企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。
- A 现值
- B 历史成本
- C 重置成本
- D 公允价值
- 参考答案：D
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企业向职工提供非货币性福利，应采用公允价值进行计量。
2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 500 万元取得乙公司 20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 12 000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司 2015 年度实现的净利润为 1 000 万元。不考虑其他因素，2015 年 12 月31 日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（ ）万元。
- A 2500
- B 2400
- C 2600
- D 2700
- 参考答案：D
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2015 年 12 月 31 日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2 500+1 000×20%=2 700（万元）。
企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是()。
- A 股票发行费用
- B 长期借款的手续费
- C 外币借款的汇兑差额
- D 溢价发行债券的利息调整
- 参考答案：A
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借款费用包括借款利息、折价或者溢价（选项D）、辅助费用（选项B）以及因外币借款而发生的汇兑差额（选项C）等，对于企业发生的权益性融资费用（选项A），不属于借款费用。
2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为()万元。
- A 240
- B 250
- C 300
- D 310
- 参考答案：D
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对于单一事件，满足条件确认预计负债的最佳估计数，应该以最可能发生金额进度计量，应确认预计负债的金额=10+300=310（万元），基本确定可从保险公司获得的60万元补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。
2015年12月31日，甲公司发现应自2014年12月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年度管理费用少记200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积，不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减（）万元。
- A 15
- B 50
- C 135
- D 150
- 参考答案：C
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2015年发现2014年少计提折旧200万元，应调整2015年资产负债表期初留存收益，因甲公司按净利润的10%计提盈余公积，所以，2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减金额=200×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。
甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。
- A 320
- B 339
- C 364
- D 325
- 参考答案：D
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增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入固定资产成本，安装过程中领用材料按成本价计入固定资产成本，所以，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元），选项D正确。
2015年12月31日，甲事业单位本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额为70万元。当日，该单位在预算会计中应将该笔资金确认为（）。
- A 财政应返还额度
- B 财政拨款预算收入
- C 非财政拨款收入
- D 零余额账户用款额度
- 参考答案：B
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事业本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额在预算会计中，借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目，选项B正确。
甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。
- A 减少104
- B 增加104
- C 增加52
- D 减少52
- 参考答案：D
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期末结存商品可变现净值=90×6.2=558（万人民币元），期末存货成本=200×6.1×50%=610（万人民币元），期末存货确认资产减值损失=610-558=52（万人民币元），减少利润总额52万人民币元，选项D正确。
甲公司名义开设一家连锁店，并于30日内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元，其中35万元为当年11月份提供柜台等设施收费，设施提供后由乙公司所有，15万元为次年1月提供市场培育等后续服务收费，以上履约义务可明确区分，2015年11月1日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，其成本为30万元，乙公司已验收合格。预计2016年1月提供相关后续服务的成本为12万元。不考虑其他因素，甲公司2015年度因该交易应确认的收入为（）万元。
- A 9
- B 15
- C 35
- D 50
- 参考答案：C
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甲公司提供柜台等设施构成单项履约义务，在相关商品控制权转移时确认收入，2015年度因该交易应确认的收入为35万元，提供市场培育等后续服务费应当在履约时确认收入，收到时确认为合同负债，选项C正确。
以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原作为交易性金融资产核算的股权，在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在财务报表中确认为（）。
- A 管理费用
- B 资本公积
- C 留存收益
- D 投资收益
- 参考答案：D
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以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原作为交易性金融资产核算的股权，在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在财务报表中确认为投资收益，选项D正确。
下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有()。
- A 职工教育经费
- B 非货币性福利
- C 长期残疾福利
- D 累积带薪缺勤
- 参考答案：A、B、C、D
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职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。选项A、B和D属于短期薪酬，选项C属于其他长期职工福利。
下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有()。
- A 被投资方的设立目的
- B 投资方是否拥有对被投资方的权力
- C 投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
