2022年税务师《涉税服务实务》押题密卷

①无意中泄露了委托人的商业机密，不符合“税务师事务所涉税服务人员未经委托人允许，不得向税务师事务所以外的第三方泄露其所获取的委托人隐私和商业秘密”的规定；

②出具虚假涉税文书，不符合“税务师应当按照法律、法规以及依据法律、法规制定的相关规定要求,对涉税事项真实性和合法性出具鉴定和证明”的规定；

③委托人少计收入的情况，没有进行制止，不符合“委托人提供不实资料的,税务师事务所涉税服务人员应当终止提供涉税服务”的规定。

（1）A、B公司之间的业务属于企业混合型投资业务。

投资企业A，收到的4万元利息应于被投资企业B应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。

被投资企业B，应于年末应付利息的日期，确认利息支出，但是只能按金融企业同期同类贷款利率3%的水平，在所得税前扣除3万元的利息支出。

（2）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。

投资企业A，收到的110万赎回款减去初始的投资成本100万，确认为债务重组收益，计入当期的应纳税所得额中依法纳税。

被投资企业B，支付110万赎回款减去初始投入的100万，确认为债务重组损失，可以在企业当期应纳税所得额中扣除。

（3）提前赎回该混合型投资，投资企业A，收到的95万赎回款减去初始的投资成本100万，确认为债务重组损失，可以在企业当期应纳税所得额中扣除。

被投资企业B，支付95万赎回款减去初始投入的100万，确认为债务重组收益，计入当期的应纳税所得额中依法纳税。

（1）甲公司为全体员工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

甲公司所支付的超过扣除标准的1.5％的部分不能在企业所得税前扣除，在计算缴纳企业所得税时需要纳税调增。

（2）甲公司根据国家有关政策规定的办法和标准为全体员工缴纳的补充养老保险，单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4％标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除；个人缴费部分，超过上述4％标准的部分（即2.5％），应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。

甲公司为全体员工缴纳的补充医疗保险费，应并入职工的当月工资一并缴纳个人所得税。

（1）自2020年1月起，纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件,作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。

（2）由于购买方取得的增值税专用发票已用于申报抵扣的，由购买方在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，该企业凭税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发票，发生的销售折让冲减当期销售商品收入，退还给购买方的增值税额，可从发生销售折让当期的销项税额中扣减。

（3）企业应于材料被盗的当月将已抵扣的2.6万元作进项税额转出；于被盗材料处理结束时，以该被盗材料的实际成本减除保险赔款加上转出的进项税额确认被盗材料的损失金额，即19.6万元，在会计上作相应的资产损失处理。

对此项资产损失企业应以专项申报的方式向税务机关申报扣除，在年度企业所得税汇算清缴时，填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，资产损失的相关材料由企业留存备查。

（1）2022年3月收到税务机关通知时，增值税应先作进项税额转出处理。

（2）2021年度的该项会展支出不得在企业所得税汇算清缴时扣除，应做纳税调增处理。

（3）2022年7月重新取得发票：

增值税：符合现行增值税进项税额抵扣相关规定的，准予重新抵扣增值税进项税额。

企业所得税：准予追补至实际支出发生年度扣除。即仍作为2021年度的支出进行扣除。

（1）分配率＝20000÷（100000＋500000＋400000）×100％＝2％

在产品分摊额＝100000×2％＝2000（元）

完工产品分摊额＝500000×2％＝10000（元）

销售成本分摊额＝400000×2％＝8000（元）

（2）借：在建工程 20000

　　贷：生产成本 2000

　　　　库存商品 10000

　　　　以前年度损益调整 8000

（1）纳税人购进的国内旅客运输服务取得增值税专用发票，增值税电子普通发票，和注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票，允许抵扣进项税额。

（2）业务5该公司聘请教授发生的国内旅客运输服务不能抵扣进项税额。增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。

（3）业务1允许抵扣的进项税额＝27（元），取得增值税普通发票不能抵扣进项税额；

业务2允许抵扣的进项税额＝［（8100－2700）＋（360－120）］÷（1＋9％）×9％＝465.69（元）；

业务3允许抵扣的进项税额＝540÷（1＋3％）×3％＝15.73（元）；

业务4和业务5均不能抵扣进项税额；

该公司当月允许抵扣的进项税额＝27＋465.69＋15.73＝508.42（元）

申请人书面申请行政复议的，应当在行政复议申请书中载明下列事项：

（一）申请人的基本情况，包括公民的姓名、性别、出生年月、身份证件号码、工作单位、住所、邮政编码、联系电话；法人或者其他组织的名称、住所、邮政编码、联系电话和法定代表人或者主要负责人的姓名、职务。

