2021高级审计师《审计理论与审计案例》预测试卷-名校题库网

问答题

某商业银行内部审计部门成立审计组，对下属某支行的票据业务进行审计。审计人员发现该支行存在以下情况：

1.该支行行长王某已在该支行担任行长6年，目前分管对公信贷业务和会计结算业务。2.该支行柜台经理的任免、工资奖金的核定等由该支行直接管理，且该支行柜台经理4年来未进行过轮换。

3.A企业是该支行的主要客户，双方业务合作以存款业务和银行承兑汇票贴现业务为主，但也有部分票据不办理贴现，委托银行进行到期托收。

4.王某将A企业总经理的亲属李某安排在该支行从事客户经理工作。在办理贴现业务时，王某和李某直接到企业收取银行承兑汇票，审计发现有部分票据被背书人为空白。

5.对于企业委托到期托收、未办理贴现的票据，此前由客户经理进行手工台账登记后交由柜台经理保管，最近一年多来则由支行行长王某亲自保管。

6.最近一年来未见银行对保管票据进行查库的记录。

7.最近半年，A企业未将对账单返回给银行，银行不掌握与A企业的对账情况。（注：按照银行管理要求，银行的重要岗位人员应定期交流和轮岗。）

要求请根据审计发现的问题提出审计建议和改进措施。

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正确答案：

本题解析：

审计建议

(1)票据业务属于操作风险较高的业务，对于票据业务应采用集中管理的方式，由分行统一办理：

(2)对于经营机构负责人和重要岗位人员，应定期交流和岗位轮换；

(3)柜台经理作为关键控制岗位，应由分行统一派驻和管理，提高其独立性。

(4)业务办理过程中应严格执行回避制度。

问答题

某商业银行内部审计部门成立审计组，对下属某支行的票据业务进行审计。审计人员发现该支行存在以下情况：

1.该支行行长王某已在该支行担任行长6年，目前分管对公信贷业务和会计结算业务。2.该支行柜台经理的任免、工资奖金的核定等由该支行直接管理，且该支行柜台经理4年来未进行过轮换。

3.A企业是该支行的主要客户，双方业务合作以存款业务和银行承兑汇票贴现业务为主，但也有部分票据不办理贴现，委托银行进行到期托收。

4.王某将A企业总经理的亲属李某安排在该支行从事客户经理工作。在办理贴现业务时，王某和李某直接到企业收取银行承兑汇票，审计发现有部分票据被背书人为空白。

5.对于企业委托到期托收、未办理贴现的票据，此前由客户经理进行手工台账登记后交由柜台经理保管，最近一年多来则由支行行长王某亲自保管。

6.最近一年来未见银行对保管票据进行查库的记录。

7.最近半年，A企业未将对账单返回给银行，银行不掌握与A企业的对账情况。（注：按照银行管理要求，银行的重要岗位人员应定期交流和轮岗。）

要求请根据审计发现的相关线索，分析该支行可能存在的舞弊风险。

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正确答案：

本题解析：

根据以上分析，可以判断该支行行长很有可能将A企业部分票据私自挪用，提供给其他企业进行融资。

问答题

某商业银行内部审计部门成立审计组，对下属某支行的票据业务进行审计。审计人员发现该支行存在以下情况：

1.该支行行长王某已在该支行担任行长6年，目前分管对公信贷业务和会计结算业务。2.该支行柜台经理的任免、工资奖金的核定等由该支行直接管理，且该支行柜台经理4年来未进行过轮换。

