高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题精选5

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问答题

大华公司是一家主营机械设备制造的国有独资公司。20×7 年 5 月，某省审计厅派出 审计组，对大华公司 20×6 年度财务收支情况进行了审计。有关审计情况和资料如下：

1．账面资料反映的情况表明，大华公司于 20×6 年 12 月 10 日销售给 D 公司一批通 用设备，含税销售价款总计 680 万元，该笔销售业务所形成的 180 万元利润计人了当期损 益。经查，该项销售没有相应发货凭证，截至 20×6 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收回， 审计组函证后未收到客户的回函确认资料。

2．20×6 年 12 月，大华公司将石油设备自动化控制技术转让给 M 公司，取得转让费 收入 3 600 万元，结转全部委托开发费用 450 万元，形成毛利 3 150 万元，均计入了当期 损益。审计人员经进一步了解发现：20 ×5 年，大华公司委托科发研究中心开发一项石油 设备自动化控制技术，根据委托开发合同约定，大华公司除应支付全部开发费外，还应支 付技术转让费 100 万元，方可享有研究开发成果的使用权和转让权。截至 20×6 年 12 月 31 日，大华公司共支付给科发研究中心开发费 224 万元。

3．T 公司是大华公司参股的公司。大华公司投资 200 万元，占 T 公司股本总额的 20％。20×5 年 11 月，大华公司与 T 公司签订了《产品代销合同书》，由 T 公司负责华东 地区大华公司产品的代销，代销价格由大华公司确定，并按代销总销售额的 5％作为佣金 按月支付给 T 公司。经查，T 公司 20×6 年 1 月至 11 月共完成产品代销收入 5 600 万元， 货款已全部汇付大华公司，1 月至 11 月代销佣金 280 万元，大华公司已按月全部支付给 T 公司。20×6 年 12 月，大华公司向 T 公司发出代销产品，金额共计 620 万元。截至 20×6 年 12 月 31 日，该批代销产品已销售部分的货款尚未汇付大华公司，大华公司也未收到该 批产品已销售部分的清单，大华公司按照当月实发代销产品记人"主营业务收入"620 万 元，结转成本 400 万元，并计提了代销佣金 31 万元，记入"其他应付款--应付 T 公司 代销佣金"。

4．大华公司持有 P 公司 35％的股权，P 公司 20×6 年度经营业绩突出，实现净利润 800 万元。鉴于公司持续发展的需要，P 公司股东会决定，20×6 年度暂不分配利润。大 华公司在 20×6 年度未对该项投资的收益进行确认和调整。

5．20×4 年，大华公司投资 1 000 万元成立"A 材料供应有限公司"，主要从事大华公 司的主要材料供应业务。20×6 年 9 月，大华公司对该项投资计提减值准备．500 万元。同 年 10 月，未经评估，将"A 材料供应有限公司"以 500 万元的价格转让给该公司职工集 资成立的"B 公司"。检查发现，"A 材料供应有限公司"20×5 年实现净利润 600 万元 (未分配)。

6．大华公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他 应收款)余额的 6％计提。大华公司 20×6 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项 目金额为 18 800 万元，其他应收款项目金额为 1 800 万元，应付账款项目金额为 8 100 万 元，预收账款项目金额为 1 710 万元。报表附注中反映的应收账款坏账准备项目金额为 1 200 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：(单位：万元)

二、要求 针对上述"资料 1"，指出存在的问题及处理意见。

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正确答案：

本题解析：

资料 1 属于收入确认不当，不能计人当期损益，调整 20×7 年初未分配利润。

问答题

大华公司是一家主营机械设备制造的国有独资公司。20×7 年 5 月，某省审计厅派出 审计组，对大华公司 20×6 年度财务收支情况进行了审计。有关审计情况和资料如下：

1．账面资料反映的情况表明，大华公司于 20×6 年 12 月 10 日销售给 D 公司一批通 用设备，含税销售价款总计 680 万元，该笔销售业务所形成的 180 万元利润计人了当期损 益。经查，该项销售没有相应发货凭证，截至 20×6 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收回， 审计组函证后未收到客户的回函确认资料。

2．20×6 年 12 月，大华公司将石油设备自动化控制技术转让给 M 公司，取得转让费 收入 3 600 万元，结转全部委托开发费用 450 万元，形成毛利 3 150 万元，均计入了当期 损益。审计人员经进一步了解发现：20 ×5 年，大华公司委托科发研究中心开发一项石油 设备自动化控制技术，根据委托开发合同约定，大华公司除应支付全部开发费外，还应支 付技术转让费 100 万元，方可享有研究开发成果的使用权和转让权。截至 20×6 年 12 月 31 日，大华公司共支付给科发研究中心开发费 224 万元。

