甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2×18年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为15%，已知自2×19年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。2×18年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；年末持有的其他债权投资公允价值上升100万元。假定2×18年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2×18年确认的所得税费用为（ ）万元。
- A 660
- B 1060
- C 675
- D 627
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
税法规定国债利息收入会计上计入利润总额，税法上不纳税，产生的是永久性差异，因此要纳税调减；交易性金融资产公允价值上升增加利润总额，但税法上不认可公允价值变动损益，因此需要纳税调减；其他债权投资的公允价值变动计入其他综合收益，不影响利润总额，因此无需纳税调整，另外由此产生的递延所得税也对应计入其他综合收益，所以也不影响所得税费用。
2×18年应交所得税＝（4 000－500－1 500）×15%＝300（万元）
递延所得税负债＝（1 500＋100）×25%＝400（万元）
所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝300＋（400－25）＝675（万元），会计分录为：
借：所得税费用 675
其他综合收益 25
贷：应交税费——应交所得税 300
递延所得税负债 400
下列各项中，不属于民间非营利组织的会计要素的是（ ）。
- A 资产
- B 净资产
- C 支出
- D 收入
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
本题考核民间非营利组织会计概述。民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素：反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。由此，可以推出“支出”是不属于民间非营利组织会计要素的，所以本题应选C。
甲公司2×18年度财务报表于2×19年4月20日经董事会批准对外报出，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×18年12月31日应收乙公司账款2 000万元，当日对其计提坏账准备200万元。2×19年2月20日，甲公司获悉乙公司已向法院申请破产，应收乙公司账款预计全部无法收回。不考虑其他因素，上述日后事项对2×18年未分配利润的影响金额是（ ）万元。
- A －180
- B －1620
- C －1800
- D －2000
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
由于题目说明了不考虑其他因素且没有给出所得税税率，因此不考虑所得税的影响。按照净利润的10%提取法定盈余公积，因此该事项减少2×18年未分配利润的金额＝（2 000－200）×（1－10%）＝1 620（万元）。调整分录为：
借：以前年度损益调整——信用减值损失1 800
贷：坏账准备 1 800
借：盈余公积 180
利润分配——未分配利润 1 620
贷：以前年度损益调整 1 800
提示：①这里应收款项只是预计全部无法收回，不是实际已发生损失，所以不能按实际发生坏账处理，应该对应收账款全部计提坏账准备。所以调整时，补计提了坏账准备。
②如果考虑所得税影响，税法认可的是实际发生坏账，不认可补提或者转回的坏账准备，所以本题补计提了1800的坏账准备，应收账款的账面价值会小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异，需要补确认递延所得税资产；“以前年度损益调整——信用减值损失”科目会调减会计利润1800，但因为税法不允许税前扣除，需要调增会计利润1800，也就是加可抵扣暂时性差异1800，因此对应纳税所得额没有影响，不需要调整应交所得税。
如果考虑所得税影响的调整分录如下：
借：以前年度损益调整——信用减值损失1 800
贷：坏账准备 1 800
借：递延所得税资产 450
贷：以前年度损益调整——所得税费用 450
借：盈余公积 135
利润分配——未分配利润 1215
贷：以前年度损益调整 1350
甲公司系增值税一般纳税人，2020年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票价款500万元，增值税税额为65万元，当日甲公司支付了该设备运输费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税额0.9万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（ ）万元。
- A 585
- B 596
- C 500
- D 510
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
甲公司取得该固定资产的入账价值＝500＋10＝510（万元）。
下列各情形中，不能表明存货的可变现净值为零的是（ ）。
- A 因大雨影响而滞销的葡萄已霉烂变质
- B X机床的生产已不再需要Z配件，并且该配件也无其他利用和转让价值
- C 被替换的可以低价销售的汽车发动机
- D 已过保质期且不能再出售的面包
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
企业出租无形资产取得的租金收入，应计入（ ）。
- A 营业外收入
- B 其他业务收入
- C 投资收益
- D 管理费用
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。企业出租无形资产取得的租金收入分录为：
借：银行存款
贷：其他业务收入
甲公司为上市公司，2×18年5月10日以830万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票的每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为（ ）万元。
- A 111
- B 150
- C 151
- D 155
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益＝910－（800－40）＝150（万元）。
借：交易性金融资产——成本 800
应收股利 30
投资收益 4
贷：银行存款 834
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
借：公允价值变动损益 40（800－3.8×200）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
借：银行存款 910
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 800
投资收益 150
处置时支付的交易费用可直接冲减收取的价款。
2×19年，甲公司因新技术研发成功，生产程序精简，需要裁减一部分员工，员工是否接受裁减可以自由选择。甲公司调查发现，预计将发生补偿金额为1000万元的可能性为60%，发生300万元补偿金额的可能性为25%，发生200万元补偿金额的可能性为15%。为职工转岗发生的培训费可能需要支付200万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应确认的应付职工薪酬是（ ）万元。
- A 705
- B 1000
- C 1200
- D 1500
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
该辞退计划应该根据最可能发生的概率确定辞退福利最佳估计金额，应付职工薪酬＝1000（万元）。为职工转岗发生的培训费不属于辞退福利，在实际发生时进行相关的会计处理。
D公司所得税税率为25%，2×18年度财务报告于2×19年3月10日批准报出。2×19年2月5日，法院判决D公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元，D公司不服决定上诉，经向律师咨询，D公司认为法院很可能维持原判。乙公司是在2×18年10月6日向法院提起诉讼，要求D公司赔偿专利侵权损失600万元。至2×18年12月31日，法院尚未判决，经向律师咨询，D公司就该诉讼事项于2×18年度确认预计负债300万元。D公司不正确的会计处理是（ ）。
- A 该事项属于资产负债表日后调整事项
- B 应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债200万元
- C 应在2×18年资产负债表中调整冲减预计负债300万元，同时确认其他应付款500万元
- D 2×18年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
虽然一审判决D公司败诉，但由于D公司继续上诉，故仍属于未决诉讼，应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债200万元（500－300），2×18年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元（500×25%），由于资产负债表日已确认递延所得税资产75，因此日后期间补提递延所得税资产金额=125-75=50（万元）。本题相关分录：