3.A企业是该支行的主要客户，双方业务合作以存款业务和银行承兑汇票贴现业务为主，但也有部分票据不办理贴现，委托银行进行到期托收。

4.王某将A企业总经理的亲属李某安排在该支行从事客户经理工作。在办理贴现业务时，王某和李某直接到企业收取银行承兑汇票，审计发现有部分票据被背书人为空白。

5.对于企业委托到期托收、未办理贴现的票据，此前由客户经理进行手工台账登记后交由柜台经理保管，最近一年多来则由支行行长王某亲自保管。

6.最近一年来未见银行对保管票据进行查库的记录。

7.最近半年，A企业未将对账单返回给银行，银行不掌握与A企业的对账情况。（注：按照银行管理要求，银行的重要岗位人员应定期交流和轮岗。）

要求请根据审计人员发现的上述情况，指出该支行存在哪些内部控制缺陷？

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正确答案：

本题解析：

该支行存在的内部控制缺陷有：

(1)支行负责人岗位轮换不及时。通常，银行的支行行长应安排定期轮岗。

(2)职责分工不合理。通常，分管业务和分管会计结算的行长不应为同一人。

(3)重要岗位的轮岗不到位。银行的柜台经理应定期安排轮岗。

(4)业务回避制度未有效执行。客户经理李某不应办理其亲属所在企业的相关业务。

(5)对于背书为空白的票据没有严格要求填写被背书人，可能导致票据为他人使用，风险隐患较大。

(6)应收票据作为未来收取款项的重要凭据，银行代为管理时应实行统一保管，而不应由支行行长私自保管。

(7)对于库存票据，应定期进行查库并做记录。

(8)对于对账情况异常，应查明原因。

问答题

2014年3月，某大型集团公司委托Y会计师事务所对其所属A、B、C、D、E五家子公司2013年度内部控制的设计和执行情况进行审计。Y会计师事务所组成审计组，审计中的有关情况和资料如下：

1.A公司成立于1998年，主营业务为中药研发、生产和销售，现已成为一家销售网络遍布全国的医药公司。2013年初，公司股东大会决定筹备公司上市事宜。为了进一步完善公司治理，股东大会重组了董事会，引入3名独立董事。改组后的董事会包括7名成员，董事会主席由公司总经理翟某担任，董事会成立了审计委员会等4个专业委员会。审计委员会由3人组成，分别是独立董事某大学会计学院教授李某、独立董事卫生管理部门退休医学专家张某和公司董事兼财务总监赵某。

审计委员会成立一年来开展的一系列工作包括：召开了一次审计委员会会议，讨论建立健全公司内部控制事宜；听取内部审计人员报告审计过程中的重大事项，并邀请公司总经理共同参与；向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务，因为甲会计师事务所已经为公司提供了所得税汇算清缴审核等纳税申报服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了该提案。

2.B公司为一家成立两年的玩具生产商.公司管理层由1名总经理、2名副总经理组成。经审计人员访谈了解，公司管理层一致认为良好的公司治理非常重要，公司治理应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。

3.C公司为一家服装生产企业，产品销售以出口为主。截至2013年底，“其他应付款——外协加工费”科目余额1000万元，占公司当年利润的65%，外协加工费当年累计发生额占公司当年销售成本的22%。审计人员了解到C公司有关外协加工业务的内部控制情况如下：

(1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加工产品的验收。

(2)对外委托加工的过程和相关情况财务部门并不参与，财务部仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。

(3)委托加工产品因质量问题发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，退货仅由生产部经理一人控制。

4.D公司是2010年成立的石油加油站，陈某是石油加油站站长兼出纳。审计发现，自2012年以来，陈某私自截留销售款、利用现金支票编造各种理由提取现金等手段，将单位公款用于赌博，造成直接经济损失70余万元。陈某挪用公款的手段主要有：

(1)直接挪用销售款，陈某自2012年担任站长起，多次从加油站售油款中直接拿走现金，两年的时间里挪用公款50多万元用于赌博。

(2)直接向开户银行取得银行对账单，并负责编制银行余额调节表。

(3)直接将其提现的金额与销售收入相抵。审计发现，陈某共隐匿5笔油品调拨销售收入，总计20万元。陈某担任出纳期间共有13笔收支业务未在银行日记账和银行余额调节表中反映。

(4)伪造银行对账单，将其提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收款时曾经发现有3笔销售收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项核查。

(5)公司财务专用章和法人章，统一由行政人员李某保管，陈某利用李某疏于管理的机会，盗取印章开具现金支票。

5.E公司为集团外部M公司的银行贷款提供担保，共计1亿元。因M公司到期无力偿还银行贷款，贷款银行向法院起诉。根据法院的终审判决，E公司要在2013年12月31日前承担M公司借款本金的还款连带责任，并承担相应的利息。根据E公司的公告，贷款建设银行某市分行已自行将E公司在其第一、第二支行的存款合计1035万元划转，用于抵充贷款本金。据了解，从E公司目前的财务状况看，并无能力替M公司偿还全部1亿元贷款。

要求根据“资料5”，请简述开展担保业务过程中要考虑哪些主要风险，可采取哪些控制风险的措施。

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正确答案：

本题解析：

办理担保业务至少应关注下列风险：

(1)对担保申请人的资信状况调查不深入，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。

(2)对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。

(3)担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。可采取以下措施：

(1)适当的职责分离。企业应当对担保业务建立严格的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

(2)担保决策应按规定程序和权限进行。

①对担保申请人进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告。

②建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。

③采取合法有效的措施加强对子公司担保业务的统一监控。企业内设机构未经授权不得办理担保业务。

④被担保人要求变更担保事项的，应重新履行调查评估与审批程序。

(3)根据审核批准的担保业务订立担保合同，并建立担保事项台账。

(4)加强对担保合同的日常管理，定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，确保担保合同有效履行。担保合同履行过程中，如果被担保人出现异常情况，应当及时报告，妥善处理。

