2022年中级会计《会计实务》模考试卷练习题

委托加工收回的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，消费税计入应交税费——应交消费税。该物资成本＝2 500＋2 000＝4 500（元）。

专门借款共2 000万元，2×19年累计支出1 800万元，2×20年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元。所以一般借款累计支出加权平均数＝100×90/90＝100（万元），2×20年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用＝100×6％×3/12＝1.5（万元）。

该业务对半年度中期报表的留存收益的影响额＝（19.5×20－12）－342.8＝35.2（万元）。

相关会计分录为：

2×18年12月11日：

借：其他权益工具投资——成本（20×17＋2.8）342.8

　　贷：银行存款 342.8

2×18年12月31日：

借：其他权益工具投资——公允价值变动（408－342.8）65.2

　　贷：其他综合收益 65.2

2×19年6月2日：

借：银行存款 378（19.5×20－12） 　　

　　盈余公积 3 （30×10%）　

　　利润分配——未分配利润 27 （30×90%）

　　贷：其他权益工具投资——成本 342.8 　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动65.2

借：其他综合收益65.2 　　

　　贷：盈余公积 6.52 　　　　

　　　　利润分配——未分配利润 58.68

提示：出售时支付的交易费用冲减收到的价款。

A公司2×18年度应确认的投资性房地产折旧和摊销额＝5 000/20×（6/12）＋4 800/20×（7/12）＝265（万元）。相关会计分录为：

2×18年6月10日：

借：投资性房地产——土地使用权 4 800

　　　　　　　　——建筑物 5 000

　　贷：银行存款 9 800

2×18年12月31日：

借：其他业务成本 265

　　贷：投资性房地产累计折旧 [5 000/20×（6/12）]125

　　　　投资性房地产累计摊销 [4 800/20×（7/12）]140

选项 A，已经出售，说明商品上的权利和风险已经转移，虽然没有运走，但是商品已经不属于企业所有，因此不属于企业的资产；选项C，属于负债；选项D，或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。

无形资产摊销年限应按预计使用寿命与合同（法定）年限中的较低者确定。计算过程如下：

（1）20×7年摊销额＝225÷5年＝45（万元）；

（2）20×8年摊销额＝225÷5年＝45（万元）；

（3）无形资产账面价值＝225－45×2＝135（万元）；可收回金额＝90（万元）；应计提减值＝135－90＝45（万元）；

（4）20×9年摊销额＝90÷3年＝30（万元）；

（5）20×7～20×9年无形资产的累计摊销额＝45＋45＋30＝120（万元）。

“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；

“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；

“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；

“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，符合可靠性的要求。

历史成本属于会计要素计量属性，不属于会计信息质量要求。

本题考核投资性房地产的初始计量。无论投资性房地产后续计量是何种模式，初始计量都是按照实际成本。

对于资产报废、毁损、盘盈、盘亏，政府单位应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目，待报经批准后再进行资产处置的相关会计处理。

企业取得的用于弥补以后期间的相关成本费用或损失的与收益相关的政府补助，在收到时应当先判断企业能够满足政府补助所附条件，如果收到时有客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件的，应在收到时确认为递延收益，即：

借：银行存款

　　贷：递延收益

在以后实际发生成本费用或损失的期间，再分摊计入当期损益或冲减相关成本费用。

报告年度或以前年度销售的商品，在报告年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金，本题中的报告年度是2×18年，所以应调减2×18年的营业收入500万元，选项B正确；2×18年的资产负债表日后期间退货，视同2×18年当年退货，影响的是2×18年当年的利润，不会影响2×18年年初未分配利润，因此选项C不正确。