①资产负债表日的分录为：
借：营业外支出 300
贷：预计负债 300
借：递延所得税资产 75
贷：所得税费用 75
②日后期间的调整分录为：
借：以前年度损益调整——营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50
贷：以前年度损益调整 50
以前年度损益调整结转留存收益的处理略。
2×18年2月1日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，约定由乙公司代理甲公司销售1 000件S商品，每件商品成本为400元，商品已经发出。合同约定乙公司应按每件700元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的4%向乙公司支付手续费。甲公司对消费者承担商品的主要责任。假定不考虑其他因素，下列相关会计处理中，不正确的是（ ）。
- A 甲公司是主要责任人
- B 乙公司是代理人
- C S商品在对外销售之前，乙公司拥有其控制权
- D 乙公司应按预期有权收取的手续费确认收入
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
选项C，S商品在转让给客户之前，甲公司拥有其控制权。
可以增强会计信息的有用性的会计信息质量要求是（ ）。
- A 谨慎性
- B 可比性
- C 可理解性
- D 实质重于形式
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要想让使用者有效使用会计信息，就应当让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的信息应当清晰明了、易于理解。只有这样才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。
2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（ ）万元。
- A 3700
- B 3800
- C 3850
- D 4000
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
成本模式下是对应结转，分录为：
借：固定资产 4 000
投资性房地产累计折旧 200
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 4 000
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
2×19年2月1日，甲公司为建造自用办公楼向银行取得一笔专门借款。2×19年3月12日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该办公楼延迟至2×19年4月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2×20年5月31日，该办公楼建造完成，达到预定可使用状态。2×20年6月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔专门借款费用的资本化期间为（ ）。
- A 2×19年2月1日至2×20年6月30日
- B 2×19年3月12日至2×20年5月31日
- C 2×19年4月1日至2×20年5月31日
- D 2×19年4月1日至2×20年6月30日
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
借款费用开始资本化的条件：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。借款费用停止资本化时点为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。
会计【彩蛋】压卷，，
2×19年2月1日不满足第（1）和第（3）个条件；2×19年3月12日不满足第（3）个条件；2×19年4月1日满足资本化开始的条件，2×20年5月31日所建造办公楼达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化。故借款费用资本化期间为2×19年4月1日至2×20年5月31日。
2×19年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定公允价值与账面价值相同）。2×20年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资1800万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为45%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2×19年1月1日至2×20年1月1日，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2×20年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为（ ）万元。
- A 960
- B 60
- C 900
- D -675
- 参考答案：A
- 您的答案：
参考解析：
2×20年1月1日，甲公司有关账务处理如下：
（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。
1800×45%－3000×（60%－45%）÷60%＝60（万元）
借：长期股权投资——乙公司 60
贷：投资收益 60
（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）900
贷：盈余公积——法定盈余公积 90
利润分配——未分配利润 810
甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响＝60＋900＝960（万元）。
2×16年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，该资产入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。2×18年末，该项固定资产出现减值迹象，经测试，该资产预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为9万元，则2×18年末该项固定资产应计提的减值准备为（ ）万元。
- A 13
- B 15.6
- C 14.6
- D 21
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
2×17年的折旧额＝40×2/10＝8（万元），2×18年的折旧额＝（40－40×2/10）×2/10＝6.4（万元），因此2×18年末计提减值前账面价值＝40－8－6.4＝25.6（万元），可收回金额为10万元，该项固定资产应计提的减值准备＝25.6－10＝15.6（万元）。
A公司2×18年度财务报表经董事会批准将于2×19年4月30日对外公布。2×19年4月14日，A公司发现2×17年一项重大差错。A公司应做的会计处理是（ ）。
- A 调整2×18年会计报表期末数和本期数
- B 调整2×19年会计报表期初数和上期数
- C 调整2×18年会计报表期初数和上期数
- D 调整2×19年会计报表期末数和本期数
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
本题考核日后期间发现前期差错的处理。报告年度的日后期间发现的报告年度以前年度的会计差错，视同报告年度发现的前期会计差错处理，应该调整2×18年会计报表期初数和上期数。
日后期间发现会计差错的处理原则：
如果是报告年度的会计差错及其以前的非重大会计差错，调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本期数和资产负债表的期末数。
如果是报告年度以前的重大会计差错，调整报告年度利润表和所有者权益变动表的上年数（如果涉及）、报告年度资产负债表的年初数。
A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝6.23人民币元。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.25人民币元，另发生运杂费4.5万人民币元，进口关税11.25万人民币元，安装调试费6.75万人民币元，下列叙述中不正确的是（ ）。
- A 企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算
- B 进口关税11.25万人民币元应计入固定资产成本
- C 设备的入账价值为303.75万人民币元
- D 确认实收资本为303.75万人民币元
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
该设备的入账价值=45×6.25＋4.5＋11.25＋6.75＝303.75 （万人民币元）；确认实收资本=45×6.25=281.25（万人民币元）。
分录如下：
借：固定资产303.75
贷：实收资本281.25（45×6.25）
银行存款22.5（4.5＋11.25＋6.75）
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为39万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账面价值为360万元（未计提跌价准备），计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3 万元， 员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为（ ）万元。