- D 投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()
- A 因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失
- B 企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回
- C 报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债
- D 企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备
- 参考答案：B、C、D
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在判断是否属于报告期资产负债表日后事项时，按以下步骤判断：第一，该事项的发生是否在资产负债表日后期间；第二，该事项是否会对财务报告使用者产生有利或不利影响；第三，该事项是否在资产负债表日及报告期存在，第四，如果第三步为“是”，则属于资产负债表日后调整事项，如果第三步为“否”，则属于资产负债表日后非调整事项。选项A，在第三步判断时为否，所以，属于资产负债表日后非调整事项；选项BCD，在第三步判断为是，所以，均属于资产负债表日后调整事项。
2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（）。
- A 确认固定资产
- B 确认受托代理资产
- C 确认捐赠收入
- D 确认受托代理负债
- 参考答案：B、D
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此业务不属于捐赠，而是受托代理业务，甲民间非营利组织在该项业务当中，只是起到中介人的作用，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债，选项BD正确。
下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。
- A 预计负债计量金额的确定
- B 存货可变现净值的确定
- C 合同履约进度的确定
- D 固定资产折旧方法的选择
- 参考答案：A、B、C、D
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会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断，预计负债、存货可变现净值、合同履约进度以及固定资产折旧方法的选择都是基于不确定性作出的估计，选项ABCD均正确。
编制合并财务报表时，母公司和纳入合并范围的子公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。
- A 统一母子公司的会计估计
- B 统一母子公司的会计期间
- C 非同一控制下增加的子公司按购买日公允价值对净资产进行调整
- D 统一母子公司的会计政策
- 参考答案：B、C、D
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在编制合并报表时，需要统一母子公司的会计政策和会计期间，选项BD正确，无须统一母子公司的会计估计，选项A错误；非同一控制下企业合并形成的子公司，需要按购买日的公允价值调整子公司的净资产，选项C正确。
下列各项支出中，属于合同履约成本的有（）。
- A 构成工程实体的材料成本
- B 施工人员的工资
- C 财产保险费
- D 物料消耗
- 参考答案：A、B、C、D
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合同履约成本包括与合同直接相关的成本，包括直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资（选项B）、奖金等）、直接材料（如为履行合同耗用的原材料（选项A）、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的推销及租赁费用等）、制造费用（或类似费用，如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗（选项D）、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费（选项C）、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。
下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。
- A 对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间
- B 无法预计无形资产预期消耗方式的不进行摊销
- C 使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销
- D 使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
- 参考答案：A、D
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企业应对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间，选项A正确；无法预计无形资产预期消耗方式的采用直线法摊销，选项B错误；使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年年末对其进行减值测试，选项C错误；使用寿命有限的无形资产当月增加当月开始摊销，选项D正确。
企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（）。
- A 固定资产
- B 未分配利润
- C 实收资本
- D 应付账款
- 参考答案：A、D
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参考解析：
资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项AD正确。
企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
- A 债券投资
- B 其他债权投资
- C 其他权益工具投资
- D 交易性金融资产
- 参考答案：A、B、C
- 您的答案：
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企业取得的债权投资、其他债权投资和其他权益工具投资发生的交易费用均应计入其初始取得成本中，选项ABC正确，企业取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方，选项D错误。
企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
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参考解析：
本题考核企业通过提供劳务取得存货的成本的确定。
企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
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参考解析：
企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额“1元”计量。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
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参考解析：
企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。
企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
资产负债表日后调整事项涉及现金收支的，应纳入日后期间所属年度的现金流，不能调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。
如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应按差额确认相应的减值损失。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
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参考解析：
母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