日后期间营业收入的调整：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 500

　　贷：应收账款等 500

偿还短期借款产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。

相关分录如下：

借：投资性房地产——成本　　2800

　　投资性房地产累计折旧 　　240

　　投资性房地产减值准备 　　100

　　贷：投资性房地产 　　 　　　3000

　　　　递延所得税资产　　　　　　25

　　　　递延所得税负债　　　　　　10

　　　　盈余公积　　　　　　　　　10.5

　　　　利润分配——未分配利润　　94.5

本题考核非同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量。甲公司投资时长期股权投资的入账价值＝4 000＋1 400×（1＋13%）＝5 582（万元）。

借：长期股权投资 5 582

　　贷：银行存款 4 000

　　　　其他业务收入1 400

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 182

借：其他业务成本 1 000

　　贷：原材料 1 000

金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。选项D，属于资产，而不是负债。

企业在收到客户一笔款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为合同负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，则计税基础＝账面价值，如本题中收到B企业的账款；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产，从A客户收取的款项，按照税法的规定属于当期的应纳税所得额，产生暂时性差异，所以确认的递延所得税资产＝1 000×25%＝250（万元）。

本题涉及两个单项履约义务，分别在电脑桌控制权转移给客户时确认电脑桌销售收入，在电脑椅控制权转移给客户时确认电脑椅销售收入。但在电脑桌控制权转移时，因电脑椅的控制权尚未转移，所以此时先确认“合同资产”，待电脑椅控制权转移确认收入时，再一并确认“应收账款”。电脑桌的交易价格＝60×48／（48＋32）＝36（万元），电脑椅的交易价格＝60×32／（48＋32）＝24（万元）。相关会计分录为：

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交付电脑桌时：

借：合同资产36

　　贷：主营业务收入 36

交付电脑椅时：

借：应收账款60

　　贷：合同资产 36

　　　　主营业务收入 24

选项B，这种情形下，最佳估计数应按各种可能结果及其相关概率计算确定，也即加权平均计算。

委托代销商品是一般企业核算的会计科目，民间非营利组织会计不涉及该科目。

甲民间非营利组织收到床垫时的会计分录如下：

借：受托代理资产 800 000

　　贷：受托代理负债800 000

该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为（1000－800）－200/10×9/12＝185（万元）。

2×19年末编制相关的抵销分录：

借：营业收入　　　　　1 000

　　贷：营业成本　　　　　　800

　　　　固定资产——原价　　200

当期多计提折旧的抵销：

借：固定资产——累计折旧　 15

　　贷：管理费用　　　　　　 15（200/10×9/12）

《企业会计准则第 8号——资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回。减值损失不能转回的资产有：固定资产，无形资产，对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，成本模式计量的投资性房地产，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。计提的减值准备可以转回的有存货、应收账款、债权投资、其他债权投资等。

事业单位以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资发生的其他相关支出确定，故本题中甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝200＋50＋10＝260（万元）。会计分录如下：

借：长期股权投资260

　　资产处置费用90

　　固定资产累计折旧10

　　贷：固定资产300

　　　　银行存款60

因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

本题考核会计信息质量要求。选项 A、C体现了谨慎性要求；选项B，体现相关性要求；选项D，体现实质重于形式要求。对于合并报表的编制，因为从形式上看合并各方都是独立的会计主体，母子公司都是单独作为会计主体，单独核算，有各自的会计账簿，但从实质上看因为被合并方受合并方控制，所以可以将母子公司看成是一个整体，需要编制合并报表，因此说合并财务报表的编制体现了实质重于形式的要求。

应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1 500＋1 500×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1 822.5（万元）；

应当计入制造费用的职工薪酬金额＝260＋260×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝315.9（万元）；

应当计入管理费用的职工薪酬金额＝340＋340×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝413.1（万元）。

甲公司有关账务处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　1 822.5

　　制造费用　　　　　　　　　　　315.9

　　管理费用　　　　　　　　　　　413.1

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　2 100

　　　　　　　　　　——医疗保险费　　 210

　　　　　　　　　　——住房公积金　　 168

　　　　　　　　　　——工会经费　　　　42

　　　　　　　　　　——职工教育经费　　31.5

因提供劳务的履约进度能够可靠地估计，直接给出了履约进度65%，因此就不用再重新计算了。不含税的合同总价款＝90.4/（1＋13%）＝80（万元），劳务履约进度＝65%，本期确认的收入＝80×65%＝52（万元）。