- A 736
- B 698
- C 697
- D 699
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
该生产线的入账价值＝300＋360＋20＋10＋3＋6－2＝697（万元），员工培训费一般应计入管理费用。
政府单位以财政直接支付的方式外购开展业务活动所需材料的，在财务会计中借记“库存物品”科目的同时，应贷记的科目是（ ）。
- A 事业收入
- B 财政拨款收入
- C 零余额账户用款额度
- D 银行存款
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
政府会计主体以财政直接支付的方式外购开展业务所需材料的，财务会计应编制如下会计分录：
借：库存物品
贷：财政拨款收入
下列各项中体现了相关性信息质量要求的是（ ）。
- A 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
- B 企业对外提供年度财务报告时没有相应的披露日后期间发生的巨额亏损
- C 母子公司形成的企业集团编制合并财务报表
- D 企业在年中（非资产负债表日）发生了重大的合并事项而对外提供财务报告
- 参考答案：A
- 您的答案：
参考解析：
选项 A，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量首先要符合公允价值能可靠计量的条件，采用公允价值模式计量与财务报告使用者的经济决策需要相关，对于报告使用者是有用的，适度引入公允价值计量，可以提高会计信息的预测价值，所以体现了相关性；选项B，日后期间发生的巨额亏损属于日后事项应该在报表中做出披露以告知报表使用者；选项C，体现的是实质重于形式的信息质量要求，对于合并报表的编制：因为从形式上看合并各方都是独立的会计主体，母子公司都是单独作为会计主体，单独核算，有各自的会计账簿等等，但从实质上看因为被合并方受合并方控制，所以可以将母子公司看成是一个整体，所以需要编制合并报表，因此说合并会计报表的编制是体现了实质重于形式的信息质量要求；选项D，这是正常的业务中应有的核算，与相关性无关。
企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（ ）。
- A 作为原合同的组成部分继续进行会计处理
- B 终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理
- C 作为一份单独的合同进行会计处理
- D 作为企业损失，直接计入当期损益
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。
2×18年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
- A 90
- B 100
- C 190
- D 200
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2 200－（2 100－100）＝200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。相关会计分录为：
2×18年7月1日：
借：交易性金融资产——成本 2 000
应收利息 100
投资收益 10
贷：银行存款 2 110
2×18年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
A公司为B公司的母公司，适用增值税税率为13%。2×19年5月，A公司从B公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为500万元，增值税额为65万元，该批商品的成本为400万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费10万元。假定不考虑其他因素，A公司在编制2×19年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。
- A 590
- B 565
- C 410
- D 570
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额＝500＋65＝565(万元)，运输费用10万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。
甲公司于2×18年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，实际利率为5%。不考虑其他因素，2×18年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。（计算结果保留两位小数）
- A 1000
- B 1060
- C 1035.43
- D 1095.43
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
该债券利息调整金额为43.27（1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2x18年应摊销金额为7.84（1 000×6%－1 043.27×5%）万元。则2×18年12月31日，该应付债券的账面余额为1 000＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万元）。会计分录为：
2×18年1月1日：
借：银行存款 1 043.27
贷：应付债券——面值 1 000
——利息调整 43.27
2×18年12月31日：
借：应付债券——利息调整 7.84
财务费用 52.16
贷：应付利息 60
财务费用＝摊余成本×实际利率
应付利息＝面值×票面利率
下列关于各项资产期末计量的表述中，正确的是（ ）。
- A 公允价值模式下的投资性房地产应按照摊余成本计量
- B 其他权益工具投资应按照公允价值计量，其他债权投资应按照摊余成本计量
- C 外币计价的无形资产期末按照公允价值计量
- D 存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
选项A，公允价值模式下的投资性房地产应按照公允价值计量；选项B，其他债权投资应按照公允价值进行后续计量；选项C，外币计价的无形资产期末按历史成本计量，不确认公允价值变动。
下列各项，不属于在某一时段内履行的履约义务应满足的条件的是（ ）。
- A 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
- B 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
- C 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
- D 企业就该商品享有现时收款权利
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
甲公司因新产品生产需要，2×19年10月份对一台生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计72万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2×19年10月改良前的账面记录，该设备的账面原值为800万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，已计提折旧320万元，未计提减值准备。若被替换部分的账面原值为200万元，则该企业2×19年12月份改良后固定资产的入账价值为（ ）万元。
- A 432
- B 368
- C 376
- D 72
- 参考答案：A
- 您的答案：
参考解析：
该企业2×19年12月份改良后固定资产价值＝（800－320）＋72－（200－200/5×2）＝432（万元）。
某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2×18年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2×18年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。
- A 0
- B 10
- C 8
- D 2
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
本题考核存货跌价准备的核算。产成品成本＝20＋8＝28（万元），可变现净值＝30－4＝26（万元），产品发生减值，所以半成品应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货应计提的跌价准备＝20－（30－8－4）＝2（万元）。
甲公司有100名职工，实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，未使用的假期可以向后结转一个会计年度。在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1万元，平均每个工作日工资为400元， 2×19年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。不考虑其他因素，甲公司2×19年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为（ ）万元。?