合并报表逆流交易的未实现内部交易损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。
企业将租入的土地使用权再转租给其他单位，不能确认为投资性房地产。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
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参考解析：
作为投资性房地产核算的应是企业具有产权（土地为土地使用权）的资产
企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额。
企业将原作为交易性金融资产核算的某公司普通股股票重分类为其他权益工具投资。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
公允价值计量的权益工具投资不得重分类。
甲公司系增值税一般纳税人，有关业务资料如下：
资料一：2014 年 8 月 1 日，甲公司购入一项专利权，价款 1 000 万元，付款期为 3 个月。
资料二：2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但专利权后续使用过程中出现纠纷，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月 31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费 5万元，逾期利息在 20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5万元，并在10日内向乙公司支付欠款 1 000万元和逾期利息50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5 月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：甲公司 2014 年度财务报告已于 2015 年 4 月 20 日报出，不考虑相关税费等其他因素。
要求：
（1）编制甲公司购入无形资产的相关会计分录。
（2）判断说明甲公司 2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）
2014 年 8 月 1 日
借：无形资产 1 000
贷：应付账款 1 000
（2）应该确认预计负债。
理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，说明金额能够可靠计量，应当确认预计负债=5+（20+30）/2=30（万元）。
会计分录：
借：营业外支出 25
管理费用 5
贷：预计负债 30
（3）2015 年 5 月 8 日
借：预计负债 30
营业外支出 25
贷：其他应付款 55
说明：法院判决时间不在 2014 年资产负债表日后期间，所以，作为 2015 年当年业务进行处理。
2015 年 5 月 16 日支付款项时：
借：其他应付款 55
应付账款 1 000
贷：银行存款 1 055
甲公司系增值税一般纳税人，2012 年至 2015 年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：20×2 年 12 月 5 日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 5 000 万元，增值税税额为 650 万元。
资料二：20×2 年 12 月 31 日，该设备投入使用，预计使用年限为 5 年，净残值为 50 万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：20×4 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为 1 500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1 800 万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为 3 年、净残值为 30 万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：20×5 年 12 月 31 日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 900 万元，增值税税额为 117 万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用 2 万元（不考虑增值税）。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司 20×2 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司 20×3 年度和 20×4 年度对该设备应计提的折旧金额。
（3）计算甲公司 20×4 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司 20×5 年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司 20×5 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）甲公司 20×2 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录为：
借：固定资产 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 650
贷：银行存款 5 650
（2）甲公司 20×3 年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）；
甲公司 20×4 年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。
（3）甲公司 20×4 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额=（5 000-1 650-1 320）-1 800=230（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失 230
贷：固定资产减值准备 230
（4）甲公司 20×5 年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/（1+2+3）=885（万元）。
会计分录：
借：制造费用 885
贷：累计折旧 885
（5）
借：固定资产清理 915
固定资产减值准备 230
累计折旧 （1 650+1 320+885）3 855
贷：固定资产 5 000
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 1 017
贷：固定资产清理 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 117
借：资产处置损益 17
贷：固定资产清理 17
甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 2014 年至 2015 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2014 年度资料
①1 月 1 日，甲公司以银行存款 18 400 万元自非关联方购入乙公司 80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积 1 200万元、未分配利润 11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2 000 万元，生产成本为 1 400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600 万元，计提了存货跌价准备 200万元；甲公司应收款项 2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
③7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 1 200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 1 000万元，预计使用年限为 10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销 5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为 6 000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3 000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 400 万元。