（二）被申请人的名称。

（三）行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由。

（四）申请人的签名或者盖章。

（五）申请行政复议的日期。

（1）根据企业所得税法规定，股息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。按照权益法核算，甲公司应享有A公司实现经调整后的净利润1500×30%=450万元，会计上确认投资收益450万元，税法上不确认投资收益，应调减应纳税所得额450万元；此外，甲公司取得宣告分派的现金股利360万元，税法上确认为投资收益，但符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入，会计上不确认为投资收益，会计处理为“借：应收股利 360 贷：长期股权投资-损益调整 360”，不影响应纳税所得额，但影响纳税申报表的填写。

（2）投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。因此，甲公司撤回其在B公司的股权投资，相当于B公司累计未分配利润和累计盈余公积的金额为400（1000×40%）万元，应确认为股息所得，免征企业所得税；撤资时应确认的投资资产转让所得＝3000－2300－1000×40%＝300（万元）。

（3）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得＝3800－3000＝800（万元）。

（4）被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资持有期间，投资企业在税法上不确认投资损失，只有当投资损失实际发生时，才可以税前扣除。因此，甲公司权益法核算的应分担的D公司的亏损，不允许在企业所得税税前扣除，应调增应纳税所得额200万元。

（1）税务师应向A企业说明：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入，但会计上应确认投资收益，该账务处理错误，应调账。由于是决算报表编制前错账的调整，不涉及以前年度损益调整科目的问题。

调账分录：

借：其他应付款　　50000

　　贷：投资收益　　50000

借：投资收益　50000

　　贷：本年利润　　50000

申报时应将账面投资收益50000直接填在企业所得税申报表主表第9行，然后填入主表第17行免税收入栏。

（1）①自产货物用作广告样品，应视同销售缴纳增值税，应纳增值税=80×13%=10.4（万元）

借：以前年度损益调整 104000

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 104000

②自产货物用作职工食堂作为餐具，应视同销售缴纳增值税，应纳增值税=18×13%=2.34（万元）

借：以前年度损益调整 23400

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 23400

③企业销售边角料应计入其他业务收入，不应计入营业外收入，而且应补缴增值税，应纳增值税=20/1.13×13%

=2.30（万元）。

借：以前年度损益调整 23000

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 23000

④上述三项增值税的调整，应补征城建税和教育费附加，合计=（10.4+2.34+2.30）×（7%+3%）=1.50（万元）。

借：以前年度损益调整 15000

　　贷：应交税费——应交城建维护建设税 10500

　　　　应交税费——应交教育费附加 4500

（2）①自产货物用作广告样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类产品销售价格确定为视同销售收入，扣除产品成本，应纳税调整增加额=80-50=30（万元）。应视同销售缴纳增值税，借方影响销售费用，可以在企业所得税前扣除；同时相应的城建税和教育费附加可以在企业所得税前扣除。

因会计处理与税收规定有差异需纳税调整，纳税调减=80×（1＋13%）-（50+80×13%）=30（万元）

销售（营业）收入=2000+80+17.70（销售边角料价税分离后计入其他业务收入）=2097.70（万元）。

广告费和业务宣传费扣除限额=2097.70×15%=314.66（万元），实际发生广告费和业务宣传费＝350-50+80+80×13%＝390.4万元，按照限额扣除。纳税调增额=390.4-314.66=75.74（万元）。

②自产货物用作职工食堂作为餐具，属内部处置，企业所得税不视同销售，所发生支出允许税前扣除；企业自产货物用于集体福利，增值税应视同销售，这部分增值税影响借方“管理费用——福利费”科目，可以在税前扣除；同时应补缴城建税和教育费附加可以在税前扣除。

业务招待费扣除限额：2097.70×0.5%=10.49（万元）小于50×60%=30（万元），所以只能税前扣除10.49万元。

纳税调增额=50-10.49=39.51（万元）

③企业向其他企业借款的利息费用超过银行同类同期贷款利率计算的部分不可以税前扣除。纳税调增额=6-100×（8÷200）=6-4=2（万元）

④未经核定的准备金支出，不得税前扣除。所以，应纳税调增10万元。

⑤企业直接投资于境内居民企业取得的股息红利所得属于免税收入，应纳税调减200万元。

⑥企业销售边角料应计入其他业务收入，不应计入营业外收入，而且应补缴增值税、城建税和教育费附加。所以会计上应价税分离调增其他业务收入17.70万元，调减营业外收入20万元，调增增值税2.30万元；相应调整税金及附加可以在税前扣除。

⑦“营业外支出”中：税款滞纳金1万元和环保部门的罚款1万元，不得税前扣除。

企业正确的会计利润总额=581.90-10.4（自产货物用于广告样品增值税视同销售调整的销售费用）-2.34（因自产餐具用于食堂增值税视同销售而调增的管理费用）-2.30（边角料价税分离缴纳的增值税）-1.50（城建税和教育费附加）=565.36（万元）