- A 120
- B 240
- C 110
- D 280
- 参考答案：A
- 您的答案：
参考解析：
10名职工一年的工资＝10×12×1＝120（万元），不管职工享受带薪假与否，企业每月实际支付的薪酬仍是1万元，实际支付的薪酬不受影响。 职工使用了假期，因为是带薪假期，所以企业要支付员工工资；如果职工未使用假期，则说明职工在此期间工作了，企业照样要支付员工工资。因此不管职工是否享受了假期，企业都要支付职工工资，因此实际支付的薪酬是不受影响的。
甲公司于2×18年末以200万元取得一项固定资产并投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值为0。2×19年末该项固定资产的可收回金额为120万元。税法规定，该项固定资产应按照20年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。不考虑其他因素，则2×19年末该项固定资产的计税基础为（ ）万元。
- A 0
- B 300
- C 200
- D 190
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
2×19年末该项固定资产的计税基础＝200－200/20＝190（万元）。
下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。
- A 企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法
- B 企业对已出租的土地使用权作为投资性房地产核算
- C 企业售后回购的销售业务不确认收入
- D 企业对交易性金融资产采用公允价值进行后续计量
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
售后回购法律形式体现为销售业务，经济实质为融租业务或租赁业务，不确认收入体现了实质重于形式的会计信息质量要求，选项 C 正确。
甲公司系增值税一般纳税人。2×21年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，运输途中发生合理损失5万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。
- A 86
- B 80
- C 81
- D 85
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
运输途中发生合理损失 5 万元不需要转出，即该批材料的入账价值=80+1=81 （万元）。
2020 年 1 月 2 日，甲公司以 1500 万元的银行存款自另一非关联方处取得乙公司 15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 12000 万元，至此持股比例达到 20%，能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为权益法核算。原 5%股权投资指定为其他权益工具投资，当日账面价值为 400 万元（其中成本为 300 万元，公允价值变动为 100 万元），公允价值是 500 万元。甲公司盈余公积计提比例为 10%，甲公司由其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法的会计处理不正确的是（ ）。
- A 长期股权投资初始投资成本为2000万元
- B 原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100万元转入留存收益
- C 原持有5%股权确认的其他综合收益100万元转入盈余公积金额为10万元
- D 影响本年利润的金额为200万元
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
①长期股权投资初始投资成本＝原公允 500＋新公允 1500＝2000（万元）；
当日可辨认净资产公允价值份额=12000×20%=2400（万元），
应调整初始投资成本=2400-2000=400（万元）
②原投资的公允与账面的差额 100 万元（500－400）转入留存收益；
③原投资确认的其他综合收益 100 万元转入留存收益；
相关会计分录为：
借：长期股权投资—投资成本 2000
贷：其他权益工具投资—成本 300
—公允价值变动 100
银行存款 1500
盈余公积 10
利润分配—未分配利润 90
借：其他综合收益 100
贷：盈余公积 10
利润分配—未分配利润 90
借：长期股权投资—投资成本 400
贷：营业外收入 400
下列各项中，民间非营利组织不应确认捐赠收入的是（ ）。
- A 收到某企业捐赠的固定资产
- B 收到的捐赠承诺函
- C 收到有限定用途的现金捐赠
- D 收到无限定用途的存货捐赠
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
选项 B，属于捐赠承诺，不应予以确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。
2×20年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1200万元，公允价值为1180万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2×20年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。
- A 0
- B 20
- C 150
- D 100
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=1180-80=1100（万元），未来现金流量现值为 1 050 万元，可收回金额根据两者中较高者，所以可收回金额为 1 100 万元，小于账面价值 1 200万元，表明该固定资产发生减值，计提减值准备 100 万元。
2×19年12月31日，甲公司以银行存款500万元购入一台无需安装的设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年数总和法计提折旧。2×20年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为280万元，预计尚可使用年限为3年，预计净残值为10万元，改为年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2×21年应对该设备计提的折旧金额为（）万元。
- A 160
- B 135
- C 90
- D 120
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
2×20年应计提的折旧金额＝（500－20）×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝160（万元），2×20年12月31日该设备计提减值前的账面价值＝500－160＝340（万元），可收回金额为280万元，该设备发生减值，应计提的减值准备金额＝340－280＝60（万元），计提减值后的账面价值＝280（万元）；2×21年应计提的折旧金额＝（280－10）/3＝90（万元）。
甲公司的会计分录为：
2×19 年 12 月 31 日：
借：固定资产 500
贷：银行存款 500
2×20 年 12 月 31 日：
借：制造费用等 160
贷：累计折旧 160
借：资产减值损失 60
贷：固定资产减值准备 60
2×21 年 12 月 31 日：
借：制造费用等 90
贷：累计折旧 90
2×20年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2×20年12月20日止，甲公司累计已发生成本9000万元，2×20年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加6000万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。
- A 合同变更部分作为单独合同进行会计处理
- B 合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入
- C 合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理
- D 原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。