资料二：2015 年度资料
2015 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2 000 万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
（3）编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
- 参考答案：
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参考解析：
（1）合并财务报表中按照权益法调整，乙公司当年实现净利润应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）；
借：长期股权投资 4 800
贷：投资收益 4 800
乙公司其他债权投资公允价值变动应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；
借：长期股权投资 320
贷：其他综合收益 320
乙公司分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。
借：投资收益 2 400
贷：长期股权投资 2 400
调整后长期股权投资的账面价值=18 400+4 800-2 400+320=21 120（万元）。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本 6 000
资本公积 4 800
盈余公积 1 800
未分配利润——年末（11 000+6 000-600-3 000）13 400
其他综合收益 400
贷：长期股权投资 21 120
少数股东权益 5 280
借：投资收益 4 800
少数股东损益 （6 000×20%）1 200
未分配利润——年初 11 000
贷：提取盈余公积 600
对所有者（或股东）的分配 3 000
未分配利润——年末 13 400
（2）2014 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵销分录：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 2 000
借：营业成本 240
贷：存货 [（2 000-1400）×（1-60%）]240
借：存货 200
贷：资产减值损失 200
说明：在合并报表中，存货的成本为 240 万元（600×40%），可变现净值为 600 万元，未发生减值，所以，个别报表中计提的存货跌价准备需要抵销。
借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
借：应收账款 100
贷：资产减值损失 100
说明：在合并报表中，母子公司作为一个会计主体，不存在坏账准备，需要抵销计提的坏账准备。
借：资产处置收益 700
贷：无形资产 700
借：无形资产 （700/5×6/12）70
贷：管理费用 70
（3）2015 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵销分录：
借：未分配利润——年初 240
贷：营业成本 240
借：存货 200
贷：未分配利润——年初 200
说明：以上两组抵销分录系连续编报上年的抵销。
借：营业成本 200
贷：存货 200
借：应收账款 100
贷：未分配利润——年初 100
说明：该分录为连续编报上年的抵销。
借：信用减值损失 100
贷：应收账款 100
借：未分配利润——年初 700
贷：无形资产 700
借：无形资产 70
贷：未分配利润——年初 70
借：无形资产 140（700/5）
贷：管理费用 140
甲公司 2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2015年度实现的利润总额为 9 520万元，适用的企业所得税税率为 25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2015 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。
资料二：2015 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2015 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
资料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。
资料四：2015 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10 900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10 000 万元，其中股本 2 000 万元，未分配利润 8 000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料一至资料三，计算甲公司 2015 年度的应纳税所得额和应交所得税。
（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。
（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。
（4）根据资料一至资料三，计算甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用。
（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。
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（1）2015 年度的应纳税所得额=9 520+500（非公益性捐赠支出）-200（保修费实际发生）+180（计提坏账准备）=10 000（万元）；
2015 年度的应交所得税=10 000×25%=2 500（万元）。
（2）资料一，对递延所得税无影响。
分析：非公益性现金捐赠，根据税法规定不得税前扣除，属于永久性的差异，不确认递延所得税。
资料二，转回递延所得税资产 50 万元。
分析：2015 年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用 300 万元，冲减预计负债年初余额 200 万元，因期末不存在暂时性差异，所以转回原确认的递延所得税资产 50 万元（200×25%）。
资料三，增加递延所得税资产 45 万元。
分析：根据税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时可以抵扣，所以，本期计提坏账准备 180 万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 45 万元（180×25%）。
（3）资料一：
不涉及递延所得税的会计处理。
资料二：
借：所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50
资料三：
借：递延所得税资产 45
贷：所得税费用 45
（4）当期所得税（应交所得税）=10 000×25%=2 500（万元）；递延所得税费用=50-45=5（万元）；2015 年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2 500+5=2 505（万元）。
说明：此处可以通过会计分录的方式计算，应编制的会计分录为：
借：所得税费用 2 505
贷：应交税费——应交所得税 2 500
递延所得税资产 5
（5）
①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）×25%=40（万元）。
说明：在合并报表中，库存商品的账面价值是其公允价值 360 万元，而计税基础仍未 200 万元，所以，库存商品资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。
②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10 900-（10 000+160-40）×100%=780（万元）。
说明：160 万元为库存商品在子公司个别报表中账面价值与其公允价值的差额；40 万元为因企业合并确认的递延所得税负债。
抵销分录：
借：存货 160
贷：资本公积 160
借：资本公积 40
贷：递延所得税负债 40
借：股本 2 000
未分配利润 8 000
资本公积 120
商誉 780
贷：长期股权投资 10 900