3．T 公司是大华公司参股的公司。大华公司投资 200 万元，占 T 公司股本总额的 20％。20×5 年 11 月，大华公司与 T 公司签订了《产品代销合同书》，由 T 公司负责华东 地区大华公司产品的代销，代销价格由大华公司确定，并按代销总销售额的 5％作为佣金 按月支付给 T 公司。经查，T 公司 20×6 年 1 月至 11 月共完成产品代销收入 5 600 万元， 货款已全部汇付大华公司，1 月至 11 月代销佣金 280 万元，大华公司已按月全部支付给 T 公司。20×6 年 12 月，大华公司向 T 公司发出代销产品，金额共计 620 万元。截至 20×6 年 12 月 31 日，该批代销产品已销售部分的货款尚未汇付大华公司，大华公司也未收到该 批产品已销售部分的清单，大华公司按照当月实发代销产品记人"主营业务收入"620 万 元，结转成本 400 万元，并计提了代销佣金 31 万元，记入"其他应付款--应付 T 公司 代销佣金"。

4．大华公司持有 P 公司 35％的股权，P 公司 20×6 年度经营业绩突出，实现净利润 800 万元。鉴于公司持续发展的需要，P 公司股东会决定，20×6 年度暂不分配利润。大 华公司在 20×6 年度未对该项投资的收益进行确认和调整。

5．20×4 年，大华公司投资 1 000 万元成立"A 材料供应有限公司"，主要从事大华公 司的主要材料供应业务。20×6 年 9 月，大华公司对该项投资计提减值准备．500 万元。同 年 10 月，未经评估，将"A 材料供应有限公司"以 500 万元的价格转让给该公司职工集 资成立的"B 公司"。检查发现，"A 材料供应有限公司"20×5 年实现净利润 600 万元 (未分配)。

6．大华公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他 应收款)余额的 6％计提。大华公司 20×6 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项 目金额为 18 800 万元，其他应收款项目金额为 1 800 万元，应付账款项目金额为 8 100 万 元，预收账款项目金额为 1 710 万元。报表附注中反映的应收账款坏账准备项目金额为 1 200 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：(单位：万元)

二、要求 分别针对上述"资料 2"至"资料 4"，指出问题的性质，提出审计意见(若 无需提出审计意见，也请明确回答)，并说明提出审计意见的相关依据。若提出审计调整 意见，请列示审计调整分录(无需考虑流转税、所得税、期末结转损益及对 20×6 年度 利润分配的影响)。

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正确答案：

本题解析：

(1)资料 2 属于提前确认收入，虚增当期利润。依照双方签定的委托开发合同 中的有关规定，由于大华公司尚欠 226 万元委托开发费及技术转让费未付清，大华公司在 尚未享有对自动化控制技术完全使用权和转让权的情况下，向 M 公司转让使用权，并将 所收取的费用确认为收入，提前确认技术转让费收入 3 600 万元，提前确认成本 450 万 元，虚增利润 3 150 万元。应按追溯调整法进行处理，调减公司 20×7 年年初未分配 利润。

调整分录为：

借：期初未分配利润 3 150

其他应收款--委托开发成本 450

贷：其他应付款--预收技术转让费 3 600

(2)资料 3 属于收入确认不当。大华公司商品发出只是转入代销环节，销售行为尚 未完成，不符合《企业

会计准则第 14 号一收入》中销售商品收入确认的前提，只有在收 回代销销售收入货款，并有真实完整的已销

售代销商品清单，才能确认销售收入。应按追 溯调整法进行处理，调减公司 20 x 7 年年初未分配利润。

调整分录为：

借：期初未分配利润 189

委托代销商品 400

其他应付款--应付 T 公司代销佣金 31

贷：应收账款--T 公司代销商品货款 620

(3)资料 4 属于未按权益法核算长期股权投资收益。持有 P 公司 35％的股权，依据 财政部《企业会计准则》

的规定，该笔长期股权投资应按照权益法进行核算。应在财务 报表审定前予以调整。

调整分录为：

借：长期股权投资--损益调整280

贷：期初未分配利润 280

问答题

大华公司是一家主营机械设备制造的国有独资公司。20×7 年 5 月，某省审计厅派出 审计组，对大华公司 20×6 年度财务收支情况进行了审计。有关审计情况和资料如下：

1．账面资料反映的情况表明，大华公司于 20×6 年 12 月 10 日销售给 D 公司一批通 用设备，含税销售价款总计 680 万元，该笔销售业务所形成的 180 万元利润计人了当期损 益。经查，该项销售没有相应发货凭证，截至 20×6 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收回， 审计组函证后未收到客户的回函确认资料。