2×20 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 050 万元购入乙公司于当日发行的 3 年期债券，该债券的面值总额为 2 000 万元，票面年利率为 6%，实际年利率为 5%，利息于每年年末支付，到期一次偿还本金。甲公司将该债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 2-212.5 万元。不考虑其他因素，甲公司 2×21 年 12 月 31 日因该金融资产应确认的其他综合收益金额为（ ）万元。
- A 162.5
- B 180
- C 212.5
- D 102.5
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
甲公司 2×21 年 12 月 31 日应确认的其他综合收益＝2 212.5－（2050＋2 050×5%－2 000×6%）＝180（万元）。
本题会计分录为：
2×20 年 1 月 1 日：
借：其他债权投资——成本 2 000
——利息调整 50
贷：银行存款 2 050
2×20 年 12 月 31 日：
借：应收利息 （2 000×6%）120
贷：投资收益 （2 050×5%）102.5
其他债权投资——利息调整 17.5
借：其他债权投资——公允价值变动 180
贷：其他综合收益 [2 212.5－（2 050－17.5）]180
2×20年12月31日，甲公司以银行存款1200万元取得一项固定资产并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。按照税法规定，该固定资产的法定使用年限为10年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产在2×21年年末的计税基础为（）万元。
- A 1080
- B 1200
- C 900
- D 960
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
2×21年年末该项固定资产的计税基础＝1200－1200×2/10＝960（万元）。
甲公司以人民币作为记账本位币。2×20 年 12 月 31 日，甲公司银行存款美元账户的借方余额为 1200万美元，对应的人民币余额为 8105 万元；应收账款美元账户的借方余额为 1000 万美元，对应的人民币余额为 6450 万元。2×20 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元＝6.66 人民币元。不考虑其他因素，甲公司 2 ×20 年 12 月 31 日应确认的汇兑损益为（ ）万人民币元。
- A 323
- B 210
- C 97
- D 113
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
资产负债表日，外币货币性项目的汇兑差额＝期末外币余额×期末即期汇率－期末汇率调整前的人民币余额。
银行存款产生的汇兑差额＝1200×6.66－8105＝－113（万人民币元），汇兑损失；
应收账款产生汇兑差额＝1000×6.66－6450＝210（万人民币元），汇兑收益；
合计应确认的汇兑损益＝210－113＝97（万人民币元）。
2×20年7月1日甲公司以银行存款2940万元购入一项非专利技术，另支付相关税费60万元，取得后立即用于产品生产，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销。2×21年12月31日，该非专利技术出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1820万元，公允价值减去处置费用后的净额为1850万元。不考虑其他因素，甲公司2×21年12月31日应计提的无形资产减值准备为（）万元。
- A 250
- B 208
- C 238
- D 280
- 参考答案：A
- 您的答案：
参考解析：
无形资产初始入账价值＝2940＋60＝3000（万元），2×21年12月31日无形资产计提减值前的账面价值＝3000－3000/5×1.5＝2100（万元），可收回金额根据预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高原则确定，即可收回金额＝1850（万元），所以应计提无形资产减值准备＝2100－1850＝250（万元）。
会计分录为：
2×20年7月1日：
借：无形资产
3000
贷：银行存款 3000
2×20年12月31日：
借：制造费用 300
贷：累计摊销（3000/5×6/12）300
2×21年12月31日：
借：制造费用600
贷：累计摊销（3000/5）600
借：资产减值损失250
贷：无形资产减值准备250
2021年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元；5月因技术创新项目收到政府直接拨付的贴息款项80万元；年底由于重组等原因，经政府批准减免所得税60万元。则该企业2021年度获得的政府补助的金额为（ ）万元。
- A 100
- B 180
- C 160
- D 240
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减免的所得税不属于政府补助，则该企业2021年度获得的政府补助的金额=100+80=180（万元）。综上，本题应选B。
2020年7月2日，甲公司出售一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到价款1500万元并存入银行。当日，该投资性房地产的账面价值为1400万元，其中原值为1200万元，公允价值变动为200万元。假定该项投资性房地产是由固定资产转换而来，转换时产生其他综合收益30万元。不考虑其他因素，甲公司因出售该投资性房地产影响损益的金额为（）万元。
- A 100
- B 130
- C 120
- D 200
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
甲公司因出售该投资性房地产影响损益的金额＝1500－1400＋30＝130（万元）。会计分录为：
借：银行存款1500
贷：其他业务收入1500
借：其他业务成本1400
贷：投资性房地产——成本1200
——公允价值变动200
借：公允价值变动损益200
贷：其他业务成本200
借：其他综合收益30
贷：其他业务成本30
关于合营安排，下列说法中错误的是（）。
- A 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
- B 存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制
- C 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排
- D 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，选项B错误。
甲公司是乙公司的母公司。2×20年7月1日，乙公司从甲公司购进一项无形资产，该无形资产的账面原值为280万元，已计提摊销额40万元，售价为300万元，乙公司取得后作为无形资产核算，预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。不考虑其他因素，2×20年12月31日甲公司在编制合并资产负债表时，应抵销“无形资产”项目的金额为（）万元。
- A 60
- B 54
- C 48
- D 300
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
应抵销“无形资产”项目的金额＝[300－（280－40）]－[300－（280－40）]/5×6/12
＝54（万元）。
2×20年12月31日甲公司编制合并报表时应编制的抵销分录为：
借：资产处置收益60
贷：无形资产60
借：无形资产6
贷：管理费用等6
2×20年1月10日，甲公司以银行存款1200万元从乙公司购买一项专利权，作为无形资产核算。
甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项，从2×20年起每年年末付款400万元，3年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款利率为5％，（P/F，5％，3）＝0.8638，（P/A，5％，3）
＝2.7232。不考虑其他因素，甲公司2×20年应分摊的未确认融资费用金额为（）万元。
- A 0
- B 54.46
- C 54.96
- D 110.72
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。入账价值＝400×（P/A，5％，3）＋10＝400×2.7232＋10＝1099.28
（万元）。
会计分录为：
2×20年1月10日：
借：无形资产 1099.28
未确认融资费用（1200－400×2.7232）110.72
贷：长期应付款1200
银行存款10