企业管理金融资产的业务模式，如果不是以收取合同现金流量为目标，也不是既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则企业应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

事业单位按规定从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额，在财务会计中借记“单位管理费用”等科目，贷记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目。

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

选项A，属于所有者权益内部的增减变动，不会导致所有者权益总额发生变动，会计分录：

借：资本公积

　　贷：股本

选项B，不做账务处理，也不会导致所有者权益发生变动。

选项C，会计分录：

借：银行存款

　　贷：实收资本

选项D，属于所有者权益内部的增减变动，不会导致所有者权益总额发生变动，会计分录：

借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

2×19年，A公司应分享的乙公司净亏损份额为750×30%＝225（万元）；2×18年末长期股权投资的账面价值为210（165＋150×30%）万元，所以19年确认的投资损失为210万元，剩余部分15（225－210）备查簿登记，分录为：

借：投资收益 210

　　贷：长期股权投资——损益调整 210

2×20年，A公司应享有乙公司净利润份额为300×30%＝90（万元）

弥补备查簿中损失15万元后，应确认投资收益75（90－15）万元，分录为：

借：长期股权投资——损益调整 75

　　贷：投资收益 75

外币交易性金融资产发生的汇兑差额，是计入公允价值变动损益的，而不是计入财务费用。

本题考核外币未来现金流量及其现值的确定。设备的预计未来现金流量折现＝［40/（1＋10%） 1＋42/（1＋10%） 2＋45/（1＋10%） 3］×7＝734.18（万元）

设备的可收回价值＝734.18（万元）（与公允处置净额730万元相比，预计未来现金流量折现734.18万元较高，应选为可收回价值）

设备的减值计提额＝800－734.18＝65.82（万元）。

处置时的处理是：

借：银行存款　　　520

　　贷：其他业务收入　　　520

借：其他业务成本　　　500

　　投资性房地产——公允价值变动　　20

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　520

借：其他业务成本 　　　20

　　贷：公允价值变动损益　　　20

借：其他综合收益　　　30

　　贷：其他业务成本　　　30

影响损益的金额＝520－500－20+20+30＝50（万元）。

甲公司因销售A产品对2×19年度利润总额的影响＝（325×200－240×200）×（1－20%）＝13 600（元）。

甲公司销售商品时作如下分录：

借：应收账款 73 450［325×200×（1＋13%）］

　　贷：主营业务收入45 500

　　　　预计负债 19 500（325×200×30%）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8 450（325×200×13%）

借：主营业务成本 33 600

　　应收退货成本 14 400（200×240×30%）

　　贷：库存商品　　48 000

2×19年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：

借：预计负债 6 500（325×200×10%）

　　贷：主营业务收入 6 500

借：主营业务成本 4 800

　　贷：应收退货成本 4 800（200×240×10%）

由分录可见，2×19年因此业务形成的利润总额＝45 500－33 600＋6 500－4 800＝13 600（元）。

选项A，日后事项包括有利事项和不利事项；选项B，日后期间如果发生一些对报告年度没有影响的事项，则属于当年的正常事项；选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出的日期。

题目说“溢价购入”，所以初始确认时，是借记“债权投资——利息调整”，期末摊销时，是贷记“债权投资——利息调整”。会计分录为：

借：债权投资——应计利息 590

　　贷：债权投资——利息调整 　 10

　　　　投资收益 580

该批材料的采购成本＝［100×5 000＋2 000＋1 000＋800］×（1－15%）＝428 230（元）。非合理损耗不计入存货成本，所以要扣除。

本题考核资产组减值测试。X设备的减值分摊比例＝180/（180＋90＋30）×100%＝60%，按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失＝［（180＋90＋30）－200］×60%＝60（万元），分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊180-130=50（万元）的减值损失。