2．20×6 年 12 月，大华公司将石油设备自动化控制技术转让给 M 公司，取得转让费 收入 3 600 万元，结转全部委托开发费用 450 万元，形成毛利 3 150 万元，均计入了当期 损益。审计人员经进一步了解发现：20 ×5 年，大华公司委托科发研究中心开发一项石油 设备自动化控制技术，根据委托开发合同约定，大华公司除应支付全部开发费外，还应支 付技术转让费 100 万元，方可享有研究开发成果的使用权和转让权。截至 20×6 年 12 月 31 日，大华公司共支付给科发研究中心开发费 224 万元。

3．T 公司是大华公司参股的公司。大华公司投资 200 万元，占 T 公司股本总额的 20％。20×5 年 11 月，大华公司与 T 公司签订了《产品代销合同书》，由 T 公司负责华东 地区大华公司产品的代销，代销价格由大华公司确定，并按代销总销售额的 5％作为佣金 按月支付给 T 公司。经查，T 公司 20×6 年 1 月至 11 月共完成产品代销收入 5 600 万元， 货款已全部汇付大华公司，1 月至 11 月代销佣金 280 万元，大华公司已按月全部支付给 T 公司。20×6 年 12 月，大华公司向 T 公司发出代销产品，金额共计 620 万元。截至 20×6 年 12 月 31 日，该批代销产品已销售部分的货款尚未汇付大华公司，大华公司也未收到该 批产品已销售部分的清单，大华公司按照当月实发代销产品记人"主营业务收入"620 万 元，结转成本 400 万元，并计提了代销佣金 31 万元，记入"其他应付款--应付 T 公司 代销佣金"。

4．大华公司持有 P 公司 35％的股权，P 公司 20×6 年度经营业绩突出，实现净利润 800 万元。鉴于公司持续发展的需要，P 公司股东会决定，20×6 年度暂不分配利润。大 华公司在 20×6 年度未对该项投资的收益进行确认和调整。

5．20×4 年，大华公司投资 1 000 万元成立"A 材料供应有限公司"，主要从事大华公 司的主要材料供应业务。20×6 年 9 月，大华公司对该项投资计提减值准备．500 万元。同 年 10 月，未经评估，将"A 材料供应有限公司"以 500 万元的价格转让给该公司职工集 资成立的"B 公司"。检查发现，"A 材料供应有限公司"20×5 年实现净利润 600 万元 (未分配)。

6．大华公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他 应收款)余额的 6％计提。大华公司 20×6 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项 目金额为 18 800 万元，其他应收款项目金额为 1 800 万元，应付账款项目金额为 8 100 万 元，预收账款项目金额为 1 710 万元。报表附注中反映的应收账款坏账准备项目金额为 1 200 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：(单位：万元)

二、要求 针对上述"资料 5"，对于大华公司将"A 材料供应有限公司"以 500 万元的 价格转让给"B 公司"的行为，指出应当进一步采取的审计程序。

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正确答案：

本题解析：

资料 5 应当采取的审计程序有：

一是对"A 材料供应有限公司"和 B 公司的情况进行彻底清理，查清产权交易的真 实情况；二是交易的合法性，关注有无国有资产流失的问题。

问答题

大华公司是一家主营机械设备制造的国有独资公司。20×7 年 5 月，某省审计厅派出 审计组，对大华公司 20×6 年度财务收支情况进行了审计。有关审计情况和资料如下：

1．账面资料反映的情况表明，大华公司于 20×6 年 12 月 10 日销售给 D 公司一批通 用设备，含税销售价款总计 680 万元，该笔销售业务所形成的 180 万元利润计人了当期损 益。经查，该项销售没有相应发货凭证，截至 20×6 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收回， 审计组函证后未收到客户的回函确认资料。

2．20×6 年 12 月，大华公司将石油设备自动化控制技术转让给 M 公司，取得转让费 收入 3 600 万元，结转全部委托开发费用 450 万元，形成毛利 3 150 万元，均计入了当期 损益。审计人员经进一步了解发现：20 ×5 年，大华公司委托科发研究中心开发一项石油 设备自动化控制技术，根据委托开发合同约定，大华公司除应支付全部开发费外，还应支 付技术转让费 100 万元，方可享有研究开发成果的使用权和转让权。截至 20×6 年 12 月 31 日，大华公司共支付给科发研究中心开发费 224 万元。

