某生产性企业为一般纳税人，增值税税率为 17%(城建税、教育费附加不计)，主要生产甲产品，甲产品的单位成本为每件 800 元，不含税售价为每件 1000 元。该企业原材料核算采用实际成本法，核定企业销售税金一个月为一个纳税期，所得税按月预缴，年终汇算清缴，税率为 33%。企业 2000 年度销售收入净额为 2000 万元，利润总额为 100 万元，全年缴纳所得税 33 万元。该企业已按账簿资料计提了各种税金和附加，应交税金——应交增值税账户年末无余额，应纳税所得额无调整项目。2001 年 5 月，税务检查人员对该企业 2000 年度的纳税情况进行检查，取得如下资料：
(1)企业由于资金周转需要，向工商银行贷款 50 万元，年利率为 5%，向某公司借款 100 万元，年利率为 8%，借款期限均为 2000 年 1 月 1 日至 2000 年 12 月 31 日，其利息支出全部列入“财务费用”账户。
(2)投资收益 27 万元，其中：15 万元为从深圳联营企业分回税后利润，联营企业适用税率为15%，2 万元为国债利息收入，10 万元为企业债券利息收入。
(3) “营业外支出”账户中将产成品 100 件直接捐赠给某灾区。其账务处理为：借：营业外支出 80000 贷：产成品(库存商品) 80000
(4)成本费用中列支工资 300 万元，并按该工资额计提了三项费用。企业 2000 年度职工人数为 300 人，该企业实行计税工资标准，每人每月 800 元。
(5)企业 1 月 10 日外购材料用于本企业在建工程，取得增值税专用发票，发票上注明价款100000 元，税款 17000 元，另支付运费 10000 元，取得运输部门开具的运费发票。企业账务处理为：
借：在建工程 100000 应交税金——应交增值税(进项税额) 17000 贷：银行存款 117000，借：管理费用 9300 应交税金——应交增值税(进项税额) 700 贷：银行存款 10000
(6)该企业 2 月 5 日转让临街库房一座，房产原值 100 万元，已计提折旧 50 万元。取得转让收入 80 万元。发生清理费用及缴纳印花税共计 15000 元。企业账务处理为：
(7)该企业 3 月 6 日销售一批产品，取得销售收入 100000 元，税金 17000 元，同时收取包装物租金 10000 元，企业账务处理为：
借：银行存款 127000 贷：产品销售收入(主营业务收入) 100000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17000 其他业务收入 10000
(8)5 月 8 日，为本企业加工一批产品用于职工福利，已知该批产品的成本为 100000 元，该批产品成本利润率为 10％。其账务处理为：
借：应付福利费 100000
贷：产成品(库存商品) 100000
(9)企业销售产品 100 件给一般纳税人，取得销售收入 100000 元，销售产品 10 件给小规模纳税人，取得款项 11700 元，企业账务处理为：
(10)10 月 20 日，由于仓库人员失责，产成品被盗 10 件，假设其耗材率为 50%，企业账务处理为：
借：营业外支出 8000
贷：产成品(库存商品) 8000
正确答案及解析
正确答案
解析
(1)向其他单位的借款利息支出高于按同期银行贷款利率计算的部分，应在税后列支。应调增应纳税所得额=1000000×(8%-5%)=30000(元)
(2)从联营企业分回税后利润，应调减应税所得额 150000 元，国债利息收入应调减应纳税所得额 20000 元。
联营企业分回利润应补税额=150000/(1-15%)×(33%-15%)=31764.71(元)
(3)将自产产品用于对外捐赠，应视同销售计算销项税额。另外，纳税人直接捐赠不能在税前扣除。账务调整为：
借：营业外支出 17000
贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 17000 调增应纳税所得额 20000 元。
借：以前年度损益调整 17000
贷：营业外支出 17000 调增应纳税所得额 97000 元。
(4)工资及三项费用超标部分，不得在税前列支。应调增应纳税所得额 141000 元。
(5)在建工程购进材料的进项税额不得抵扣。在建工程购进材料发生的运费不得计入管理费用，不得计算进项税额。账务调整为：
借：在建工程 17000
贷：应交税金——应交增值税(进项税额) 17000
借：在建工程 10000
贷：管理费用 9300 应交税金——应交增值税(进项税额) 700
借：管理费用 9300
贷：以前年度损益调整 9300
(6)固定资产出售应通过“固定资产清理”科目核算，应按销售不动产税目计算缴纳营业税。
借：资本公积 800000
贷：固定资产清理 800000
借：固定资产清理
515000
贷：营业外支出
515000
借：固定资产清理
40000
贷：应交税金——应交营业税
借：固定资产清理
245000
贷：营业外收入
245000
借：营业外支出
515000
营业外收入
245000
贷：以前年度损益调整 760000
（7）包装物租金收入为价外费用，应计算销项税额。账务调整为：
借：其他业务收入
1453
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)1453
(8)企业自产自用行为应视同销售，计算应纳增值税。账务调整为：
借：应付福利费18700
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)18700
调增应纳税所得额 10000 元
(9)企业销售产品给小规模纳税人，应按不含税销售额依 17%税率计算销项税额。账务调整为：借：产品销售收入(主营业务收入) 1250
贷：应交税金——应交增值税(销) 1250 借：以前年度损益调整 1250
贷：产品销售收入(主营业务收入) 1250 (10)被盗产成品损失应由责任人赔偿，其进项不得进行抵扣。账务调整为：借：其他应收款 8680
贷：营业外支出 8000 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 680
借：营业外支出 8000 贷：以前年度损益调整 8000