甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×18年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2×18年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
- A.75
- B.20
- C.45
- D.25
正确答案及解析
正确答案
解析
应编制的抵销分录为：
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 180
贷：存货 180[（800－500）×60%]
借：存货——存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
个别报表角度，期末存货成本是800×60%=480（万元），可变现净值是400万元，差额80万元计提存货跌价准备。
合并报表角度，期末存货成本是300万元，可变现净值是400万元，没有发生减值，不用计提存货跌价准备。因此站在合并报表角度，要将个别报表中计提的80万元存货跌价准备抵销掉。
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25[（180－80） ×25％]
个别报表角度，期末存货账面价值是400万元，计税基础=800×60%=480（万元），产生80万元可抵扣暂时性差异。
合并报表角度，账面价值=500×60%=300（万元），计税基础=800×60%=480（万元），产生180万元的可抵扣暂时性差异。因此站在合并报表角度，要将个别报表中少确认的递延所得税资产补确认。
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