当年计提预计负债＝1000×（3%＋5%）/2＝40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2×18年末资产负债表中预计负债＝40－15＝25（万元）。

由权益法转为交易性金融资产，减资后，交易性金融资产应按照减资当日的公允价值计量，因此入账价值为200万元。

处置20%的股权，分录为：

借：银行存款 400

　　贷：长期股权投资——投资成本　133.33（ 200×20%/30%）

　　　　　　　　　　——损益调整 　66.67（100×20%/30%）

　　　　　　　　　　——其他权益变动40（60×20%/30%）

　　　　投资收益 160

结转原权益法下确认的资本公积

借：资本公积——其他资本公积 60

　　贷：投资收益 60

剩余10%的股权作为交易性金融资产核算，即

借：交易性金融资产——成本 200

　　贷：长期股权投资——投资成本　66.67（ 200×10%/30%）

　　　　　　　　　　——损益调整 　33.33（100×10%/30%）

　　　　　　　　　　——其他权益变动20（60×10%/30%）

　　　　投资收益 80

投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，个别报表中应保持原账面价值不变，初始投资成本为原权益法核算时的账面价值加上新增投资成本之和。

2×19年末无形资产账面价值＝1 200－1 200÷10÷12×5＝1 150（万元）；计税基础＝1 200×150%－1 200×150%÷10÷12×5＝1 725（万元）；资产账面价值小于计税基础，为可抵扣暂时性差异，金额为575万元（1 725－1 150）。

本题考核固定资产的确认。选项D，应当确认为固定资产核算。

非同一控制下，因追加投资导致交易性金融资产转为成本法核算的长期股权投资的（不构成一揽子交易），应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额应当全部转入当期投资收益

债券投资，满足“本金加利息的合同现金流量特征”；又因为甲公司购买该债券的目的是收取本金和利息，也就是业务模式为“以收取合同现金流量为目标”，所以应划分为以摊余成本计量的金融资产。

为取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，取得债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资发生的交易费用计入相关资产的初始确认成本。

①该折旧年限变更对2×20年度税前利润的调减额

＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］＝81000（元）；

②该折旧年限变更对2×20年度税后净利润的调减额＝81000×（1－25%）＝60750（元）。

提示：2×16至2×19年，每年折旧额为：（403500－3500）÷10，所以4年合计折旧额为：（403500－3500）÷10×4，2×19年末账面价值为：403500－（403500－3500）÷10×4；

2×20年初重新预计的净残值是1500万元，预计使用年限是6年，之前已经使用4年，则剩余使用年限是2年，所以2×20年的折旧额为：2×19年末账面价值/（6－4）＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）；

如果不改变预计使用年限，则2×20年应计提折旧额为：［（403500－3500）÷10；

所以变更前后的差额为：｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］。

注意：这里题目说由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，意思是总的使用年限是6年，需要把已经使用的年数减去。

方法一：递延所得税资产科目的发生额＝（1860－360）×25%＝375（万元），以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异＝270/15%＝1800（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝1800×（25%－15%）＝180（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝375＋180＝555（万元）。 方法二：递延所得税资产科目发生额＝（270/15%＋1860－360）×25%－270＝555（万元），（270/15%＋1860－360）×25%括号里是先将期初递延所得税资产除以期初税率，换算为期初可抵扣暂时性差异，再加上本期发生的可抵扣暂时性差异，就是期末的可抵扣暂时性差异余额，这个算式是先计算出递延所得税资产期末余额，再减去期初余额270万元，差额就是本期的递延所得税资产发生额。