2×20年12月31日：
分摊的未确认融资费用＝（1200-110.72）×5％＝54.46（万元）
借：财务费用等 54.46
贷：未确认融资费用 54.46
借：长期应付款400
贷：银行存款400
下列各项中，不属于民间非营利组织特征的是（ ）。
- A 该组织不以营利为宗旨和目的
- B 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报
- C 资源提供者享有该组织有关资产出售、转让、处置以及清算时剩余财产的分配权
- D 资源提供者不享有该组织的所有权
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
选项A、B、D属于，选项C不属于民间非营利组织的特征，民间非营利组织的资源提供者不享有该组织的所有权，不享有该组织有关资产出售、转让、处置以及清算时剩余财产的分配权等。综上，本题应选C。
2×21年3月，甲公司用一项专利权与乙公司的一台生产设备进行交换，同时甲公司另向乙公司收取银行存款19．2万元。甲公司换出专利权的账面价值为150万元，公允价值为200万元；乙公司换出生产设备的账面价值为120万元，公允价值为160万元。甲公司为换入生产设备发生运输费5万元（不考虑运输费所涉及的增值税因素）、安装费15万元。交易当日，双方均已办妥资产所有权的转让手续。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，生产设备适用的增值税税率为13％，甲公司换出的专利权免征增值税。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入生产设备的入账价值为（ ）万元。
- A 160
- B 180
- C 175
- D 179.2
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
该项非货币性资产交换具有商业实质且双方资产的公允价值均能够可靠计量，因此甲公司换入生产设备的入账价值=200-19．2-160×13％+5+15=180（万元）。
新版章节练习，考前压卷，完整优质题库+考生笔记分享，实时更新，软件， ，
甲公司会计分录如下：
借：固定资产 160
应交税费——应交增值税（进项税额）20.8
银行存款 19.2
贷：无形资产 150
资产处置损益 50
借：固定资产 20
贷：银行存款 20（15+5）
甲公司拥有联营企业乙公司35%的股权，拟出售30%的股权，符合持有待售条件，甲公司持有剩余的5%股权，对被投资方不具有重大影响。下列会计处理中，正确的是（）。
- A 甲公司持有乙公司35%股权投资仍继续采用权益法核算
- B 甲公司持有乙公司30%股权投资停止采用权益法核算，5%股权投资按交易性金融资产核算
- C 甲公司将持有乙公司35%股权投资划分为持有待售类别
- D 甲公司持有乙公司30%股权投资停止采用权益法核算，5%股权投资继续采用权益法核算
- 参考答案：D
- 您的答案：
参考解析：
对乙公司30%股权投资应划分为持有待售类别，停止采用权益法核算，对剩余5%股权投资在划分为持有待售的30%股权投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项D正确。
2021年1月1日，甲公司取得一宗土地使用权，使用期限为50年，净残值为0，入账成本为800万元。当日，与乙公司签订了一项经营租赁合同，将该土地出租给乙公司。合同约定租赁期开始日为2021年1月1日，租赁期为5年，年租金50万元，于每年年末收取。甲公司于租赁期开始日将上述土地使用权确认为投资性房地产并采用成本模式进行后续计量，按直线法摊销。2021年末，因政策影响，该土地存在减值迹象，减值测试结果表明其可收回金额为700万元。假设不考虑其他因素，该土地使用权对甲公司2021年度营业利润的影响金额为（ ）万元。
- A 50
- B 34
- C -50
- D -84
- 参考答案：C
- 您的答案：
参考解析：
成本模式下，投资性房地产的租金收入应计入其他业务收入，投资性房地产的折旧或摊销应计入其他业务成本，投资性房地产发生减值的，应当将账面价值大于可收回金额的部分计入资产减值损失。本题中，2021年度租金收入为50万元，2021年摊销金额=800÷50=16（万元），应计提的减值准备金额=800-16-700=84（万元），则该土地使用权对甲公司2021年度营业利润的影响金额=50-16-84=-50（万元）。综上，本题应选C。
下列有关利得或损失的表述中，不正确的有（ ）。
- A 企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入属于直接计入所有者权益的利得
- B 企业发生利得或损失时，均应计入所有者权益
- C 企业发生利得或损失后，最终都会影响所有者权益
- D 费用与损失的区别在于前者是非日常活动产生的，后者是日常活动产生的
- 参考答案：A、B、D
- 您的答案：
参考解析：
本题考核利得和损失的含义。企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入属于利得，利得可能直接计入损益，也可能直接计入所有者权益，损失亦然，因此选项 AB不正确；选项C，当期损益在期末会转入本年利润，所以最终影响所有者权益；选项D，费用是日常活动产生的，损失是非日常活动产生的，因此不正确。
关于金融资产的会计处理，下列项目表述中正确的有（ ）。
- A 企业赊销产生应收款项只能作为以摊余成本计量的金融资产
- B 一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产
- C 企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式
- D 企业应当按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式
- 参考答案：B、C
- 您的答案：
参考解析：
企业赊销产生应收款项，若管理金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的投资组合，则分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项A错误；企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定，选项D错误。
下列关于会计基本原理的表述中，正确的有（ ）。
- A 会计要素的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、可收回金额等
- B 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩
- C 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围
- D 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，含义即同一企业不同时期可比、提供的会计信息应当清晰明了
- 参考答案：B、C
- 您的答案：
参考解析：
选项 A，会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。可收回金额不属于会计计量属性；选项D，可比性包括两层含义：同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。D的表述不完整。
下列各项中，应确认递延所得税负债的有（ ）。
- A 投资性房地产账面价值大于其计税基础
- B 投资性房地产账面价值小于其计税基础
- C 未弥补亏损
- D 负债账面价值小于其计税基础
- 参考答案：A、D
- 您的答案：
参考解析：
选项B，投资性房地产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项C，未弥补亏损得以弥补时会抵减弥补期间的应纳税所得额，所以与转回的可抵扣暂时性差异用途一致，因此未弥补亏损产生时会增加可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
下列对或有资产的各项表述中，正确的有（ ）。
- A 或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产
- B 或有资产的存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
- C 或有资产应在报表中予以确认
- D 或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当予以披露
- 参考答案：A、B、D
- 您的答案：
参考解析：