3．T 公司是大华公司参股的公司。大华公司投资 200 万元，占 T 公司股本总额的 20％。20×5 年 11 月，大华公司与 T 公司签订了《产品代销合同书》，由 T 公司负责华东 地区大华公司产品的代销，代销价格由大华公司确定，并按代销总销售额的 5％作为佣金 按月支付给 T 公司。经查，T 公司 20×6 年 1 月至 11 月共完成产品代销收入 5 600 万元， 货款已全部汇付大华公司，1 月至 11 月代销佣金 280 万元，大华公司已按月全部支付给 T 公司。20×6 年 12 月，大华公司向 T 公司发出代销产品，金额共计 620 万元。截至 20×6 年 12 月 31 日，该批代销产品已销售部分的货款尚未汇付大华公司，大华公司也未收到该 批产品已销售部分的清单，大华公司按照当月实发代销产品记人"主营业务收入"620 万 元，结转成本 400 万元，并计提了代销佣金 31 万元，记入"其他应付款--应付 T 公司 代销佣金"。

4．大华公司持有 P 公司 35％的股权，P 公司 20×6 年度经营业绩突出，实现净利润 800 万元。鉴于公司持续发展的需要，P 公司股东会决定，20×6 年度暂不分配利润。大 华公司在 20×6 年度未对该项投资的收益进行确认和调整。

5．20×4 年，大华公司投资 1 000 万元成立"A 材料供应有限公司"，主要从事大华公 司的主要材料供应业务。20×6 年 9 月，大华公司对该项投资计提减值准备．500 万元。同 年 10 月，未经评估，将"A 材料供应有限公司"以 500 万元的价格转让给该公司职工集 资成立的"B 公司"。检查发现，"A 材料供应有限公司"20×5 年实现净利润 600 万元 (未分配)。

6．大华公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他 应收款)余额的 6％计提。大华公司 20×6 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项 目金额为 18 800 万元，其他应收款项目金额为 1 800 万元，应付账款项目金额为 8 100 万 元，预收账款项目金额为 1 710 万元。报表附注中反映的应收账款坏账准备项目金额为 1 200 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：(单位：万元)

二、要求 针对上述"资料 6"，指出相关的项目在财务报表中反映的适当性，并简要说 明理由。

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正确答案：

本题解析：

应付账款明细账中借方余额的 1 000 万元，应通过财务报表重分类调整至财务报 表的预付账款项目，预付账款调增 1 000 万元，应付账款调增 1 000 万元,，

(2)预收账款款明细账中借方余额的 3 000 万元，应通过财务报表重分类调整至财务 报表的应收账款项目，应收账款调增 3 000 万元，预收账款调增 3 000 万元。

(3)Y 公司坏账准备的余额恰为应收账款账户余额的 60A，，说明 Y 公司没有按比例对 其他应收款计提坏账准备，应补提(1 800+3 000)×6％*=288(万元)。调整分录如下：

借：期初未分配利润 288 万元

贷：坏账准备 288 万元

问答题

2014年3月,某省审计厅派出审计组对该省S局2013年度预算执行情况进行审小李等审计人员主要负责对“三公经费”(因公临时出国经费、公务用车购置和运行维护费、公务接待费)以及会议费管理使用情况进行审计。有关情况和资料如下:

1.S局本级203年因公临时出国费预算为120万元,当年本级决算草案反映的出国费支出为120万元。审计人员将经批准的S局因公出国任务书和预算审批表等与出国费账目进行核对,发现S局4名人员因公出国后,未在S局账内报销出国费用。进一步核实发现,上述4人出国费用15万元是由该局所属单位与大地公司签署合作协议,由大地公司负担。

2.S局本级一般公务用车编制9辆,实际购置了公务用车16辆。审计发现,S局本还长期占用其他单位车辆5辆,2013年发生的相关运行维护费用15万元都由这些单位负担。

3.S局本级2013年公务接待费用预算20万元,决算草案反映的接待费实际支出金额为15万元。延伸S局机关服务中心发现,该中心账面还列支用于S局本级的公务接待费用15万元,其中宴请5次,使用了鱼翅、燕窝等食材。

4.S局本级2013年12月底在恒通宾馆召开了一次工作研讨会,参会人员40人,会期2天,该局年度会议经费预算中不含该会议预算。王副局长决定,由其兼任总经理(未报有关部门批准)的机关服务中心所属新兴公司承办这次会议并承担所有会议支出6万元(该省此类会议的会议费综合定额标准为450元/人天)。

