（2014年真题）甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（1）20×6 年 1 月 1 日，甲公司以 30 000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 3 万元，预计使用寿命为 50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。
（2）20×6 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 750 万元，发生费用支出（不含折旧）150 万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的 20%，取得收入 6 300 万元，所出售公寓于 20×6 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。20×6 年 12 月 31 日，该公寓的公允价值为每平方米 3.15万元。
其他资料：
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25%。
甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 150 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
不考虑除所得税外其他相关税费。
要求：
（1）编制甲公司 20×6 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
（2）计算投资性房地产 20×6 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
（3）计算甲公司 20×6 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）①20×6 年 1 月 1 日，甲公司以 30 000 万元购买公寓：
借：投资性房地产 30 000
贷：银行存款 30 000
②20×6 年 12 月 31 日，卖剩下的公寓的公允价值增加至 25 200 万元（＝3.15 万/平方米×0.8 万平
方米），增值 1 200 万元，相关账务处理如下：
借：投资性房地产 1 200
贷：公允价值变动损益 1 200
③甲公司实现租金收入和成本：
借：银行存款 750
贷：其他业务收入 750
借：其他业务成本 150
贷：银行存款 150
④甲公司 12 月 31 日出售投资性房地产的会计分录如下：
借：银行存款 6 300
贷：其他业务收入 6 300
借：其他业务成本（30 000×20%）6 000
贷：投资性房地产（30 000×20%）6 000
（2）①公寓剩余部分的账面价值＝31 500×80%＝25 200（万元）
②公寓剩余部分的计税基础＝（30 000－30 000/50）×80%＝29 400×80%＝23 520（万元）
③应纳税暂时性差异＝25 200－23 520＝1 680（万元）
（3）①甲公司的当期所得税计算如下：＝（应税收入－可抵扣成本费用）×适用税率＝（出售收入－出售成本＋租金收入－费用－折旧）×25%＝（6 300－29 400×20%＋750－150－30 000/50） ×25%＝（6 300－5 880＋600－600）×25%＝420×25%＝105（万元）
②递延所得税负债＝1 680×25%＝420（万元）
③所得税相关分录如下：
④借：所得税费用 525
贷：应交税费——应交所得税 105
递延所得税负债 420
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甲公司是一家生产商，公司适用的所得税税率为25%，相关资料如下。
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资料二：甲公司计划2020年推出一款新型产品，产品生产所需要的设备可以使用原有的旧设备，也可以购置新设备。新旧设备相关资料如下表所示：
假设甲公司要求的最低报酬率为10%。
资料三：若购置新设备，为了满足购置新设备的资金需求，甲公司设计了两个筹资方案,第一个方案是向银行借款筹集资金3000万元，年利率为8%，同时发行优先股3000万元，股息率9%；第二个方案是发行普通股1000万股，每股发行价6元，甲公司2020年年初普通股股数为3000万股。
资料四：若生产该新产品需要利用一种零件，每年生产新产品需要零件20000件，外购成本每件120元，企业已有的生产车间有能力制造这种零件，自制零件的单位相关成本资料如下表所示：
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要求：
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要求：
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要求：
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要求：
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