或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表中予以确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
下列各项中，反映政府会计主体在某一会计期间的运行情况和现金流量的报表有（ ）。
- A 资产负债表
- B 业务活动表
- C 现金流量表
- D 收入费用表
- 参考答案：C、D
- 您的答案：
参考解析：
政府会计主体编制的会计报表主要包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。其中，反映政府会计主体在一定会计期间运行情况的报表是收入费用表；反映政府会计主体在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表是现金流量表；资产负债表是反映政府会计主体在某一特定日期的财务状况的报表。业务活动表是民间非营利组织的会计报表。
下列各项中，不属于准则规范的政府补助的是（ ）。
- A 国家因支持高效照明企业而给予某公司的价格补贴
- B 财政贴息
- C 无偿划拨天然起源的天然森林
- D 抵免的部分税款
- 参考答案：A、D
- 您的答案：
参考解析：
选项A，该公司收到的价格补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了产品对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理；选项D，企业直接抵免部分税款并不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助准则规范的政府补助。
下列各项关于未来适用法的表述中，正确的有（ ）。
- A 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法
- B 在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
- C 调整会计估计变更当期期初留存收益
- D 对变更年度资产负债表年初余额进行调整
- 参考答案：A、B
- 您的答案：
参考解析：
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。对于企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，在变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。
关于采用资产负债表债务法核算企业所得税的程序，下列说法中正确的有（ ）。
- A 企业应当以适用的税收法规为基础，确定资产、负债的计税基础
- B 对于资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，企业一般应分析其性质，特殊情况除外，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额
- C 企业应当按照税法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认递延所得税
- D 企业应当根据当期所得税和递延所得税来确定利润表中的所得税费用
甲公司2×18度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×19年3月30日，该公司2×19年1月1日至3月30日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
- A 发现2×18年10月取得的一项固定资产尚未入账
- B 发生火灾导致存货损失100万元
- C 公司在一起历时半年的诉讼中败诉，需支付赔偿金额150万元，公司已于2×18年底确认预计负债30万元
- D 完成所售电梯的安装工作，确认收入，该电梯系甲公司2×18年向乙公司销售的，安装工作是该销售合同的重要组成部分
- 参考答案：A、C
- 您的答案：
参考解析：
选项A，属于日后期间发现的重大差错；选项C，属于日后期间诉讼案件结案，这两项符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项D，不影响报告期间的数据，属于当期发生的正常事项，不属于资产负债表日后调整事项。
非房地产开发企业关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
- A 企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产
- B 投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允的除外
- C 为引入新产品（无形资产）进行宣传发生的广告费、管理费用及其间接费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认
- D 内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和
- 参考答案：A、B、D
- 您的答案：
参考解析：
选项A，一般企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算；选项B，投资者投入的无形资产，若合同或协议约定的价值公允，则按合同或协议约定的价值确定入账价值，若是合同或协议约定的价值不公允则按公允价值计量；选项C，不应该作为无形资产的初始成本予以确认，应计入当期损益；选项D，满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途默认为都是资本化期间，因此该期间内的研发支出均需资本化。
下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（ ）。
- A 不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
- B 满足特定条件时可以采用公允价值模式
- C 同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
- D 同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
企业发生的下列各事项中，不应暂停借款费用资本化的有（ ）。
- A 因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
- B 因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
- C 因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
- D 因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月
- 参考答案：C、D
- 您的答案：
参考解析：
正常中断导致的工程停工，不需暂停借款费用资本化，正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，因此选项CD不应暂停借款费用资本化;选项B，无法预见的不可抗力因素引起的，属于非正常中断且连续中断超过3个月，应当暂停资本化。
政府单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法有（ ）。
- A 余额百分比法
- B 账龄分析法
- C 个别认定法
- D 赊销金额百分比法
针对企业发生的下列事项应作为单项履约义务的有（ ）。
- A 企业向客户转让可明确区分商品或商品的组合的承诺
- B 企业向客户转让不可明确区分商品或商品的组合的承诺
- C 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
- D 企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺
- 参考答案：A、C
- 您的答案：
参考解析：
企业应将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务： （1）企业向客户转让可明确区分的商品（或商品的组合）的承诺； （2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺。
下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有（ ）。
- A 会计政策变更一律采用追溯调整法处理
- B 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，不属于会计政策变更
- C 会计政策变更，说明前期所采用的原会计政策有误
- D 企业难以对某些变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理