本题考核会计要素及其确认与计量。

选项A，会计分录：

借：应付利息

　　贷：银行存款

选项B，会计分录：

借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

公允价值变动损益期末会转入本年利润，最终会影响所有者权益；

选项C，会计分录：

借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

投资收益期末会转入本年利润，最终会影响所有者权益；

选项D，使固定资产增加，同时计入所有者权益（实收资本/股本、资本公积等），资产和所有者权益同时增加。

选项D，这里需要分两种情况：

①长期残疾福利与职工提供服务期间长短有关的，企业应当在服务期间内分期进行确认；

②长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

选项A，为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）；选项B，记入合同履约成本，不是当期损益；选项C，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出；选项D，企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

因为该起诉讼案件是很可能导致企业经济利益流出企业的，应该根据最可能赔偿的金额200万元来确认预计负债。预计可获得的补偿金额在基本确定能收到时，作为资产单独确认且不能超过所确认负债的账面价值。

本题支付的价款中包含交易费用，因此要从 830万元中减去5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值＝830－20－5＝805（万元）。相关会计分录为：

借：交易性金融资产——成本805

　　应收股利 20

　　投资收益 5

　　贷：银行存款 830

转换时应确认的公允价值变动损益＝7 800－7 750＝50（万元）。

本题分录为：

借：固定资产 7 800

　　贷：投资性房地产——成本 6 500

　　　　　　　　　　——公允价值变动 1 250

　　　　公允价值变动损益 50

假设公允价值变动损益是借方50，则题目问公允价值变动损益是多少，就要写－50。

甲公司2×19年末应确认投资收益＝［1 600-（1 000-800）×50%］×40%＝600（万元）。

该项无形资产的入账价值为300万元，在存在不同的摊销年限选择时，应选择最短者，本题应按照5年时间摊销，平均每年应摊销60万元（300/5）。至出售日已摊销＝60×3＝180（万元），因此，出售时该无形资产的账面价值为120万元，其处置损益＝50－120＝－70（万元）。

政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准，选项C错误。

选项 ABD，属于政府预算会计要素。

实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。本题售后回购业务，形式上是销售，实质上是租赁或者融资，企业最终按照租赁交易或融资处理，所以体现的是实质重于形式质量要求。

企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。

2×20年长江公司“预计负债”账户期末余额=200×1×（1%+5%）/2+50×2×（1%+5%）/2-4=5.0（万元）。

工业企业将土地使用权出租应作为投资性房地产核算，选项C错误。

交易性金融资产的入账价值＝830－20＝810（万元）。

应确认预计负债的金额=10+300=310（万元），基本确定可从保险公司获得的 60 万元补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

公司 2×20 年因该专利权减少营业利润的金额＝当期计提的摊销额 360／8＋计提的减值准备（360－360／8－280）＝80（万元）。

会计分录为：

2×20 年 1 月 1 日：

借：无形资产 360

贷：银行存款 360

2×20 年 12 月 31 日：

借：销售费用 45

贷：累计摊销（360／8）45

计提减值准备前的账面价值＝360－360／8＝315（万元），可收回金额为 280 万元，则应计提减值准备的金额＝315－280＝35（万元）。

借：资产减值损失 35

贷：无形资产减值准备 35

2×20 年甲公司应确认的预计负债＝60000×1%×15%＋60000×4%×5%＋60000×0×80%＝210 （万元）。

将商业汇票持有至到期以收取合同现金流流量，同时兼顾流动性需要贴现商业汇票，属于企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项 C 正确。

民间非营利组织对于捐赠承诺，不满足捐赠收入的确认条件，不应予以确认，无须进行账务处理，只有在真正收到捐赠资产时才可以确认捐赠收入，选项D正确。

甲公司预计该设备在回购时的市场价格将远低于360万元，表明乙公司存在要求甲公司回购该设备的重大经济动因，又因为回购价高于原售价，所以应作为融资交易进行会计处理。2×20年应确认的财务费用＝（360－300）/6×5＝50（万元）。具体账务处理如下：

