甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资料如下：
（1）2×19年1月1日，甲公司发行一般公司债券，专门筹集生产线建设资金。该债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于2×18年10月1日借入，本金为4000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于2×18年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限3年。
（3）生产线建造工程于2×19年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2×19年1月1日，支付建造商2000万元；
2×19年5月1日，支付建造商3200万元；
2×19年8月1日，支付建造商2800万元。
（4）2×19年9月1日，因资金周转发生了困难生产线建造工程发生中断，至2×20年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于2×20年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：
（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243。
（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。
假定不考虑实际建造期不足1年的时间性要求，不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制甲公司发行债券的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×19年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。
（4）分别计算甲公司2×20年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。（涉及小数的保留两位小数）
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×19年1月1日借款费用开始资本化，2×20年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×19年9月1日至2×19年12月31日期间借款费用暂停资本化。
理由：2×19年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×19年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×20年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。
（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000×5%×（P/A，6%，3）+6000×（P/F，6%，3）=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。
发行债券的分录如下：
借：银行存款 5839.5
应付债券——利息调整 160.5
贷：应付债券——面值 6000
（3）2×19年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-［（5839.5-2000）×0.5%×4+（5839.5-2000-3200）×0.5%×3］=147.2（万元）；
2×19年专门借款利息费用化金额=5 839.5×6%×4/12=116.79（万元）。
一般借款平均资本化率=（4000×6%+6000×7%）/（4000+6000）×100%=6.6%，
2×19年一般借款利息资本化金额=（2000+3200+2800-5839.5）×1/12×6.6%=11.88（万元）；
2×19年一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）-11.88=648.12（万元）。
①2×19年累计支付8000万元（2000+3200+2800）工程款
借：在建工程 8000
贷：银行存款 8000
②2×19年专门借款的会计处理
借：在建工程 147.2
财务费用 116.79
应收利息（或银行存款） 86.38
贷：应付利息 300
应付债券——利息调整 50.37
③2×19年一般借款的会计处理
借：在建工程 11.88
财务费用 648.12
贷：应付利息 660
（4）2×20年第一季度专门借款利息资本化金额=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（万元）；
2×20年第一季度一般借款平均资本化率=（4000×6%×3/12+ 6000×7%×3/12）/（4000+6000）×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元），第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25（万元），2×20年第一季度一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（万元）；
①2×20年支付2400万元工程款
借：在建工程 2400
贷：银行存款 2400
②2×20年第一季度专门借款的会计处理
借：在建工程 88.35
贷：应付利息 75（6000×5%×3/12）
应付债券——利息调整 13.35（88.35-75）
③2×20年第一季度一般借款的会计处理
借：在建工程 75.25
财务费用 89.75
贷：应付利息 165
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