A公司是一家医药机械制造上市公司，其2007年、2008年的有关经济事项如下：
(1) 2009年1月1日，一条生产线完工投产，A公司当天将在建工程余额3000万元转入固定资产。
A公司的会计政策规定该类固定资产按照直线法计提折旧，使用年限为20年，预计残值为固定资产原值的10%。税法规定应使用双倍余额递减法计提折旧。
(2) 2009年全年，A公司共对外售出10万台电子扫描仪和30万台电子测距器，平均售价为800元／台和500元／台，A公司允诺为客户提供1年的售后质保服务，当年为所售扫描仪预提销售金额0.5%的保修费用，为测距仪预提销售金额0.2%的保修费用，并确认了预计负债。
(3) 2009年A公司与B公司共同出资成立了一家合营企业，生产电子配件。A公司和B公司各投资500万元，各占50%股份。2009年，该合营企业发生亏损50万元。A公司按照权益法核算该合营投资，而税法规定应按成本法核算该合营投资，只有当收到股利或出售股份时才确认损益。
(4) 2009年3月1日，A公司全资收购了一家原材料厂，收购价为1000万元，该厂将为A公司生产电子仪器零件。收购评估基准日，该原料厂的资产公允价值3000万元。负债公允价值2200万元。其中固定资产公允价值和账面价值都为1000万元（原值2000万元，累计折旧1000万元），税务报表已提折旧1500万元。
(5) 2009年A公司利用闲余资金500万元投资年息3%、每年付息的国债，当年收到国债利息15万元。
(6) 2009年A公司应纳税所得为1000万元，公司适用所得税率33%。
(7)假设2010年5月，根据国家出台新的企业所得税法，A公司今后适用税率调为25%。
根据上述资料分析有关事项对所得税的影响。
请按以下层次论述：（一）分别计算事项(1)～(5)中涉及的暂时性所得税差异
（二）计算事项(1)～(5)合计产生的递延所得税资产／负债
（三）计算2009年所得税费用，并说明事项(1)～(5)各自对当期所得税费用的影响
（四）说明事项(7)对2010年所得税费用的影响
正确答案及解析
正确答案
解析
（一）(1)～(5)中涉及的暂时性所得税差异
事项(1)当年会计折旧135万元，期末固定资产净值2865万元；税法折旧300万元，期末固定资产计税基础2700万元。因资产账面价值大于计税基础165万元，发生应纳税暂时性差异165万元。
事项(2)A公司共计提维修费用800 ×10 ×0.5% +500 ×30 ×0.2%=70万元，即预计负债账面价值70万元，因税法规定维修费用只有在实际发生时才能列支，故负债计税基础为0。因负债账面价值大于计税基础70万元，发生可抵扣暂时性差异70万元。
事项(3)A公司按比例应承担亏损25万元，权益法计算年末对合营企业投资账面价值475万元，因税法规定按照投资成本核算该合营投资，只有当收到股利或出售股份时才确认损益，故该投资计税基础为500万元。因资产账面价值小于计税基础25万元，发生可抵扣暂时性差异25万元。
事项(4)收购获得的固定资产账面价值1000万元，而计税基础为500万元(2000 -1500= 500万元)，因资产账面价值大于计税基础500万元，发生应纳税暂时性差异500万元。
事项(5)因国债利息免税，该国债的计税基础等于账面价值，不产生暂时性所得税差异。
（二）(1)～(5)合计产生的递延所得税资产／负债
事项(1)～(4)合计产生应纳税暂时性差异570万元（165 -70 - 25 +500=570万元），故2009
年确认递延所得税负债188.1万元。
（三）计算2009年所得税费用，并说明事项(1)～(5)各自对当期所得税费用的影响
2009年当年应纳所得税330万元（1000×33%=330万元），加上递延所得税负债188.1万元，减去事项(4)不进入所得税费用而是调整商誉的所得税负债165万元（500×33% =165万元），2009年应确认所得税费用353.1万元。其中，事项(1)对所得税费用的影响是+54.45万元；事项(2)影响- 23.1万元；事项(3)影响-8.25万元；事项(4)因为是并购产生的应纳税暂时性差异，所确认的递延所得税负债直接调整商誉，当期确认商誉365万元[ 1000 -（3000 - 2200）+165：365万元]；
事项(5)因国债利息免税，对所得税费用无影响。
（四）事项(7)对2010年所得税费用的影响
2010年期初递延所得税负债188.1万元，适用税率为33%.仅就事项(7)的税率变动而言，因适应税率下降，将减少递延所得税负债45.6万元(188.1÷33%×8%=45.6万元)，从而减少当期所得税费用45.6万元。
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某商业银行内部审计部门成立审计组，对下属某支行的票据业务进行审计。审计人员发现该支行存在以下情况：
1.该支行行长王某已在该支行担任行长6年，目前分管对公信贷业务和会计结算业务。2.该支行柜台经理的任免、工资奖金的核定等由该支行直接管理，且该支行柜台经理4年来未进行过轮换。