5.审计组收到匿名举报信,举报S局多个业务处(室)存在在非定点饭店召开会议, 编造会议代表名单、虚列会议费支出,套取资金设立“小金库”等问题。

二、要求 根据“资料1”至“资料4”,请指出S局存在的问题(要求列明问题性质和金额)。

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正确答案：

本题解析：

1. 2013年S局因公临时出国费实际支出超预算15万元,向大地公司转嫁出国费15万元

2.S局超编制购置公务用车7辆,违规占用其他单位车辆5辆,转嫁公务用车运行维护费用15万元。

3.S局向所属机关服务中心转嫁公务接待费用15万元,该局公务接待费用实际支出超预算10万元,并违反规定在工作餐中提供了鱼翅、燕窝等食材。

4.S局无预算召开工作研讨会,向相关企业摊派会议费6万元,且会议超标准支出24万元;该局王副局长未经批准在企业兼职。

问答题

2014年3月,某省审计厅派出审计组对该省S局2013年度预算执行情况进行审小李等审计人员主要负责对“三公经费”(因公临时出国经费、公务用车购置和运行维护费、公务接待费)以及会议费管理使用情况进行审计。有关情况和资料如下:

1.S局本级203年因公临时出国费预算为120万元,当年本级决算草案反映的出国费支出为120万元。审计人员将经批准的S局因公出国任务书和预算审批表等与出国费账目进行核对,发现S局4名人员因公出国后,未在S局账内报销出国费用。进一步核实发现,上述4人出国费用15万元是由该局所属单位与大地公司签署合作协议,由大地公司负担。

2.S局本级一般公务用车编制9辆,实际购置了公务用车16辆。审计发现,S局本还长期占用其他单位车辆5辆,2013年发生的相关运行维护费用15万元都由这些单位负担。

3.S局本级2013年公务接待费用预算20万元,决算草案反映的接待费实际支出金额为15万元。延伸S局机关服务中心发现,该中心账面还列支用于S局本级的公务接待费用15万元,其中宴请5次,使用了鱼翅、燕窝等食材。

4.S局本级2013年12月底在恒通宾馆召开了一次工作研讨会,参会人员40人,会期2天,该局年度会议经费预算中不含该会议预算。王副局长决定,由其兼任总经理(未报有关部门批准)的机关服务中心所属新兴公司承办这次会议并承担所有会议支出6万元(该省此类会议的会议费综合定额标准为450元/人天)。

5.审计组收到匿名举报信,举报S局多个业务处(室)存在在非定点饭店召开会议, 编造会议代表名单、虚列会议费支出,套取资金设立“小金库”等问题。

二、根据“资料5”,审计组决定对S局会议费管理和使用中可能存在的问题进行全面清查。作为审计组组长,请你提出下一步应关注的重点内容和采取的审计措施。

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正确答案：

本题解析：

1.分析S局本级2013年会议费预算及实际支出规模和结构、召开方式,对比2013年与2012年会议费预算和实际支出变化情况,关注该局是否按规定压缩经费开支,精简会议活动。

2.对照S局会议费预算和会议计划,统计预算和计划外召开会议的数量及费用,揭示有无会议计划编制不完整,预算执行不严格,随意召开预算外和计划外会议的问题。

3.对S局2013年度召开会议宾馆及所在地点进行分析,揭示有无违反规定在非定点饭店以及在风景名胜区召开会议的问题。

4.对S局2013年度召开会议的天数、参会人数和费用开支具体情况、经费列支渠道进行对比分析,揭示有无超天数、超人数召开会议,超标准列支会议费,未经批准自行调剂其他资金列支会议费,向其他单位转嫁摊派会议费支出等问题。

5.针对举报反映业务处(室)可能存在的违规问题,重点核查相关业务处(室)举办会议情况,审阅相关文件资料,包括会议通知、会议指南、会议材料、会议总结等资料,审核相关支出账目和凭证,核查其支出内容和会议标准的执行情况,必要时延伸有关举办会议的宾馆,核查宾馆管理信息系统以及相关食宿、会议室和相关会议用设备租赁以及会议消费流水单进行核对,核实会议实际支出情况,揭示有无扩大会议费开支范围,通过虚报参会人数和会议天数、虚列会议室租金等方式虚开会议费发票套取资金等违法违规问题。

6.如举报事项属实,进一步核实套取资金的实际用途。明确套取资金涉及的相关责任人员,与其谈话,进一步核实被套取资金的存放形式及实际用途,必要时可经批准采取延伸审计等方式追査资金去向和用途。对涉嫌违纪违法的人员,按程序移交纪检监察机关或司法机关处理。

问答题

2014年3月,某省审计厅派出审计组对该省S局2013年度预算执行情况进行审小李等审计人员主要负责对“三公经费”(因公临时出国经费、公务用车购置和运行维护费、公务接待费)以及会议费管理使用情况进行审计。有关情况和资料如下:

