B公司为一家租赁公司，2×19年12月20日，与A公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：生产设备
（2）租赁期开始日：设备运抵A公司生产车间之日（即2×20年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起3年（即2×20年1月1日～2×22年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。
（5）该生产设备为全新设备，估计使用年限为4年。2×20年1月1日的账面价值为120万元，公允价值均为130万元。签订合同过程中，B公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金5万元。
（6） 2×20年和2×21年两年，如果A公司按该生产设备所生产的产品年销售收入达到1000万元以上，则A公司在销售收入达标的当年年末需要向B公司支付10万元。A公司2×20年、2×21年A公司该设备分别销售收入1100万元和1500万元。
（7）租赁期届满，A公司享有优惠购买该生产设备的选择权，购买价款5万元，估计该设备在租赁期届满当日公允价值为10万元。
（8）A公司享有终止租赁选择权，在租赁期间，如果A公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。
（9）担保余值和未担保余值均为0。[（P/A，7%，3）＝2.6243；（P/F，7%，3）＝0.8163；（P/A，8%，3）＝2.5771；（P/F，8%，3）＝0.794]
（1）判断出租人租赁类型，并说明理由；
（2）判断A公司是否会行使终止租赁选择权，并说明理由；
（3）计算租赁应收额以及租赁投资总额、租赁投资净额；
（4）计算租赁内含利率；
（5）编制2×20年以及2×21年B公司的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
解析
（1）
该项租赁为融资租赁（0.5分）；理由：优惠购买价款5万元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值10万元，因此可以合理确定A公司将会行使优惠购买选择权。另外，租赁期为3年，该生产设备为全新设备，估计使用年限为4年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%（占租赁资产使用寿命的大部分），因此将该项租赁认定为融资租赁（1.5分）。
（2）A公司不会行使终止租赁选择权（0.5分）；理由：如果A公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额，因此A公司不会行使终止租赁选择权（1.5分）。
（3）
租赁应收额＝50×3＋5（优惠购买选择权）＝155（万元）（1分）
租赁投资总额＝租赁应收额＋未担保余值＝155＋0＝155（万元）（1分）
租赁投资净额＝130＋5（B公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金5万元）＝135（万元）（1分）
（4）
50×（P/A，r，3）＋5×（P/F，r，3）＝130＋5
当r＝7%时，50×2.6243＋5×0.8163＝135.30
当r＝8%时，50×2.5771＋5×0.794＝132.83
插值法（8%－r）/（8%－7%）＝（132.83－135）/（132.83－135.30）
计算得到租赁内含利率为 7.12%（ 3分）。
（5）
2×20年1月1日：
借：应收融资租赁款——租赁收款额155
贷：银行存款5
融资租赁资产120
资产处置损益10
应收融资租赁款——未实现融资收益20 （3分）
2×20年12月31日：
借：银行存款50
贷：应收融资租赁款——租赁收款额50（1分）
借：应收融资租赁款——未实现融资收益（135×7.12%）9.61
贷：租赁收入9.61（1分）
借：银行存款10
贷：租赁收入10（0.5分）
2×21年12月31日：
借：银行存款50
贷：应收融资租赁款——租赁收款额50（1分）
借：应收融资租赁款——未实现融资收益[（135－50＋9.61）×7.12%]6.74
贷：租赁收入6.74（1分）
借：银行存款 10
贷：租赁收入10（0.5分）
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