甲公司为上市公司，2×17年至2×19年有关债券投资业务如下：
（1）2×17年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19 000万元，另支付手续费180.24万元。该债券期限为5年，每张面值100元，票面利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
（2）2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息1 200万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加但尚未发生信用减值，甲公司按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为80万元。当日市场利率为5%。
（3）2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息1 200万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产初始确认后发生信用减值，甲公司按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为200万元。当日市场年利率为6%。
（4）2×19年1月1日，甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，同日，该金融资产的公允价值为19 200万元。
（5）2×19年1月10日，甲公司将上述金融资产出售，收到价款19 500万元。
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；
（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3872；
相关复利现值系数如下：
（P/F，5%，5）＝0.7835；（P/F，6%，5）＝0.7473；（P/F，7%，5）＝0.7130；
（P/F，5%，4）＝0.8227；（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/F，7%，4）＝0.7629；
假定不考虑其他影响因素。
（1）判断甲公司2×17年1月1日取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
（2）计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的投资收益及减值准备，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的投资收益及减值准备，并编制相关会计分录。
（4） 说明甲公司2×19年1月1日对持有乙公司债券应如何进行会计处理，并编制相关分录。
（5） 编制甲公司2×19年1月10日出售乙公司债券的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。（0.5分）
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（0.5分）
借：债权投资——成本 20 000
贷：银行存款 19 180.24
债权投资——利息调整 819.76（1分）
（2）
设实际利率为R，20 000×6%×（P/A，R，5）＋20 000×（P/F，R，5）＝19 180.24（万元）
当实际利率为6%时，未来现金流量现值为20 000万元；
当实际利率为7%时，未来现金流量现值＝20 000×6%×（P/A，7%，5）＋20 000×（P/F，7%，5）＝19 180.24（万元）；
故实际利率为7%；（1分）
2×17年应确认投资收益＝19 180.24×7%＝1 342.62（万元）（1分）
借：应收利息 1 200
债权投资——利息调整 142.62
贷：投资收益 1 342.62（1分）
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200（0.5分）
2×17年12月31日损失准备余额为80万元，2×17年应确认减值准备80万元。（0.5分）
借：信用减值损失 80
贷：债权投资减值准备 80（1分）
（3）
因2×17年度该债券信用风险自初始确认后显著增加但未发生信用减值，所以2×18年应以2×17年末账面余额为基础计算利息收入，2×17年12月31日账面余额＝19 180.24＋1 342.62－1 200＝19 322.86（万元）（0.5分），应确认投资收益＝19 322.86×7%＝1 352.60（万元）。（0.5分）
借：应收利息 1 200
债权投资——利息调整 152.60
贷：投资收益 1 352.60（1分）
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200（0.5分）
2×18年12月31日该债券初始确认后已发生信用减值，损失准备余额为200万元，2×18年应确认减值准备金额＝200－80＝120（万元）（0.5分）
借：信用减值损失 120
贷：债权投资减值准备 120（1分）
（4）
因为甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，所以应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（1分），会计分录为：
借：其他债权投资——成本 20 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 275.46
债权投资——利息调整 （819.76－142.62－152.6）524.54
贷：债权投资——成本 20 000
其他债权投资——利息调整 524.54
——公允价值变动 275.46 （2分）
借：债权投资减值准备 200
贷：其他综合收益——信用减值准备 200（1分）
（5）
会计分录为：
借：银行存款 19 500
其他债权投资——利息调整 524.54
——公允价值变动 275.46
贷：其他债权投资——成本 20 000
投资收益 300（2分）
借：其他综合收益——信用减值准备 200
投资收益 75.46
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 275.46（1分）
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