1.S局本级203年因公临时出国费预算为120万元,当年本级决算草案反映的出国费支出为120万元。审计人员将经批准的S局因公出国任务书和预算审批表等与出国费账目进行核对,发现S局4名人员因公出国后,未在S局账内报销出国费用。进一步核实发现,上述4人出国费用15万元是由该局所属单位与大地公司签署合作协议,由大地公司负担。

2.S局本级一般公务用车编制9辆,实际购置了公务用车16辆。审计发现,S局本还长期占用其他单位车辆5辆,2013年发生的相关运行维护费用15万元都由这些单位负担。

3.S局本级2013年公务接待费用预算20万元,决算草案反映的接待费实际支出金额为15万元。延伸S局机关服务中心发现,该中心账面还列支用于S局本级的公务接待费用15万元,其中宴请5次,使用了鱼翅、燕窝等食材。

4.S局本级2013年12月底在恒通宾馆召开了一次工作研讨会,参会人员40人,会期2天,该局年度会议经费预算中不含该会议预算。王副局长决定,由其兼任总经理(未报有关部门批准)的机关服务中心所属新兴公司承办这次会议并承担所有会议支出6万元(该省此类会议的会议费综合定额标准为450元/人天)。

5.审计组收到匿名举报信,举报S局多个业务处(室)存在在非定点饭店召开会议, 编造会议代表名单、虚列会议费支出,套取资金设立“小金库”等问题。

二、要求

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正确答案：

本题解析：

针对审计发现的问题,请就S局如何加强和改进“三公经费”和会议费管理提出审计建议：

1.加强因公临时出国预算和计划管理,建立健全因公临时出国预算和计划管理的内部控制制度,明确单位外事和财务部门审核责任,严格按规定标准审核因公临时出国费支出,杜绝转嫁出国费等违规问题。

2.严格遵守公务用车编制管理的要求,立即报主管部门批准处置超编车辆,清退长期占用其他单位车辆。

3.加强对公务接待经费的预算管理,责成机关服务中心严格执行公务接待管理制度和开支标准,认真落实中央关于厉行节约、反对浪费的规定。

4.严格会议费预算和计划管理,认真执行会议费管理规定和开支标准,建立健全内部控制制度,严肃追究弄虚作假虚报会议费支出套取资金相关人员的责任。

问答题

2011 年 4 月，某审计机关派出审计组，对国有钢铁企业甲公司 2010 年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：

1.审计人员调查了解甲公司销售与收款业务循环内部控制时发现：产品的赊销由销售经理批准，并由销售部门负责催收；会计人员张某根据核对无误的销货单、发运单及销售发票登记销售收入和应收账款明细账；年末，会计部门指定专人与债务单位对账结算。

2.审计人员对甲公司生产与存货业务循环审计过程中了解到：甲公司以生产 A 产品为主，其生产过程中的耗电量可以单独计量。审计人员决定从 A 产品生产耗电量人手，运用分析方法对其生产记录的真实性进行分析。该公司 2010 年各季度生产记录中反映的 A 产品产量及生产用电量如下表：

审计人员到当地供电部门取得了甲公司生产 A 产品的实际用电量，经核对，与甲公司所记录的生产用电量相符。审计人员就该行业同类产品生产耗电量情况向相关专家进行了咨询，在该公司现有生产工艺和生产设备使用状况条件下，同类产品每吨耗电标准约为 1300 度。

3.审计人员对 A 产品所耗用 B 材料的购入和领用情况进行了实质性审查，发现：B 材料每月月初集中采购，当月一次性投入生产。审计人员抽查原材料明细账发现，2010 年 3 月，原材料明细账显示购入 B 材料 230 吨，单价 3500 元／吨，金额合计 805000 元(为不含税价格)，当月全部领用，结转至“生产成本”科目。经与原始凭证核对，审计人员发现，当月所有购人 B 材料的增值税专用发票上的数量相加得出的汇总数量为 350 吨，金额 805000 元。生产领用原材料的成本结转凭证记录，领用原材料 230 吨，结转成本 805000 元。审计人员又抽查了其他几个月的记录，发现其他月份也存在原材料入账数量小于采购发票所列数量的情况。检查付款情况发现，向供货方实际付款金额与发票金额一致。