(5)充分的凭证与记录。根据制定的担保业务流程，明确担保业务的评估审批、执行等环节的内部控制要求，并设置相应的记录与凭证，如实记载各环节的内部控制要求，并设置相应的记录与凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保担保业务全过程得到有效控制。

(6)建立反担保措施，并加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全完整。

(7)建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，严格追究相应的责任。

(8)担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系。

问答题

2014年3月，某大型集团公司委托Y会计师事务所对其所属A、B、C、D、E五家子公司2013年度内部控制的设计和执行情况进行审计。Y会计师事务所组成审计组，审计中的有关情况和资料如下：

1.A公司成立于1998年，主营业务为中药研发、生产和销售，现已成为一家销售网络遍布全国的医药公司。2013年初，公司股东大会决定筹备公司上市事宜。为了进一步完善公司治理，股东大会重组了董事会，引入3名独立董事。改组后的董事会包括7名成员，董事会主席由公司总经理翟某担任，董事会成立了审计委员会等4个专业委员会。审计委员会由3人组成，分别是独立董事某大学会计学院教授李某、独立董事卫生管理部门退休医学专家张某和公司董事兼财务总监赵某。

审计委员会成立一年来开展的一系列工作包括：召开了一次审计委员会会议，讨论建立健全公司内部控制事宜；听取内部审计人员报告审计过程中的重大事项，并邀请公司总经理共同参与；向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务，因为甲会计师事务所已经为公司提供了所得税汇算清缴审核等纳税申报服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了该提案。

2.B公司为一家成立两年的玩具生产商.公司管理层由1名总经理、2名副总经理组成。经审计人员访谈了解，公司管理层一致认为良好的公司治理非常重要，公司治理应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。

3.C公司为一家服装生产企业，产品销售以出口为主。截至2013年底，“其他应付款——外协加工费”科目余额1000万元，占公司当年利润的65%，外协加工费当年累计发生额占公司当年销售成本的22%。审计人员了解到C公司有关外协加工业务的内部控制情况如下：

(1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加工产品的验收。

(2)对外委托加工的过程和相关情况财务部门并不参与，财务部仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。

(3)委托加工产品因质量问题发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，退货仅由生产部经理一人控制。

4.D公司是2010年成立的石油加油站，陈某是石油加油站站长兼出纳。审计发现，自2012年以来，陈某私自截留销售款、利用现金支票编造各种理由提取现金等手段，将单位公款用于赌博，造成直接经济损失70余万元。陈某挪用公款的手段主要有：

(1)直接挪用销售款，陈某自2012年担任站长起，多次从加油站售油款中直接拿走现金，两年的时间里挪用公款50多万元用于赌博。

(2)直接向开户银行取得银行对账单，并负责编制银行余额调节表。

(3)直接将其提现的金额与销售收入相抵。审计发现，陈某共隐匿5笔油品调拨销售收入，总计20万元。陈某担任出纳期间共有13笔收支业务未在银行日记账和银行余额调节表中反映。

(4)伪造银行对账单，将其提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收款时曾经发现有3笔销售收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项核查。

(5)公司财务专用章和法人章，统一由行政人员李某保管，陈某利用李某疏于管理的机会，盗取印章开具现金支票。

5.E公司为集团外部M公司的银行贷款提供担保，共计1亿元。因M公司到期无力偿还银行贷款，贷款银行向法院起诉。根据法院的终审判决，E公司要在2013年12月31日前承担M公司借款本金的还款连带责任，并承担相应的利息。根据E公司的公告，贷款建设银行某市分行已自行将E公司在其第一、第二支行的存款合计1035万元划转，用于抵充贷款本金。据了解，从E公司目前的财务状况看，并无能力替M公司偿还全部1亿元贷款。

要求根据“资料4”，请分析D公司在内部控制方面存在的主要问题。

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正确答案：

本题解析：

内部控制方面存在的问题主要有：

(1)没有加强对销售收入款项的控制。按照《内部会计控制规范——销售与收款》规定，单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触现款。而本案的陈某多次从加油站的油款中直接拿取现金用于赌博，严重违反了内部控制制度。