公益性捐赠的扣除限额=565.36×12%=67.84（万元），实际发生120万元，按照限额税前扣除。纳税调整增加额=120-67.84=52.16（万元）

营业外支出合计应调增应纳税所得额=1+1+52.16=54.16（万元）

⑧实际发生的合理的工资可以税前扣除。残疾人员工资可以加计扣除20万元。

职工福利费扣除限额=400×14%=56（万元），实际发生62.34万元（考虑自产货物用作职工食堂作为餐具对福利费用的调整2.34），纳税调增6.34万元。

职工教育经费扣除限额=400×8%=32（万元），实际发生35万元，纳税调增3万元。

职工工会经费扣除限额=400×2%=8（万元），实际发生10万元，纳税调增2万元。

工资和“三项经费”合计应调减应纳税所得额=20-（6.34+3+2）=8.66（万元）

⑨企业购置并使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

可以抵免企业所得税税额=20×10%=2（万元）

（3）应纳税所得额=565.36+30+75.74－30+39.51+2+10－200+54.16-8.66=538.11（万元）

应纳企业所得税=538.11×25%-2=132.53（万元）

（1）（一般纳税人适用）

金额单位：元（列至角分）

申报表重要项目填写说明：

第1行“（一）按适用税率征税货物及劳务销售额”[1000＋69.6÷（1＋13%）＋58÷（1＋13%）]×10000＝11129203.54（元）

随同货物收取的搬运费69.6元属于价外费用，按货物适用税率13%计征增值税。

第2行“应税货物销售额”[1000＋69.6÷（1＋13%）]×10000＝10615929.20（元）

第4行“纳税检查调整的销售额”58÷（1＋13%）×10000＝513274.34（元）

第5行“（二）按简易征收办法征税货物销售额”41.60÷（1＋3%）×10000＝403883.5（元）；

第11行“销项税额”[1000＋69.6÷（1＋13%）＋58÷（1＋13%）]×10000×13%＝1446796.46（元）

第12行“进项税额”[1200×13％+100×9％＋（1000＋200）×13％]×10000＝3210000（元）

第13行“上期留抵税额”600000元

第14行“进项税额转出”（38140－520）÷（1－9%）×9%＋520×9%＋580000÷（1+13%）×13%＋2000000×13%＝330493.12（元）

第16行“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”58÷（1＋13%）×10000×13%＝66725.66（元）

第17行“应抵扣税额合计”＝3210000＋600000－330493.12＋66725.66＝3546232.54（元）

第20行“期末留抵税额”3546232.54-1446796.46＝2099436.08（元）

第21行“简易计税办法计算的应纳税额”41.60÷（1+3%）×3%×10000＝12116.50（元）

第23行“应纳税额减征额”41.60÷（1+3%）×1%×10000＝4038.83（元）

第24行“应纳税额合计”0＋12116.50-4038.83＝8077.67（元）

第37行“本期入库查补税额”58÷（1＋13%）×10000×13%＝66725.66（元）

第39行“城市维护建设税本期应补（退）税额” 8077.67×7%＝565.44（元）

第40行“教育费附加本期应补（退）费额” 8077.67×3%＝242.33（元）

第41行“地方教育附加本期应补（退）费额” 8077.67×2%＝161.55（元）

（1）印花税：

应纳印花税＝30×1‰＋8500×0.3‰＋1200×0.05‰＝2.64（万元）

（2）应纳增值税：

销项税额＝8000×13%＋58÷（1＋13%）×13%＋20×13%＝1049.27（万元）

可以抵扣的进项税额＝715＋20×9%＝716.8（万元）

应纳增值税＝1049.27－716.8＝332.47（万元）

简易计税办法应纳增值税＝1.5×2÷（1+5%）×5%＝0.14（万元）

（3）应纳城建税、教育费附加和地方教育附加：

应纳城建税、教育费附加和地方教育附加＝（332.47+0.14）×（7%+3%+2%）＝39.91（万元）

（4）企业当年投资收益的计算：

投资收益＝4＋130＝134（万元）

其中购买国债到期兑付取得利息收入4万元，免征企业所得税，境外投资所得应单独补税。

（5）向银行借款发生的利息可以全扣，向非金融机构的企业借款应按银行贷款利率计算限额＝2000×（60÷1200）＝100（万元）

向银行支付的罚息不属于行政罚款，可以在企业所得税前扣除。

企业所得税前可扣除的财务费用＝200－120+100＝180（万元）

（6）销售收入总额＝8000＋58÷（1＋13%）＋1.5×2÷（1+5%）＋20＝8074.18（万元）

业务招待费扣除限额＝60×60%＝36（万元），而8074.18×5‰＝40.37（万元），故税前只能扣除36万元，管理费用应调增应纳税所得额＝60－36＝24（万元）。