4.审计人员对甲公司某生产线改造工程建设项目审计时发现：

(1)该生产线改造工程建设项目于 2008 年初经公司董事会批准后开始实施，新增投资概算为 9800 万元。该生产线改造前的账面价值为 7200 万元。(2)在集团公司网站发布招标公告，并通过评标委员会评定，确定工程设备供货方。设备采购合同价款总计 13000 万元。(3)经集团董事会批准，指定甲公司所在集团公司的下属企业作为工程施工方，签订工程施工合同，支付工程款 6080 万元。(4)经向某设计院询价、谈判，签订工程设计咨询服务合同，合同价款为 320 万元。(5)该工程于 2009 年 9 月竣工，经试生产调试后，正式投入运行。截至审计日，该工程尚未办理竣工决算，仍在“在建工程”科目核算，“在建工程”科目明细余额 21055 万元。

二、要求 针对“资料 1”，请指出甲公司销售与收款业务循环内部控制存在的问题。

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正确答案：

本题解析：

存在的问题：

1.信用销售应经适当的授权，应由信用管理部门评定、批准顾客的信用等级和额度；

2.登记收入明细账和应收账款明细账的财务人员应当相互独立：

3.甲公司应建立定期对账制度，按月寄出对账单，以利于催收，并及时发现记账错误。

问答题

2011 年 4 月，某审计机关派出审计组，对国有钢铁企业甲公司 2010 年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：

1.审计人员调查了解甲公司销售与收款业务循环内部控制时发现：产品的赊销由销售经理批准，并由销售部门负责催收；会计人员张某根据核对无误的销货单、发运单及销售发票登记销售收入和应收账款明细账；年末，会计部门指定专人与债务单位对账结算。

2.审计人员对甲公司生产与存货业务循环审计过程中了解到：甲公司以生产 A 产品为主，其生产过程中的耗电量可以单独计量。审计人员决定从 A 产品生产耗电量人手，运用分析方法对其生产记录的真实性进行分析。该公司 2010 年各季度生产记录中反映的 A 产品产量及生产用电量如下表：

审计人员到当地供电部门取得了甲公司生产 A 产品的实际用电量，经核对，与甲公司所记录的生产用电量相符。审计人员就该行业同类产品生产耗电量情况向相关专家进行了咨询，在该公司现有生产工艺和生产设备使用状况条件下，同类产品每吨耗电标准约为 1300 度。

3.审计人员对 A 产品所耗用 B 材料的购入和领用情况进行了实质性审查，发现：B 材料每月月初集中采购，当月一次性投入生产。审计人员抽查原材料明细账发现，2010 年 3 月，原材料明细账显示购入 B 材料 230 吨，单价 3500 元／吨，金额合计 805000 元(为不含税价格)，当月全部领用，结转至“生产成本”科目。经与原始凭证核对，审计人员发现，当月所有购人 B 材料的增值税专用发票上的数量相加得出的汇总数量为 350 吨，金额 805000 元。生产领用原材料的成本结转凭证记录，领用原材料 230 吨，结转成本 805000 元。审计人员又抽查了其他几个月的记录，发现其他月份也存在原材料入账数量小于采购发票所列数量的情况。检查付款情况发现，向供货方实际付款金额与发票金额一致。

4.审计人员对甲公司某生产线改造工程建设项目审计时发现：

(1)该生产线改造工程建设项目于 2008 年初经公司董事会批准后开始实施，新增投资概算为 9800 万元。该生产线改造前的账面价值为 7200 万元。(2)在集团公司网站发布招标公告，并通过评标委员会评定，确定工程设备供货方。设备采购合同价款总计 13000 万元。(3)经集团董事会批准，指定甲公司所在集团公司的下属企业作为工程施工方，签订工程施工合同，支付工程款 6080 万元。(4)经向某设计院询价、谈判，签订工程设计咨询服务合同，合同价款为 320 万元。(5)该工程于 2009 年 9 月竣工，经试生产调试后，正式投入运行。截至审计日，该工程尚未办理竣工决算，仍在“在建工程”科目核算，“在建工程”科目明细余额 21055 万元。

二、要求

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正确答案：

本题解析：

1.可能存在的问题：

根据电耗推算 2010 年产品产量=实际耗用电量÷单耗电量：(2190 万度×10000)÷1300 度每吨=16846.15吨；生产记录中反映的产量比根据电耗推断的产量少 8246.15 吨。(16846.15 吨-8600 吨=8246.15 吨)；A 公司可能存在账外经营、隐瞒产量的问题。甲公司 A 产品第 1 季度的生产用电量与第 4 季度持平，产量却明显偏低，仅占第 4 季度的一半，甲公司可能存在产品产量在不同月份、不同年度间调节的问题。