(2)缺乏严格的监督检查制度。根据规定，单位应当建立对销售与收款内部控制的检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行进行检查。在本案中，在陈某任站长期间，内部的监督检查机制流于形式。

(3)没有将不相容的岗位分离。出纳兼与银行对账，为陈某提供了在编制余额调节表时擅自抵消13笔收支业务；财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控；对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。且在本案中，由于人手较少未能对此进行专项核查。

(4)业务人员缺乏应有的专业素质和职业道德。单位应当配备合格的人员办理销售与收款、出纳、对账等业务。业务人员应该定期考核、培训，并应实现轮岗制度，达到良好的业务素质和职业道德。

问答题

2014年3月，某大型集团公司委托Y会计师事务所对其所属A、B、C、D、E五家子公司2013年度内部控制的设计和执行情况进行审计。Y会计师事务所组成审计组，审计中的有关情况和资料如下：

1.A公司成立于1998年，主营业务为中药研发、生产和销售，现已成为一家销售网络遍布全国的医药公司。2013年初，公司股东大会决定筹备公司上市事宜。为了进一步完善公司治理，股东大会重组了董事会，引入3名独立董事。改组后的董事会包括7名成员，董事会主席由公司总经理翟某担任，董事会成立了审计委员会等4个专业委员会。审计委员会由3人组成，分别是独立董事某大学会计学院教授李某、独立董事卫生管理部门退休医学专家张某和公司董事兼财务总监赵某。

审计委员会成立一年来开展的一系列工作包括：召开了一次审计委员会会议，讨论建立健全公司内部控制事宜；听取内部审计人员报告审计过程中的重大事项，并邀请公司总经理共同参与；向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务，因为甲会计师事务所已经为公司提供了所得税汇算清缴审核等纳税申报服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了该提案。

2.B公司为一家成立两年的玩具生产商.公司管理层由1名总经理、2名副总经理组成。经审计人员访谈了解，公司管理层一致认为良好的公司治理非常重要，公司治理应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。

3.C公司为一家服装生产企业，产品销售以出口为主。截至2013年底，“其他应付款——外协加工费”科目余额1000万元，占公司当年利润的65%，外协加工费当年累计发生额占公司当年销售成本的22%。审计人员了解到C公司有关外协加工业务的内部控制情况如下：

(1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加工产品的验收。

(2)对外委托加工的过程和相关情况财务部门并不参与，财务部仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。

(3)委托加工产品因质量问题发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，退货仅由生产部经理一人控制。

4.D公司是2010年成立的石油加油站，陈某是石油加油站站长兼出纳。审计发现，自2012年以来，陈某私自截留销售款、利用现金支票编造各种理由提取现金等手段，将单位公款用于赌博，造成直接经济损失70余万元。陈某挪用公款的手段主要有：

(1)直接挪用销售款，陈某自2012年担任站长起，多次从加油站售油款中直接拿走现金，两年的时间里挪用公款50多万元用于赌博。

(2)直接向开户银行取得银行对账单，并负责编制银行余额调节表。

(3)直接将其提现的金额与销售收入相抵。审计发现，陈某共隐匿5笔油品调拨销售收入，总计20万元。陈某担任出纳期间共有13笔收支业务未在银行日记账和银行余额调节表中反映。

(4)伪造银行对账单，将其提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收款时曾经发现有3笔销售收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项核查。

(5)公司财务专用章和法人章，统一由行政人员李某保管，陈某利用李某疏于管理的机会，盗取印章开具现金支票。

5.E公司为集团外部M公司的银行贷款提供担保，共计1亿元。因M公司到期无力偿还银行贷款，贷款银行向法院起诉。根据法院的终审判决，E公司要在2013年12月31日前承担M公司借款本金的还款连带责任，并承担相应的利息。根据E公司的公告，贷款建设银行某市分行已自行将E公司在其第一、第二支行的存款合计1035万元划转，用于抵充贷款本金。据了解，从E公司目前的财务状况看，并无能力替M公司偿还全部1亿元贷款。

要求根据“资料3”，请分析C公司在对外委托加工交易过程中可能存在的风险，并提出改进建议。

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正确答案：

本题解析：

生产部经理一人控制委托加工交易的全过程，没有进行不相容职务分离控制，可能存在以下舞弊风险：

(1)生产部经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，获取不正当的利益；甚至在有些情况下为获取不当利益，在本公司生产能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。

