（2019年真题）甲公司相关年度发生的交易或事项如下：
其他有关资料：第一，合并日，丙公司在其个别财务报表中资产、负债的账面价值与其在乙公司合并财务报表中的账面价值相同。第二，甲公司和丙公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（ 1）根据资料（ 1），判断甲公司合并丙公司的类型，说明理由，计算甲公司对丙公司长期股权投资的成本，并编制相关会计分录；编制合并日甲公司合并丙公司的抵销分录。
（ 2）根据上述资料，编制甲公司 20×8年度合并财务报表相关的调整和抵销分录。
（ 3）根据资料（ 5），判断甲公司 20×9年 4月购买丙公司 30%股权的性质，计算对丙公司30%股权投资在甲公司个别财务报表中应确认的金额，并编制相关会计分录。
（ 4）根据上述资料，编制甲公司购买丙公司 30%股权时合并财务报表相关的调整和抵销分录。
（ 1） 20×8年 1月 1日，甲公司以发行 4 000万股普通股（面值 1元 /股）为对价，从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司 70%股权。当日，甲公司所发行股份的公允价值为 7元 /股；丙公司账面所有者权益为 22 000万元，其中股本 2 000万元，资本公积 8 000万元，盈余公积 8 000万元，未分配利润 4 000万元。另外，甲公司以银行存款支付中介机构费用 1 000万元。
甲公司当日对丙公司的董事会进行改选，改选后能够控制丙公司的相关活动。
（ 2） 20×8年 3月 10日，甲公司将其生产的成本为 600万元的商品以 800万元的价格出售给丙公司。至 20×8年 12月 31日，丙公司自甲公司购入的商品已对外出售 40%，售价为 400万元；其余 60%部分尚未对外销售，形成存货。
20×8 年 7月 2日，甲公司以 1 800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利术的成本为 1 200万元，已摊销 120万元，未计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理，原预计使用 10年，已使用 1年，预计尚可使用 9年，预计净残值为零，采用直线法摊销。至 20×8年 12月 31日，丙公司尚未支付上述交易的价款；甲公司对账龄在 1年以内包括关联方在内的应收款项，按照其余额的 5%计提坏账准备。
（ 3） 20×8年度，丙公司实现净利润 3 000万元，因持有金融资产确认其他综合收益 600万元。 20×8年 12月 31日，丙公司账面所有者权益为 25 600万元，其中股本 2 000万元，资本公积 8 000万元，其他综合收益 600万元，盈余公积 8 300万元，未分配利润 6 700万元。
（ 4）丙公司 20×9年度第一季度实现净利润 1 000万元，其他综合收益未发生变化。 20×9年 3月 31日，丙公司账面所有者权益为 26 600万元，其中股本 2 000万元，资本公积 8 000万元，其他综合收益 600万元，盈余公积 8 300万元，未分配利润 7 700万元。
（ 5） 20×9年 4月 1日，甲公司支付价款 14 600万元自外部独立第三方购买其所持丙公司30%股权，从而使丙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司另向提供服务的中介机构支付费用300万元。
正确答案及解析
正确答案
解析
（ 1）甲公司从控股股东处购买丙公司 70%股权能够对丙公司实施控制，则该项合并为同一控制下的企业合并。
理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暂时性的，因此甲公司取得丙公司股权属于同一控制下企业合并。
长期股权投资的初始投资成本 =被投资方相对于最终控制方持续计算的净资产的份额 +最终控制方收购被合并方形成的商誉 =22 000×70% =15 400（万元）。
借：长期股权投资 15 400
贷：股本 4 000
资本公积 ——股本溢价 11 400
借：管理费用 1 000
贷：银行存款 1 000
合并日的抵销处理
借：股本 2 000
资本公积 8 000
盈余公积 8 000
未分配利润 4 000
贷：长期股权投资 15 400
少数股东权益 6 600（ 22 000×30%）
借：资本公积 8 400
贷：盈余公积 5 600（ 8 000×70%）
未分配利润 2 800（ 4 000×70%）
（ 2）
① 将成本法调整为权益法
借：长期股权投资 2 100（ 3 000×70%）
贷：投资收益 2 100
借：长期股权投资 420 （ 600×70%）
贷：其他综合收益 420
② 内部交易抵销
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 120[（ 800-600） ×60%]
贷：存货 120
借：资产处置收益 720（ 1 800-1 080）
贷：无形资产 ——原价 720
借：无形资产 ——累计摊销 40（ 720÷9×6/12)
贷：管理费用 40
借：应付账款 2 600（ 1 800+800）
贷：应收账款 2 600
借：应收账款 ——坏账准备 130(2 600×5%)
贷：信用减值损失 130
③ 抵权益
借：股本 2 000
资本公积 8 000
其他综合收益 600
盈余公积 8 300
未分配利润 6 700
贷：长期股权投资 17 920(15 400+2 100+420)
少数股东权益 7 680
[（ 2 000+8 000+600+8 300+6 700） ×30%]
借：投资收益 2 100
少数股东损益 900（ 3 000×30%）
年初未分配利润 4 000
贷：提取盈余公积 300
未分配利润 6 700
借：资本公积 8 400
贷：盈余公积 5 600 （ 8 000×70%）
未分配利润 2 800（ 4 000×70%）
（ 3）甲公司 20×9年 4月购买丙公司 30%股权属于权益性交易，因甲公司原持有丙公司 70%的股权，能够对其实施控制，取得控制权后进一步购买子公司的少数股权，属于权益性交易。甲公司个别报表中购买丙公司股权应确认长期股权投资的金额 =付出对价的公允价值 +直接相关税费 =14 600+300=14 900（万元）。
借：长期股权投资 14 900
贷：银行存款 14 900
（ 4）
① 调整分录
借：资本公积 6 920
贷：长期股权投资 6 920（ 14 900-26 600×30%）
借：长期股权投资 2 800
贷：投资收益 700（ 1 000×70%）
年初未分配利润 2 100
借：长期股权投资 420
贷：其他综合收益 420
② 抵权益
借：股本 2 000
资本公积 8 000
其他综合收益 600
盈余公积 8 300
未分配利润 7 700
贷：长期股权投资 26 600
(15 400+14 900-6 920+2 800+420)
借：投资收益 700
少数股东损益 300
年初未分配利润 6 700
贷：未分配利润 7 700
借：资本公积 8 400
贷：盈余公积 5 600 （ 8 000×70%）
未分配利润 2 800（ 4 000×70%）
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