甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×20年发生的与或有事项相关的交易如下：
（1）3月1日，向其特定客户销售A产品50万件，总价款为1 500万元，产品成本为1 150万元。甲公司对该产品实行三包政策，18个月内如发现质量问题，可以向公司提出书面申请要求公司免费维修、调换，并可享受12个月无条件退货。甲公司预计将有90%的产品不会出现质量问题，2%的产品将发生较大的质量问题，8%的产品将发生较小的质量问题，发生较大质量问题的维修费用为销售额的15%，发生较小质量问题的维修费用为销售额的5%。按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。甲公司同时预计该批商品的退货率为5%。
（2）6月30日，甲公司发生如下借款担保业务：B公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保；C公司从银行借款300万元，期限为5年，甲公司为其本金提供70%的担保；截至2×20年12月31日上述公司还款情况如下：B公司的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能；C公司近期经营状况严重恶化，很可能不能偿还到期债务。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。
（3）8月20日，与D公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2×21年1月5日向D公司销售一批M产品，销售价款为800万元，D公司需向甲公司预付货款200万元，如甲公司违约，将双倍返还预付定金。8月20日，甲公司收到该预付款项。由于原料价格上涨，导致该存货成本上升。至年末，M产品尚未完工，已发生成本700万元，预计还将发生成本180万元。税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。
（4）12月1日，董事会作出决议，将于2×21年1月1日开始撤销一个销售网点。该业务重组计划已经对外公告。对网点50名销售经理以上级别的职工采取两种方式：一是回总部进行转岗培训，二是办理离职。据统计，有40人选择转岗培训，公司预计将发生培训费150万元；另外10名选择离职，将支付其补偿金额共计100万元；对100名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因门店租赁合同撤销将支付违约金50万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。
假定不考虑其他因素。
（1）根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
资料（1）应计提的产品质量保证费用＝1 500×（0×90%＋2%×15%＋8%×5%）＝10.5（万元）（0.5分）
因预计退货率应计提的预计负债＝1 500×5%＝75（万元）（0.5分）
按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。因此，此时形成了暂时性差异，应该确认递延所得税资产，即（10.5＋75）×25%＝21.375（万元）（1分），相关会计分录为：
借：销售费用 10.5
贷：预计负债 10.5（0.5分）
借：应收账款1500
贷：主营业务收入1425
预计负债——应付退货款75（1分）
借：主营业务成本1092.5
应收退货成本57.5
贷：库存商品1150（1分）
借：递延所得税资产 21.375
贷：递延所得税负债14.375
所得税费用 7（1分）
资料（2），对C公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债。
预计负债＝300×70%＝210（万元）（0.5分）
税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。此时形成永久性差异，不需要确认递延所得税。（1分）
借：营业外支出 210
贷：预计负债 210（1分）
资料（3）待执行合同转变为亏损合同，首先判断是否选择执行合同。
执行合同损失＝（700＋180）－800＝80（万元）
不执行合同损失＝违约金损失＝200（万元）
因此，应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工，需要对其在产品确认减值损失。（1分）
终端产品成本（700＋180）880万元大于可变现净值800万元，发生减值。
在产品成本＝700（万元）
可变现净值＝800－180＝620（万元）
应计提减值金额＝700－620＝80（万元）（2分）
税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此应确认递延所得税资产。
递延所得税资产＝80×25%＝20（万元）（1分）
相关会计分录为：
借：资产减值损失 80
贷：存货跌价准备 80（1分）
借：递延所得税资产 20
贷：所得税费用 20（1分）
资料（4）该重组计划中，应确认的预计负债总额＝100＋100×2＋50＝350（万元）；其中记入“预计负债”科目的金额＝50（万元）；记入“应付职工薪酬”科目的金额＝100＋100×2＝300（万元）（1分）
税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此需要确认递延所得税。
递延所得税资产＝350×25%＝87.5（万元）（1分）
相关的会计分录为：
借：管理费用（100＋100×2＋50）350
贷：应付职工薪酬 300
预计负债 50（1分）
借：递延所得税资产 87.5
贷：所得税费用 87.5（1分）
离职职工的补偿金额、门店租赁合同撤销的违约金损失属于与重组义务直接相关的支出，应该确认为预计负债。转岗发生的培训费不属于与重组义务直接相关的支出，不确认预计负债，在实际发生时计入当期损益。
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