(2)生产部经理通过控制外协加工的数量、价格，甚至通过虚假的委托业务套取资金、贪污侵吞公司财产。

公司应在以下环节进行改进：

(1)所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定。

(2)委托事项应报财务部门备案。

(3)收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验。

(4)总经理审批支付委托加工费用前，应将发票、检验单、入库单一同报财务部门审核，财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对。

(5)发生退货时应及时报财务部门和委托部门备案，以便及时向委托加工单位索赔。

问答题

2014年3月，某大型集团公司委托Y会计师事务所对其所属A、B、C、D、E五家子公司2013年度内部控制的设计和执行情况进行审计。Y会计师事务所组成审计组，审计中的有关情况和资料如下：

1.A公司成立于1998年，主营业务为中药研发、生产和销售，现已成为一家销售网络遍布全国的医药公司。2013年初，公司股东大会决定筹备公司上市事宜。为了进一步完善公司治理，股东大会重组了董事会，引入3名独立董事。改组后的董事会包括7名成员，董事会主席由公司总经理翟某担任，董事会成立了审计委员会等4个专业委员会。审计委员会由3人组成，分别是独立董事某大学会计学院教授李某、独立董事卫生管理部门退休医学专家张某和公司董事兼财务总监赵某。

审计委员会成立一年来开展的一系列工作包括：召开了一次审计委员会会议，讨论建立健全公司内部控制事宜；听取内部审计人员报告审计过程中的重大事项，并邀请公司总经理共同参与；向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务，因为甲会计师事务所已经为公司提供了所得税汇算清缴审核等纳税申报服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了该提案。

2.B公司为一家成立两年的玩具生产商.公司管理层由1名总经理、2名副总经理组成。经审计人员访谈了解，公司管理层一致认为良好的公司治理非常重要，公司治理应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。

3.C公司为一家服装生产企业，产品销售以出口为主。截至2013年底，“其他应付款——外协加工费”科目余额1000万元，占公司当年利润的65%，外协加工费当年累计发生额占公司当年销售成本的22%。审计人员了解到C公司有关外协加工业务的内部控制情况如下：

(1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加工产品的验收。

(2)对外委托加工的过程和相关情况财务部门并不参与，财务部仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。

(3)委托加工产品因质量问题发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，退货仅由生产部经理一人控制。

4.D公司是2010年成立的石油加油站，陈某是石油加油站站长兼出纳。审计发现，自2012年以来，陈某私自截留销售款、利用现金支票编造各种理由提取现金等手段，将单位公款用于赌博，造成直接经济损失70余万元。陈某挪用公款的手段主要有：

(1)直接挪用销售款，陈某自2012年担任站长起，多次从加油站售油款中直接拿走现金，两年的时间里挪用公款50多万元用于赌博。

(2)直接向开户银行取得银行对账单，并负责编制银行余额调节表。

(3)直接将其提现的金额与销售收入相抵。审计发现，陈某共隐匿5笔油品调拨销售收入，总计20万元。陈某担任出纳期间共有13笔收支业务未在银行日记账和银行余额调节表中反映。

(4)伪造银行对账单，将其提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收款时曾经发现有3笔销售收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项核查。

(5)公司财务专用章和法人章，统一由行政人员李某保管，陈某利用李某疏于管理的机会，盗取印章开具现金支票。

5.E公司为集团外部M公司的银行贷款提供担保，共计1亿元。因M公司到期无力偿还银行贷款，贷款银行向法院起诉。根据法院的终审判决，E公司要在2013年12月31日前承担M公司借款本金的还款连带责任，并承担相应的利息。根据E公司的公告，贷款建设银行某市分行已自行将E公司在其第一、第二支行的存款合计1035万元划转，用于抵充贷款本金。据了解，从E公司目前的财务状况看，并无能力替M公司偿还全部1亿元贷款。

要求根据“资料2”，请判断B公司管理层的见解是否恰当。

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正确答案：

本题解析：

B公司管理层的见解不恰当。战略是站在企业整体的角度对企业长远发展的规划，而预算则是提供了一个短期目标，因此二者相比较而言，应该是先有战略，后有预算。

问答题

2014年3月，某大型集团公司委托Y会计师事务所对其所属A、B、C、D、E五家子公司2013年度内部控制的设计和执行情况进行审计。Y会计师事务所组成审计组，审计中的有关情况和资料如下：