企业所得税前可扣除的管理费用＝400－24＝376（万元）

（7）广告费和业务宣传费扣除限额＝8074.18×30%＝2422.25（万元），实际发生额＝740＋60＝800（万元），未超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，另外可以将上年超标的广告费结转本期扣除，纳税调减20万元。

税前可扣除的销售费用＝740＋60＋20（货物运费）＋8（货物保险费和装卸费）＝828（万元）

注释：上述20万元和8万元为销售货物支付的运费、保险费和装卸费，运费以不含增值税的金额计入“销售费用”

科目，而销售货物支付的含税保险费和装卸费应全额计入“销售费用”科目。

（8）工资及“三费”应调整的应纳税所得额：

①税前准予扣除的职工福利费标准＝800×14%＝112（万元），企业实际发生职工福利费120万元，应该纳税调增120－112=8（万元）。

②税前准予扣除的职工工会经费标准＝800×2%＝16（万元），企业实际发生14万元，未超过限额标准，允许据实扣除。

③税前准予扣除的职工教育经费标准＝800×8%＝64（万元），企业实际发生25万元，未超过限额标准，允许据实扣除。

“三费”合计应纳税调增=8（万元）

补充医疗保险及补充养老保险分别不超过工资总额5%的部分可税前扣除。

补充医疗保险及补充养老保险应调增＝800×（8%-5%）×2＝48（万元）

（9）税收滞纳金不可以税前扣除，营业外支出应调增应纳税所得额＝35（万元）

企业所得税前可扣除的营业外支出＝160－35＝125（万元）

（10）对外投资应以公允价确认收入，并结转成本，企业以往来款做账，不符合规定，应调增收入20万元、成本12万元。

（11）2021年度应纳企业所得税：

新产品研究开发费用120万元可加计100%扣除，残疾人员工资60万元可100%加计扣除。

应纳税所得额＝8074.18－6200－12－2.64－39.91－180－376－828＋8＋48－125-20（上年广告费）－120×100%－60＝166.63（万元）

境外分回的利润先还原然后弥补境内的亏损，然后再根据税率差补税，即先还原、补亏，然后补税。

应纳所得税额＝[166.63＋130÷（1-20%）]×25%－130÷（1－20%）×20%＝49.78（万元）

1.增值税：纳税人采取预收款方式提供租赁服务的，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天；

企业所得税：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现；如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

2.权益法核算的投资收益 40 万元，不缴纳企业所得税，纳税调减 40 万元；成本法核算的投资 60 万元，满足免税条件，纳税调减 60 万元；国债利息，免征企业所得税，纳税调减 50 万元；

股权转让收益，应按计税成本扣除，税法收益 100 万元，纳税调增 30 万元。

3.返聘工资可以作为工资支出扣除，税前扣除的工资总额为 800 万元。

4.

退休人员节日福利费不作为税法的福利费扣除。

税法口径的职工福利费＝150－40＝110（万元）。

福利费扣除限额＝800×14％＝112（万元）。

可税前扣除的职工福利费为 110 万。

5.年金，只为高管支付，不得扣除。补充医疗保险可以扣除 800×5％＝40 万。 理由：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

6.可税前扣除的研发费用＝60＋60×100％＝120（万元）。

7.实际发生额的 60％＝50×60％＝30（万元）。

销售收入的 5‰＝（3000＋2000＋1130÷1.13＋200+70）×5‰＝31.35（万元）。

可税前扣除的业务招待费是 30 万元。

8.销售收入的 15％＝（3000＋2000＋1130÷1.13＋200+70）×15％＝940.5（万元） 实际发生额为 1900 万元，可税前扣除的广告费、业务宣传费是 940.5 万元。

9.不正确。厂房尚未交付使用，购建期间的借款费用支出应予以资本化，不得计入财务费用直接扣除。

10.应调整的应纳税所得额＝2－200＝－198（万元），即纳税调减 198 万元。

11.企业更换电梯，影响该办公楼房产税的计税基础。

理由：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施（电梯），不管会计上如何核算，均应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

12.不可以一次性税前扣除。

理由：购进的电梯是计入办公楼原值的，应在以后期间通过折旧扣除。

13.

财务费用会计差错更正，应调增会计利润 20 万元，因此会计利润为 600+20=620（万元）。

捐赠扣除限额＝620×12％＝74.4（万元）。

2021 年发生的捐赠支出＝70×（1＋13％）＝79.1（万元）。

2021 年捐赠扣除时，先扣除 2020 年未扣完的公益性捐赠支出 30 万元，然后扣除 2021 年发生的捐

赠支出 44.4 万元（74.4－30），结转到下年的支出为 34.7 万元（79.1－44.4），可结转到 2024 年之前扣除。