2×20年8月1日：

借：银行存款339

贷：其他应付款300

应交税费——应交增值税（销项税额）39

2×20年8月至2×21年1月，每月确认财务费用：

借：财务费用10

贷：其他应付款10

2×21年2月1日：

借：其他应付款360

应交税费——应交增值税（进项税额）（360×13%）46.8

贷：银行存款 406.8

选项A、B、D表述正确；选项C表述错误，内部研究开发无形资产，应区分研究阶段与开发阶段，研究阶段与开发阶段不满足资本化条件的支出，应予以费用化，计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本。综上，本题应选C。

本题为到期一次还本付息的债券，所以，期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息，即：2×20年12月31日该应付债券的摊余成本＝10500＋10500×4％＝10920（万元）。

会计分录为：

2×20年1月1日：

借：银行存款10500

贷：应付债券——面值10000

——利息调整500

2×20年12月31日：

借：财务费用（10500×4％）420

应付债券——利息调整180

贷：应付债券——应计利息（10000×6％）600

2×21年12月31日：

借：财务费用（10920×4％）436.8

应付债券——利息调整 163.2

贷：应付债券——应计利息（10000×6％）600

2×22年12月31日：

借：财务费用 443.2（倒挤）

应付债券——利息调整（500－180－163.2）156.8

贷：应付债券——应计利息（10000×6％）600

借：应付债券——面值10000

——应计利息1800

贷：银行存款11800

甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，因此原2×20年年末预计将于2×21年使用的带薪休假在2×21年未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用。

本题中，对营业利润的影响包含两部分，一部分是无形资产的摊销金额，另一部分是确认的减值损失金额。当月增加的无形资产，当月开始摊销，本题中，该项无形资产应自2020年1月开始摊销，至2021年12月31日，共摊销2年，则计提减值准备前该项无形资产的账面价值=600-600÷5×2=360（万元）；无形资产的可收回金额=Max{330，280}=330（万元），应计提的减值准备金额=360-330=30（万元）；则对甲公司2021年营业利润的影响金额=-600÷5-30=-150（万元）。综上，本题应选B。

行政事业单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：①文物和陈列品；②动植物；③图书、档案；④单独计价入账的土地；⑤以名义金额计量的固定资产。

即征即退的增值税，只能采用总额法核算。它属于与收益相关的政府补助，且补偿的是已发生的相关成本费用，因此应直接计入当期损益（其他收益）。

相关会计分录为：

申请并确定了增值税退税额时

借：其他应收款

贷：其他收益

实际收到增值税退税额时

借：银行存款

贷：其他应收款

甲公司确定上述股权投资的公允价值时，以市场参与者在相同或类似资产出售中能够收到或者转移相同或类似负债需要支付的公开报价（每股5．8元）为基础．因此采用的估值技术为市场法。

交易性金融资产期末采用公允价值进行计量首先符合公允价值能可靠计量的条件，采用公允价值计量与财务报告使用者的经济决策需要相关，对于报告使用者是有用的，适度引入公允价值计量，可以提高会计信息的预测价值，所以体现了相关性。

货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。所以选择货币尺度进行计量。

根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，都需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。

政府预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。

投资方对被投资方不具有控制、共同控制、重大影响的股权投资，作为交易性金融资产或其他权益工具投资核算。

正常情况下，债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。

金融资产的分类是基于企业管理该项金融资产的业务模式和该项金融资产的合同现金流量特征，如果企业管理该项金融资产的业务模式发生变更，则应对金融资产进行重分类。

长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

处置成本模式计量的投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”、“投资性房地产减值准备”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“投资性房地产”科目。

本题考核成本模式计量的投资性房地产。成本模式下，投资性房地产计提折旧和摊销时，折旧额或摊销额应计入其他业务成本。

将采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为自用资产，投资性房地产的账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益。

客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，因此不应将其确认为无形资产。

待执行合同变成亏损合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债；如果预计损失超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额，也就是现销价格或合同承诺对价的现值确定交易价格，企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。具体账务处理如下：

