甲有限责任公司（下称“甲公司”）系增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×19年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
资料一：1日，以外币存款800万欧元购入当日发行的按年付息的欧元债券，每年11月30日收取利息，该债券的面值为800万欧元，票面年利率为9%，根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝8.30人民币元。
资料二：5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款100万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税90万人民币元，应交进口增值税110.5万人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
资料三：16日，以人民币从银行购入300万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。
资料四：20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8 500万元作为注册资本入账。
资料五：25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款70万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。
资料六：31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元＝8.16人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。 外币账户余额表
其他资料：不考虑所得税等其他相关税费因素。
（1）根据资料一～资料三，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料四和资料五，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（3）根据资料六，并结合资料一至五，计算甲公司2×19年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
正确答案及解析
正确答案
正确
解析
（1）
资料一：
购入债券：
借：债权投资——成本（欧元） 6 640
贷：银行存款——欧元 （800×8.30） 6 640（1分）
资料二：
借：原材料 （100×8.50＋90）940
应交税费——应交增值税（进项税额） 110.5
贷：银行存款——人民币元 （90＋110.5）200.5
应付账款——欧元 （100×8.50）850（1分）
资料三：
借：银行存款——欧元 （300×8.26）2 478
财务费用 12
贷：银行存款——人民币元（300×8.30）2 490（1分）
（2）
资料四：
借：银行存款——欧元 （1 200×8.24）9 888
贷：实收资本 8 500
资本公积——资本溢价 1 388（1分）
资料五：
借：应付账款——欧元 （70×8.50）595
财务费用 0.7
贷：银行存款——欧元 （70×8.51）595.7（1分）
（3）
年末欧元债券：
借：应收利息——欧元 （800×9%/12×8.16）48.96
贷：投资收益 48.96（1分）
汇兑差额＝800×（8.16－8.30）＋800×9%/12×（8.16－8.16）＝－112（万人民币元）（0.5分）。
借：财务费用 112
贷：债权投资——成本（欧元） 112（0.5分）
甲公司2×19年12月31日的汇兑差额计算如下：
“银行存款——欧元”汇兑损益＝1 820×8.16－14 920＝－68.8（万人民币元）（1分）；
“应付账款——欧元”汇兑损益＝30×8.16－255＝－10.2（万人民币元）（1分）。
会计分录为：
借：应付账款——欧元 10.2
财务费用——汇兑差额 58.6
贷：银行存款——欧元 68.8（1分）
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