1.A公司成立于1998年，主营业务为中药研发、生产和销售，现已成为一家销售网络遍布全国的医药公司。2013年初，公司股东大会决定筹备公司上市事宜。为了进一步完善公司治理，股东大会重组了董事会，引入3名独立董事。改组后的董事会包括7名成员，董事会主席由公司总经理翟某担任，董事会成立了审计委员会等4个专业委员会。审计委员会由3人组成，分别是独立董事某大学会计学院教授李某、独立董事卫生管理部门退休医学专家张某和公司董事兼财务总监赵某。

审计委员会成立一年来开展的一系列工作包括：召开了一次审计委员会会议，讨论建立健全公司内部控制事宜；听取内部审计人员报告审计过程中的重大事项，并邀请公司总经理共同参与；向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务，因为甲会计师事务所已经为公司提供了所得税汇算清缴审核等纳税申报服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了该提案。

2.B公司为一家成立两年的玩具生产商.公司管理层由1名总经理、2名副总经理组成。经审计人员访谈了解，公司管理层一致认为良好的公司治理非常重要，公司治理应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。

3.C公司为一家服装生产企业，产品销售以出口为主。截至2013年底，“其他应付款——外协加工费”科目余额1000万元，占公司当年利润的65%，外协加工费当年累计发生额占公司当年销售成本的22%。审计人员了解到C公司有关外协加工业务的内部控制情况如下：

(1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加工产品的验收。

(2)对外委托加工的过程和相关情况财务部门并不参与，财务部仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。

(3)委托加工产品因质量问题发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，退货仅由生产部经理一人控制。

4.D公司是2010年成立的石油加油站，陈某是石油加油站站长兼出纳。审计发现，自2012年以来，陈某私自截留销售款、利用现金支票编造各种理由提取现金等手段，将单位公款用于赌博，造成直接经济损失70余万元。陈某挪用公款的手段主要有：

(1)直接挪用销售款，陈某自2012年担任站长起，多次从加油站售油款中直接拿走现金，两年的时间里挪用公款50多万元用于赌博。

(2)直接向开户银行取得银行对账单，并负责编制银行余额调节表。

(3)直接将其提现的金额与销售收入相抵。审计发现，陈某共隐匿5笔油品调拨销售收入，总计20万元。陈某担任出纳期间共有13笔收支业务未在银行日记账和银行余额调节表中反映。

(4)伪造银行对账单，将其提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收款时曾经发现有3笔销售收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项核查。

(5)公司财务专用章和法人章，统一由行政人员李某保管，陈某利用李某疏于管理的机会，盗取印章开具现金支票。

5.E公司为集团外部M公司的银行贷款提供担保，共计1亿元。因M公司到期无力偿还银行贷款，贷款银行向法院起诉。根据法院的终审判决，E公司要在2013年12月31日前承担M公司借款本金的还款连带责任，并承担相应的利息。根据E公司的公告，贷款建设银行某市分行已自行将E公司在其第一、第二支行的存款合计1035万元划转，用于抵充贷款本金。据了解，从E公司目前的财务状况看，并无能力替M公司偿还全部1亿元贷款。

要求根据“资料1”，请分析A公司董事会和审计委员会在人员组成及工作开展过程中存在的问题和缺陷。

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正确答案：

本题解析：

A公司审计委员会组成的缺陷：

(1)审计委员会应该全部由独立、非执行董事组成，他们应拥有相关的财务经验，所以张某和赵某都不应该成为A公司审计委员会委员。

(2)作为前卫生管理部门退休医学专家，张某缺乏相关的财务经验，不具备在审计委员会中的专业胜任能力。

(3)公司董事兼财务总监赵某进入审计委员会违反了审计委员会的独立性原则。审计委员会日常工作存在的问题有：

第一，审计委员会每年应至少召开3次会议，并于审计周期的主要日期举行。A公司审计委员会一年中只召开1次会议，次数太少。

第二，审计委员会在与内部审计师见面讨论审计相关事项时，管理层不应在场。A公司总经理参与审计委员会和内部审计师会谈，损害了审计委员会的独立性，影响了工作质量。

第三，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会提案的做法错误。

外部审计师的独立性，是指他们在为公司提供审计服务的同时，没有向公司提供某些可以影响其独立性的非审计服务，提供纳税申报服务，其结果不对财务报表产生直接影响，通常不会对外部审计师的独立性产生不利影响。

问答题

2016年2月，审计人员在审计ABC公司2015年度财务收支情况时，了解到该单位存货内部控制情况一般，往年存货余额曾出现账实不符现象，审计人员决定抽查部分存货品种，结合审查有关账务，用以确定存货的所有权和计价等。

