某税务师2021年3月对某一般纳税人企业2020年的纳税情况进行审核，发现企业以下问题：
（1）2020年8月将自产的钢材20吨用于公益性捐赠，成本3000元/吨，对外销售的不含税售价4500元/吨，企业入账分录为：
借：营业外支出 67800
贷：库存商品 60000
应交税费——应交增值税（销项税额）7800
（2）2020年12月份将在建工程领用的材料成本30000元计入生产成本中，未进行增值税的处理，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转并销售，无法按照审核发现的30000元直接作为错账调整金额。2020年底企业的原材料科目余额为50000元，生产成本科目余额是100000元，库存商品科目无余额，当期的主营业务成本是200000元。
假设该企业已经结账，在建工程还未完工。请回答如下问题。（企业所得税税率25%，不考虑其他税费）
（1）编制资料（1）的调整分录。
（2）编制资料（2）的调整分录。
（3）计算资料（2）需要补缴的企业所得税，并编制其会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）企业应按对外售价计提增值税销项税额，销项税额=4500×20×13%=11700（元），补计增值税销项税额=11700-7800=3900（元），分录：
借：以前年度损益调整3900
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3900
（2）分摊率＝多计生产成本数额÷（期末在产品结存成本＋当期销售产品成本）＝30000/（100000＋200000）×100%＝10%
在产品应分摊数额＝100000×10%＝10000（元）
当期销售产品应分摊数额＝200000×10%＝20000（元）
调整相关账户：
借：在建工程30000
贷：生产成本10000
以前年度损益调整20000
（3）应补缴企业所得税=20000×25%=5000（元）
应补缴企业所得税=20000×25%=5000（元）
借：以前年度损益调整5000
贷：应交税费——应交所得税5000
借：以前年度损益调整15000
贷：利润分配——未分配利润15000
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