2.进一步实施的审计程序：

(1)检查 A 产品的生产记录、原材料消耗、人工费用等明细项目，进一步分析产品生产记录的真实性；

(2)检查 A 产品的收发记录，向相关人员询问，了解 A 产品生产和验收入库的实际情况：(3)对 A 产品的库存产成品进行盘点，与存货明细账进行核对，分析有无未人账的产成品，追查未人账产成品的去向：(4)向相关行业专家咨询，必要时聘请行业专家对 A 产品生产线进行检查，分析单位产品能耗高的原因。

问答题

2011 年 4 月，某审计机关派出审计组，对国有钢铁企业甲公司 2010 年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：

1.审计人员调查了解甲公司销售与收款业务循环内部控制时发现：产品的赊销由销售经理批准，并由销售部门负责催收；会计人员张某根据核对无误的销货单、发运单及销售发票登记销售收入和应收账款明细账；年末，会计部门指定专人与债务单位对账结算。

2.审计人员对甲公司生产与存货业务循环审计过程中了解到：甲公司以生产 A 产品为主，其生产过程中的耗电量可以单独计量。审计人员决定从 A 产品生产耗电量人手，运用分析方法对其生产记录的真实性进行分析。该公司 2010 年各季度生产记录中反映的 A 产品产量及生产用电量如下表：

审计人员到当地供电部门取得了甲公司生产 A 产品的实际用电量，经核对，与甲公司所记录的生产用电量相符。审计人员就该行业同类产品生产耗电量情况向相关专家进行了咨询，在该公司现有生产工艺和生产设备使用状况条件下，同类产品每吨耗电标准约为 1300 度。

3.审计人员对 A 产品所耗用 B 材料的购入和领用情况进行了实质性审查，发现：B 材料每月月初集中采购，当月一次性投入生产。审计人员抽查原材料明细账发现，2010 年 3 月，原材料明细账显示购入 B 材料 230 吨，单价 3500 元／吨，金额合计 805000 元(为不含税价格)，当月全部领用，结转至“生产成本”科目。经与原始凭证核对，审计人员发现，当月所有购人 B 材料的增值税专用发票上的数量相加得出的汇总数量为 350 吨，金额 805000 元。生产领用原材料的成本结转凭证记录，领用原材料 230 吨，结转成本 805000 元。审计人员又抽查了其他几个月的记录，发现其他月份也存在原材料入账数量小于采购发票所列数量的情况。检查付款情况发现，向供货方实际付款金额与发票金额一致。

4.审计人员对甲公司某生产线改造工程建设项目审计时发现：

(1)该生产线改造工程建设项目于 2008 年初经公司董事会批准后开始实施，新增投资概算为 9800 万元。该生产线改造前的账面价值为 7200 万元。(2)在集团公司网站发布招标公告，并通过评标委员会评定，确定工程设备供货方。设备采购合同价款总计 13000 万元。(3)经集团董事会批准，指定甲公司所在集团公司的下属企业作为工程施工方，签订工程施工合同，支付工程款 6080 万元。(4)经向某设计院询价、谈判，签订工程设计咨询服务合同，合同价款为 320 万元。(5)该工程于 2009 年 9 月竣工，经试生产调试后，正式投入运行。截至审计日，该工程尚未办理竣工决算，仍在“在建工程”科目核算，“在建工程”科目明细余额 21055 万元。

二、要求 针对“资料 3”，请指出甲公司 B 材料的核算可能存在的问题及产生的影响，并指出应进一步实施的审计程序。

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正确答案：

本题解析：

1.可能存在的问题：

甲公司多个月份的记录显示，原材料入账数量小于采购发票所列数量，很可能是将未入账原材料销售，销售收入不入账，形成“小金库”。或与供应商串通，虚开发票，多付购货款，在供应商处形成“小金库”。

2.可能产生的影响：

(1)原材料销售收入不入账，形成账外资产，漏缴增值税、所得税等税款；(2)账面多结转原材料成本，造成生产成本虚增，利润减少，少缴所得税。

3.进一步实施的审计程序：

(l)扩大抽查范围，对 B 材料明细账的全年记录进行全面检查，对照原始发票，计算账面记录的采购数量与发票记录存在的差异：(2)向采购、仓库、财务等部门人员调查了解，核实 B 材料实际采购、入库、领用、记录的情况：(3)检查原材料入库单、领用记录、生产成本计算单及材料费用分配表，分析各月 B 才料的单位消耗量是否存在大幅变动，并与其他年份或同类型企业的生产记录进行对比，进一步确认是否虚增生产成本；(4)对 B

材料进行监盘，检查库存数量与库存记录是否一致：(5)必要时，延伸调查供应商，核实其销货数量、金额和甲公司的付款情况。

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