3.A企业是该支行的主要客户，双方业务合作以存款业务和银行承兑汇票贴现业务为主，但也有部分票据不办理贴现，委托银行进行到期托收。
4.王某将A企业总经理的亲属李某安排在该支行从事客户经理工作。在办理贴现业务时，王某和李某直接到企业收取银行承兑汇票，审计发现有部分票据被背书人为空白。
5.对于企业委托到期托收、未办理贴现的票据，此前由客户经理进行手工台账登记后交由柜台经理保管，最近一年多来则由支行行长王某亲自保管。
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要求请根据审计人员发现的上述情况，指出该支行存在哪些内部控制缺陷？
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2014年3月，某大型集团公司委托Y会计师事务所对其所属A、B、C、D、E五家子公司2013年度内部控制的设计和执行情况进行审计。Y会计师事务所组成审计组，审计中的有关情况和资料如下：
1.A公司成立于1998年，主营业务为中药研发、生产和销售，现已成为一家销售网络遍布全国的医药公司。2013年初，公司股东大会决定筹备公司上市事宜。为了进一步完善公司治理，股东大会重组了董事会，引入3名独立董事。改组后的董事会包括7名成员，董事会主席由公司总经理翟某担任，董事会成立了审计委员会等4个专业委员会。审计委员会由3人组成，分别是独立董事某大学会计学院教授李某、独立董事卫生管理部门退休医学专家张某和公司董事兼财务总监赵某。
审计委员会成立一年来开展的一系列工作包括：召开了一次审计委员会会议，讨论建立健全公司内部控制事宜；听取内部审计人员报告审计过程中的重大事项，并邀请公司总经理共同参与；向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务，因为甲会计师事务所已经为公司提供了所得税汇算清缴审核等纳税申报服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了该提案。
2.B公司为一家成立两年的玩具生产商.公司管理层由1名总经理、2名副总经理组成。经审计人员访谈了解，公司管理层一致认为良好的公司治理非常重要，公司治理应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。
3.C公司为一家服装生产企业，产品销售以出口为主。截至2013年底，“其他应付款——外协加工费”科目余额1000万元，占公司当年利润的65%，外协加工费当年累计发生额占公司当年销售成本的22%。审计人员了解到C公司有关外协加工业务的内部控制情况如下：
(1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加工产品的验收。
(2)对外委托加工的过程和相关情况财务部门并不参与，财务部仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。
(3)委托加工产品因质量问题发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，退货仅由生产部经理一人控制。
4.D公司是2010年成立的石油加油站，陈某是石油加油站站长兼出纳。审计发现，自2012年以来，陈某私自截留销售款、利用现金支票编造各种理由提取现金等手段，将单位公款用于赌博，造成直接经济损失70余万元。陈某挪用公款的手段主要有：
(1)直接挪用销售款，陈某自2012年担任站长起，多次从加油站售油款中直接拿走现金，两年的时间里挪用公款50多万元用于赌博。
(2)直接向开户银行取得银行对账单，并负责编制银行余额调节表。
(3)直接将其提现的金额与销售收入相抵。审计发现，陈某共隐匿5笔油品调拨销售收入，总计20万元。陈某担任出纳期间共有13笔收支业务未在银行日记账和银行余额调节表中反映。
(4)伪造银行对账单，将其提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收款时曾经发现有3笔销售收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项核查。
(5)公司财务专用章和法人章，统一由行政人员李某保管，陈某利用李某疏于管理的机会，盗取印章开具现金支票。
5.E公司为集团外部M公司的银行贷款提供担保，共计1亿元。因M公司到期无力偿还银行贷款，贷款银行向法院起诉。根据法院的终审判决，E公司要在2013年12月31日前承担M公司借款本金的还款连带责任，并承担相应的利息。根据E公司的公告，贷款建设银行某市分行已自行将E公司在其第一、第二支行的存款合计1035万元划转，用于抵充贷款本金。据了解，从E公司目前的财务状况看，并无能力替M公司偿还全部1亿元贷款。
要求 根据“资料5”，请简述开展担保业务过程中要考虑哪些主要风险，可采取哪些控制风险的措施。
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