2× 21年 10月，大华公司以库存商品和交易性金融资产与 A公司交换其持有的长期股权投资和生产经营用设备一台。大华公司换出库存商品账面余额为 150万元，公允价值为 200万元；换出 B股票的账面余额为 260万元（其中：成本为 210万元，公允价值变动为 50万元），公允价值为 300万元。 A公司换出的长期股权投资的账面余额为 300万元，公允价值为 336万元；换出设备的账面原值为 240万元，已计提折旧 100万元，公允价值 144万元，另外 A公司向大华公司支付银行存款 27.28万元。大华公司和 A公司换入的资产均不改变原用途。交换当日双方办妥了资产所有权转让手续。
假设两公司未计提相关资产的减值准备，整个交易过程中未发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和 A公司的库存商品和固定资产适用的增值税税率均为 13%，计税价格等于公允价值。该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
（1）判断大华公司该项业务是否属于非货币性资产交换，计算大华公司换入各项资产的成本。
（2）编制大华公司与非货币性资产交换有关的会计分录。
（3）计算A公司换入各项资产的成本。
（4）编制A公司与非货币性资产交换有关的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
大华公司收到的不含税补价＝300＋200－336－144＝20（万元）（1分）
收到的补价占换出资产公允价值的比例＝20/（200＋300）×100%＝4%，小于25%，应按照非货币性资产交换核算。（1分）
大华公司换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元）（1分）
长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144)＝70%（1分）
固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30%（1分）
则大华公司换入长期股权投资的成本＝480×70%＝336（万元）（1分）
换入固定资产的成本＝480×30%＝144（万元）（1分）
（2）
大华公司编制的有关会计分录：
①借：长期股权投资336
固定资产144
应交税费——应交增值税（进项税额）18.72（144×13%）
银行存款27.28
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）26（200×13%）
交易性金融资产——成本210
——公允价值变动50
投资收益40（3分）
②借：主营业务成本150
贷：库存商品150（1分）
（3）
换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元）（1分）
换入的交易性金融资产应当以其单独公允价值进行计量，所以A公司换入交易性金融资产的入账价值＝300（万元）（1分）
A公司换入库存商品的成本＝500－300＝200（万元）（1分）
（4）
分录如下：
借：固定资产清理140
累计折旧100
贷：固定资产240（1分）
借：库存商品200
应交税费——应交增值税（进项税额）26（200×13%）
交易性金融资产——成本300
贷：长期股权投资300
固定资产清理140
资产处置损益 4（144－140）
投资收益36（336－300）
应交税费——应交增值税（销项税额）18.72（144×13%）
银行存款27.28（3分）
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