1.审计人员于2016年2月20日审查ABC公司编制的2015年12月31日的存货盘点表并实地抽盘部分存货，了解到以下情况：

(1)库存中有大量未开封的半成品A，公司盘点时已记入盘点表，但账上没有反映。据公司反映这是去年底刚从甲单位购入的，因没有收到发票，无法记账。

(2)抽盘发现库存中B产品一堆，共计200件，而盘点表上只有100件，账上反映150件。据ABC公司仓库保管员反映有代其他单位存放的100件未记入盘点表。

(3)盘点表上反映C产品220件，账上也是220件，但在公司库存里没有找到。据ABC公司反映这批产品存放在乙单位仓库里，让其代为销售。

(4)抽盘中发现库存中D材料一堆，已落满灰尘，好像多年无人问津，盘点表和账上均如实反映其原始数量和价格。据ABC公司反映，这批材料为三年前购入，现生产的产品已不再使用这种原料，同类企业也早就不使用D材料了，由于没有经过领导批准，无法处理。

2.ABC公司是一般纳税人，原材料按实际成本采取先进先出法核算，审计人员对2015年12月原材料A的收入和发出的计价情况进行了检查，了解到以下情况：

(1) ABC公司2015年12月原材料A明细账如下：

高级审计师,预测试卷,2021高级审计师《审计理论与审计案例》预测试卷4

(2)审计人员检查了上述五笔业务的原始凭证和记账凭证，了解到以下具体经济业务：①01号凭证：从小规模纳税人处购入A材料300个，总计价款2910元，另外支付运费100元在管

理费用中列支。上述款项均已通过银行支付。

②02号凭证：生产领用B材料200个，按先进先出法结转单价10元100个，9.70元100个，总成本1970元。

③03号凭证：从一般纳税人处购入A材料500个，总计价款5100元，对方送货到ABC公司仓库。货款尚未支付。

④04号凭证：福利部门领用A材料100个用于修建职工浴室，按单价9.70元结转成本和增加在建工程各970元。

⑤05号凭证：A材料盘亏50个，按单价9.70元结转成本485元，直接计入管理费用。除存货盘点表外，没有其他原始凭证。

2.要求指出盘点过程中发现的问题和下一步应实施的审计程序。

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正确答案：

本题解析：

发现的问题和下一步应实施的审计程序：

(1)问题：已入库而单证未到的半成品在结账日未及时暂估入账，造成2015年年底存货余额不实，相应的债务余额也不真实。

下一步应实施的审计程序：对于半成品A应进一步检查有关购货合同、运单和入库单，同时向供货单位函证发货和发票开具情况，证实确为货物先到而发票未到的情况，如属实，应提请ABC公司按同类商品的市场价或合理价格暂估入账，2016年初年再红字冲回。

(2)问题：自有产品与代其他单位存放的同类产品混库且混堆存放，产品所有权不明确；同时，账实不符，未查明原因和进行账务处理。

下一步应实施的审计程序：对于B产品应通过审查代存合同或协议、代存品入库凭证和向对方单位函证等方式，确认代客存储的产品品名、规格和数量，如确属代存100件，应要求ABC公司将自有与代存的B产品分别堆放，并贴上标签；对于账上数比实物数多出50件，应要求ABC公司查明原因，根据查明的原因不同，分情况及时进行相应的账务处理。

(3)问题：盘点表和账上均有的商品在库存里未发现，有可能确为存放在外单位仓库。

下一步应实施的审计程序：对C产品应进一步核实其真实性和所有权，一是可以到乙单位仓库进行实地观察和监盘，并取得对方签字认可的盘点结果；二是可以向乙单位函证代ABC公司存放C产品及代销情况，以确认账实一致。

(4)问题：库存中的D材料由于生产不再需要且存放时间过长，不应按材料原价反映存货余额，否则会造成存货余额高估。

下一步应实施的审计程序：对D材料应咨询有关专业技术人员，同时考察公司目前生产用料情况，核实是否确属无使用价值和转让价值，如情况属实，则应提请ABC公司领导尽快审批，并按会计准则要求一次全额转销D材料库存，并调整2015年度损益。

问答题

2016年2月，审计人员在审计ABC公司2015年度财务收支情况时，了解到该单位存货内部控制情况一般，往年存货余额曾出现账实不符现象，审计人员决定抽查部分存货品种，结合审查有关账务，用以确定存货的所有权和计价等。

