某生产企业为增值税一般纳税人，税务师在2020年3月末审核该企业2020年3月份发生的相关的会计核算及资料发现：
资料1：采用预收货款方式销售一批商品，取得含税销售额113000元，该批商品的成本为70000元，商品已发出。
该企业仅做了预收货款的账务处理，商品发出时未做账。
该企业相关的账务处理如下：
预收货款时：
借：银行存款 113000
贷：预收账款 113000
资料2：出租给乙公司一台设备，合同约定租赁期限为一年，该企业于3月1日一次性收取了全年的含税租金收入，共计8万元。
该企业收到款项时，账务处理如下：
借：银行存款 80000
贷：预收账款 70796.46
应交税费——应交增值税（销项税额） 9203.54
资料3：出售一台旧固定资产，收到价税合计金额90000元。该固定资产在2014年9月购进，购进原值300000元，进项税额51000元，进项税额于2014年10月增值税申报时抵扣。
该企业销售旧固定资产，按简易办法依3％征收率减按2％征收增值税，账务处理如下：
借：银行存款 90000
贷：固定资产清理 88252.43
应交税费——简易计税 1747.57
资料4：从境外单位购入产品设计服务，该企业用银行存款支付了设计服务费并代扣代缴了增值税，取得的解缴税款完税凭证上注明的价款150000元，税额9000元。假设不考虑其他税费，该企业的账务处理如下：
借：管理费用 150000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9000
贷：银行存款 150000
应交税费——代扣代交增值税 9000
资料5：该企业不动产在建工程领用了一批2020年1月份购入的原材料，该批原材料账面成本为30000元，其进项税额已全额申报抵扣。该企业的账务处理如下：
借：生产成本 30000
贷：原材料 30000
经审核确认，由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，且完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。
资料6：支付不动产在建工程的建筑安装费，增值税专用发票注明的金额为200000元，税额18000元。
该企业的账务处理如下：
借：在建工程 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 18000
贷：银行存款 218000
资料：7：将自产的一批产品分配给投资者，该批产品对外不含税销售价格为120000元，成本为90000元。该企业的账务处理如下：
借：应付股利 90000
贷：库存商品 90000
资料8：将上月外购的一批商品奖励给企业职工，该批商品的账面成本为50000元，进项税额已申报抵扣。该企业的账务处理如下：
借：应付职工薪酬 56500
贷：库存商品 50000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6500
（1）按照资料1～8说明企业账务处理是否正确对企业错误处理，请做出账务调整的分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）资料1该企业的账务处理不正确。
采取预收货款方式销售货物，应于货物发出时确认收入。
调账分录为：
货物发出时：
借：预收账款113000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）13000
借：主营业务成本70000
贷：库存商品70000
（2）资料2该企业的账务处理正确。
（3）资料3该企业的账务处理不正确。
销售已抵扣进项税额的固定资产应按适用税率征收增值税，不能按简易办法依3％征收率减按2％征收增值税。
销售旧固定资产增值税销项税额＝90000÷（1＋13％）×13％＝10353.98（元）
调账分录为：
借：应交税费——简易计税1747.57
固定资产清理8606.41
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10353.98
（4）资料4该企业的账务处理正确。
（5）资料5该企业的账务处理不正确。基建工程领用的生产用原材料应按原材料的成本计入在建工程科目，现应按各环节应分摊的成本数额分别调整有关账户。
调账分录为：
借：在建工程30000
贷：生产成本7500
库存商品7500
主营业务成本15000
（6）资料6该企业的账务处理正确。
（7）资料7该企业的账务处理不正确。
调账分录为：
借：应付股利45600
主营业务成本90000
贷：主营业务收入120000
应交税费——应交增值税（销项税额）15600
（8）资料8该企业的账务处理正确。
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