甲公司为母公司， A公司和B公司为其子公司。
资料1：A公司有关现金结算的股份支付的资料如下。
（1）2×15年1月1日，A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2015年1月1日起必须在A公司连续服务2年，即可自2×16年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×17年12月31日之前行使完毕。
（2）2×15年末A公司估计，该增值权公允价值为15元。2×15年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。
（3）2×16年末A公司估计，该增值权公允价值为18元。2×16年又有2名管理人员离开公司，2×16年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金16元。
（4）2×17年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金20元。
资料2：B公司有关现金结算的股份支付的资料如下：
（1）2×15年1月1日，B公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2×15年1月1日起必须在B公司连续服务2年，即可自2×16年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×17年12月31日之前行使完毕。
（2）2×15年末B公司估计，该增值权公允价值为15元。2×15年有7名管理人员离开B公司，B公司估计未来还将有3名管理人员离开。
（3）2×16年末B公司估计，该增值权公允价值为18元。又有3名管理人员离开公司，B公司估计未来没有管理人员离开。
假定2×16年12月31日经董事会批准，B公司修改股权激励计划，原授予管理人员10万份现金股票增值权修改为5万份现金股票增值权，连续服务2年修改为连续服务为3年，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员3 800万元。同时修改为自2×17年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×18年12月31日之前行使完毕。
（4）2×17年末B公司估计，该增值权公允价值为20元。2×17年没有管理人员离开B公司，2×17年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金19元。
（5）2×18年12月31日有30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金23元。
（1）根据资料1，不考虑其他因素，编写A公司关于股份支付的会计处理。
（2）根据资料2，不考虑其他因素，编写B公司关于股份支付的会计处理。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
A公司的会计处理:
（1）2×15年1月1日：授予日不作处理。
（2）2×15年末：
确认费用＝（50－8－1）×10×15×1/2＝3 075（万元） （0.5分）
借：管理费用 3 075
贷：应付职工薪酬 3 075（0.5分）
（3）2×16年末：
借：应付职工薪酬 （10×10×16）1 600
贷：银行存款 1 600（1分）（0.5分）
确认费用＝[（50－8－2－10）×10×18×2/2] －3 075＋1 600＝3 925（万元）（0.5分）
借：管理费用 3 925
贷：应付职工薪酬——股份支付 3 925（0.5分）
（4）2×17年末：
借：应付职工薪酬 （30×10×20）6 000
贷：银行存款 6 000（0.5分）
确认公允价值变动损益＝0－5 400＋6 000＝600（万元） （0.5分）
借：公允价值变动损益 600
贷：应付职工薪酬——股份支付 600（0.5分）
（ 3）的理解：
2×16年末确认成本费用之前，应付职工薪酬科目的余额＝3 075－1 600＝1 475（万元）；2×16年末负债余额＝（50－8－2－10）×10×18×2/2＝5 400（万元），因此2×16年应确认的成本费用的金额＝5 400－1 475＝3 925（万元）。
（2）
B公司的会计处理：
（1）2×15年1月1日：授予日不作处理。
（2）2×15年末：
当期费用＝（50－7－3）×10×15×1/2＝3 000（万元）（0.5分）
借：管理费用 3 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 3 000 （0.5分）
（3）2×16年末：
当期费用＝（50－7－3）×10×18×2/2－3 000＝4 200（万元）（0.5分）
借：管理费用 4 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 4 200（0.5分）
借：应付职工薪酬——股份支付 （7 200×50%）3 600
管理费用 200
贷：银行存款 3 800（0.5分）
（4）2×17年末：
支付现金＝10×5×19＝950（万元）（0.25分）
借：应付职工薪酬——股份支付 950
贷：银行存款 950（0.5分）
公允价值变动＝（50－7－3－10）×5×20－（3 000＋4 200－3 600－950）＝350（万元）（0.5分）
借：公允价值变动损益 350
贷：应付职工薪酬——股份支付 350（0.5分）
（5）2×18年末：
支付现金＝30×5×23＝3 450（万元）（0.25分）
借：应付职工薪酬——股份支付 3 450
贷：银行存款 3 450（0.5分）
公允价值变动＝0－（3 000＋4 200－3 600－950＋350－3 450）＝450（万元）（0.5分）
借：公允价值变动损益 450
贷：应付职工薪酬——股份支付 450（0.5分）
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