 确认利息收入并收取利息的相关分录
借：应收利息 100（ 2 000×5% ）
债权投资——利息调整 16.80
贷：投资收益 116.80（ 1 946.64×6% ）
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
借：信用减值损失 120
贷：债权投资减值准备 120（ 150-30 ）
1.2×21 年期初摊余成本 =1 946.64+16.80 -150 （累计信用损失） =1 813.44 （万元）
2×21 年应确认投资收益 =1 813.44×6%=108.81（万元）。
应确认的预期信用损失 =200-150=50（万元）。
2. 会计分录
借：应收利息 100（ 2 000×5% ）
债权投资——利息调整 8.81
贷：投资收益 108.81（ 1 813.44×6% ）
借：信用减值损失 50
贷：债权投资减值准备 50（ 200-150 ）
1.2×22 年期初摊余成本
= （ 1 946.64+16.80） +8.81+100（ 2×21 年 应收的利息） - 200 =1 872.25 （万元）
或者：
=1 813.44+8.81+100 （ 2×21 年 应收的利息） -50（ 补提的减值 ） =1 872.25（万元）
2×22 年应确认投资收益 =1 872.25×6%=112.34（万元）。
2. 会计分录
借：应收利息 100（ 2 000×5% ）
债权投资——利息调整 12.34
贷：投资收益 112.34（ 1 872.25×6% ）
借：银行存款 1 900
债权投资减值准备 200
债权投资 ——利息调整 15.41（ 余额 ）
信用减值损失 84.59（ 倒挤 ）
贷：债权投资 ——成本 2 000
应收利息 200（ 100×2 ）
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