1.审计人员于2016年2月20日审查ABC公司编制的2015年12月31日的存货盘点表并实地抽盘部分存货，了解到以下情况：

(1)库存中有大量未开封的半成品A，公司盘点时已记入盘点表，但账上没有反映。据公司反映这是去年底刚从甲单位购入的，因没有收到发票，无法记账。

(2)抽盘发现库存中B产品一堆，共计200件，而盘点表上只有100件，账上反映150件。据ABC公司仓库保管员反映有代其他单位存放的100件未记入盘点表。

(3)盘点表上反映C产品220件，账上也是220件，但在公司库存里没有找到。据ABC公司反映这批产品存放在乙单位仓库里，让其代为销售。

(4)抽盘中发现库存中D材料一堆，已落满灰尘，好像多年无人问津，盘点表和账上均如实反映其原始数量和价格。据ABC公司反映，这批材料为三年前购入，现生产的产品已不再使用这种原料，同类企业也早就不使用D材料了，由于没有经过领导批准，无法处理。

2.ABC公司是一般纳税人，原材料按实际成本采取先进先出法核算，审计人员对2015年12月原材料A的收入和发出的计价情况进行了检查，了解到以下情况：

(1) ABC公司2015年12月原材料A明细账如下：

高级审计师,预测试卷,2021高级审计师《审计理论与审计案例》预测试卷4

(2)审计人员检查了上述五笔业务的原始凭证和记账凭证，了解到以下具体经济业务：①01号凭证：从小规模纳税人处购入A材料300个，总计价款2910元，另外支付运费100元在管

理费用中列支。上述款项均已通过银行支付。

②02号凭证：生产领用B材料200个，按先进先出法结转单价10元100个，9.70元100个，总成本1970元。

③03号凭证：从一般纳税人处购入A材料500个，总计价款5100元，对方送货到ABC公司仓库。货款尚未支付。

④04号凭证：福利部门领用A材料100个用于修建职工浴室，按单价9.70元结转成本和增加在建工程各970元。

⑤05号凭证：A材料盘亏50个，按单价9.70元结转成本485元，直接计入管理费用。除存货盘点表外，没有其他原始凭证。

2.要求说明上述材料核算中存在的问题，提出正确的会计处理（分录），并重新编制2015年12月原材料A明细账。

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正确答案：

本题解析：

说明上述材料核算中存在的问题，提出正确的会计处理（分录），并重新编制2015年12月原材料A明细账。

(1)材料核算中存在的问题和正确的会计处理：

①01号凭证。

存在的问题：购入A材料总价款2910元全部记入材料成本正确，因为从小规模纳税人处购入的商品不得计提进项税；但支付运费100元在管理费用中列支则不正确，因为按会计制度规定，与进货有关的费用应全部计入材料采购成本，并且按税法规定，支付的运费还可以计提11%的进项税。

正确的会计处理如下：

借：原材料——A 2999

应交税费——应交增值税（进项税额）11

贷：银行存款 3010

②02号凭证。

存在的问题：生产领用B材料不应该计入A材料明细账，属串户。会计账务调整如下：

首先红字冲减串户分录：

借：生产成本-------基本生产成本

贷：原材料------A

编制正确会计分录：

借：生产成本------基本生产成本

贷：原材料-----B

根据B材料明细账的计价情况，确定具体的借贷方金额。③03号凭证。

存在的问题：从一般纳税人处购入的A材料，总计价款5100元全部计入库存成本不正确，应按价税分离原则分别记录材料进价和进项税。

正确的会计处理如下：

借：原材料------A 4358.97

应交税费------应交增值税（进项税额） 741.03

贷：应付账款 5100

④04号凭证。

存在的问题：福利部门领用A材料用于修建职工浴室，不仅应按成本结转库存1000元，而且还应将相关增值税（进项税）转入在建工程成本，因为福利部门领用材料的进项税额不能用于抵扣。

正确的会计处理如下：

借：在建工程 1170

贷：原材料----A 1000

应交税费-------应交增值税（进项税额转出） 170

⑤05号凭证。

存在的问题：A材料盘亏按成本结转库存是正确的，但直接计入管理费用则不正确，应待查明原因并经批准后才可以转入管理费用，其增值税进项税也应予以转出，一并计入待处理财产损溢。

正确的会计处理如下：

借：待处理财产损益 585.585

贷：原材料----A 500.5

应交税费-----应交增值税（进项税额转出） 85.085

(2)新编制的ABC公司2015年12月原材料A明细账如下：

高级审计师,预测试卷,2021高级审计师《审计理论与审计案例》预测试卷4

2021高级审计师《审计理论与审计案例》预测试卷4

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