客户为企业提供重大融资利益

收到货款时：

借：银行存款（现销价格）

未确认融资费用（倒挤差额）

贷：合同负债（合同承诺对价）合同期间内每年年末摊销：

借：财务费用

贷：未确认融资费用交付产品时：

借：合同负债

贷：主营业务收入借：主营业务成本

贷：库存商品

借：长期应收款（应收合同价款）

贷：主营业务收入（现销价格）

未实现融资收益（倒挤差额）借：主营业务成本

贷：库存商品

合同期间内每年年末摊销：借：未实现融资收益

贷：财务费用收到款项时：

借：银行存款

贷：长期应收款

企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，除为了自客户取得其他可明确区分商品的款项外，应当将该应付对价冲减交易价格。

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。

企业与银行进行外币兑换时，一般都是产生外币兑换损失，因为银行买入价低于当日即期汇率，银行卖出价高于当日即期汇率。

外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目“其他综合收益”下单独列示。

境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。

与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

母公司本期确认的净利润份额+少数股东确认的净利润份额=子公司本期调整后的净利润

个别财务报表中将汇兑损益计入了“财务费用”，合并报表中差额应自“财务费用”转入“其他综合收益”项目。

分录为：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本

在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转增或转交给指定的受益人，并没有权利改变受益人和受托代理资产的用途。

企业在处置境外经营时，应当将与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益（投资收益）。

企业对其投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续作为投资性房地产，不再计提折旧或摊销。

比如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。

双倍余额递减法下，在固定资产使用初期计算折旧额时是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备体现了会计信息质量的谨慎性要求。

购入的股票投资属于对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，因此应作为金融资产核算。

子公司持有母公司股权并作为长期股权投资确认的，在合并资产负债表中应当列示于所有者权益项目下“减：库存股”项目。

超出部分应该计入当期损益。

同时满足以下条件的，企业应当将当期所得税资产与当期所得税负债以抵销后的净额列示：一是企业拥有以净额结算的法定权利；二是意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。

对于预计负债的减少，首先应以固定资产的账面价值为限扣减固定资产的成本，预计负债的减少额超出固定资产账面价值的，超出部分才确认为当期损益。

本题考核合并财务报表的定义。合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

2×20年实际判决，发生在日后期间，甲公司应将其作为日后调整事项，调整报告年度营业外支出和预计负债。

本题考核日后调整事项的界定。资产负债表日后涉及的诉讼，如果在资产负债表日之前已经存在，日后期间判决的诉讼属于日后调整事项；如果资产负债表日之前不存在，而是资产负债表日之后新发生的，则属于非调整事项。

该可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

出租著作权的租金收入，是企业日常经营活动产生的，要计入其他业务收入等科目。

本题说的是时点情况。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

同时将被替换部分的账面价值扣除。

开发阶段的支出也需要区分是否满足资本化条件，只有满足资本化条件的支出，才记入“研发支出——资本化支出”科目，而不满足资本化条件的支出，则记入“研发支出——费用化支出”科目归集，期末转入管理费用，不计入无形资产的成本。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不需要计提减值准备。

对前期重大会计差错的追溯调整，应先通过“以前年度损益调整”科目代替损益类科目，最终再将“以前年度损益调整”转入“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

资产负债表日后宣告发放现金股利或利润属于非调整事项。

应按投资性房地产在转换日的账面原值转入“固定资产”科目

输入值可分为可观察输入值和不可观察输入值；可观察输入值是指能够从市场数据中取得的输入值。不可观察输入值是指不能从市场数据中取得的输入值。

另外注意企业变更估值技术及其应用方法的，应作为会计估计变更处理。

如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑，若合理确认承租人不行使该权利，则不可撤销的租赁期包含终止租赁选择权所涵盖的期间，反之，则不包括。

本题考查外购固定资产的初始计量。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。