- 参考答案：A、C、D
- 您的答案：
参考解析：
选项A，确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理；选项 B，属于新的业务采用新的会计政策，因此不属于会计政策变更；选项C，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；选择D，应作为会计估计变更处理。
下列各项借款费用资本化期间的相关论述，正确的有（ ）。
- A 借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括借款费用暂停资本化的期间
- B 企业赊购工程物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，且不构成资产支出已经发生的判断条件
- C 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
- D 某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，属于正常中断
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
承担带息债务形式，一旦承担就开始计息，属于有支出，所以是资产支出已经发生。而不带息赊购形式是取得货物没有付款且没有利息费用，没有任何支出，所以不属于资产支出，选项B正确。
不属于一揽子交易的情况下，下列关于增资由交易性金融资产转为同一控制下长期股权投资成本法核算的个别报表处理中，表述不正确的有（ ）。
- A 按照合并日交易性金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本
- B 按照合并日交易性金融资产的账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本
- C 合并日，合并方应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本
- D 按照合并日交易性金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本
- 参考答案：A、B、D
- 您的答案：
参考解析：
同一控制下，合并日，合并方应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前交易性金融资产账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
关于递延所得税资产的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
- A 企业应当在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核
- B 递延所得税资产发生减值时，企业应当确认递延所得税资产减值准备，同时确认资产减值损失
- C 如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，则应调减递延所得税资产的账面价值
- D 递延所得税资产发生减值后，在以后期间不得再恢复其账面价值
- 参考答案：A、C
- 您的答案：
参考解析：
选项B，递延所得税资产发生减值时，应直接调减递延所得税资产，同时计入所得税费用（或其他综合收益）；选项D，递延所得税资产发生减值后，如果继后期间根据新的环境判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，则应恢复递延所得税资产的账面价值。
下列各项中，不属于企业无形资产的有（ ）。
- A 企业自创的商誉
- B 企业经商标局核准注册的商标
- C 企业内部产生的品牌
- D 企业自行研发的专利技术
- 参考答案：A、C
- 您的答案：
参考解析：
选项A，商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产；选项C，其成本无法可靠计量，不属于无形资产；选项D，专利技术是指被处于有效期内的专利所保护的技术，属于无形资产核算内容。
下列事项中影响企业利润的有（ ）。
- A 企业外购办公楼作为自用
- B 确认无形资产的减值损失
- C 经营租出无形资产收到租金
- D 企业增资扩股对外发行股票
- 参考答案：B、C
- 您的答案：
参考解析：
本题考查知识点：利润的定义及其确认条件；
相关分录：
选项A，
借：固定资产
贷：银行存款
借贷方都属于资产类科目，不影响利润。
选项B，
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
借方属于损益类科目，影响利润。
选项C，
借：银行存款
贷：其他业务收入
贷方属于损益类科目，影响利润。
选项D，
借：银行存款等
贷：股本
资本公积——股本溢价
贷方属于所有者权益类科目，不影响利润。
在企业判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的迹象有（ ）。
- A 客户就该商品负有现时付款义务
- B 客户已拥有该商品的法定所有权
- C 客户已占用和接受该商品
- D 客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：
（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
关于共同控制，下列说法中正确的有（ ）。
- A 共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
- B 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制
- C 共同控制要求相关活动必须经所有参与方一致同意后才能决策
- D 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的有( )。
- A 外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示
- B 资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算
- C 资产负债表中固定资产项目年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算
- D 利润表中营业收入项目的本年金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
甲公司于2×19年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径。基于此政策变更的如下指标中，正确的有（ ）。
- A 递延所得税负债增加10万元
- B 年初盈余公积增加3万元
- C 年初未分配利润增加27万元
- D 年初留存收益增加30万元
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
变更当日，投资性房地产的账面价值是 240万元，计税基础是200万元（300－100），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债40×25%＝10（万元）。对应的科目是留存收益，不是所得税费用。
甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：
借：投资性房地产――成本240
投资性房地产累计折旧100
贷：投资性房地产300
递延所得税负债10
盈余公积 3
利润分配――未分配利润27
下列各项中，应计入存货实际成本的有（ ）。
- A 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
- B 运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款
- C 为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
- D 制造企业为生产产品而发生的直接人工费用
下列项目中，不属于投资性房地产的有（ ）。
- A 按照国家有关规定认定的闲置土地
- B 某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，且不能单独计量和出售
- C 作为存货的房地产
- D 租入的土地使用权再出租的
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
本题考核投资性房地产的范围。选项A、B、C、D均不属于投资性房地产。选项B，如果能单独计量和出售，则应将用于赚取租金或资本增值的部分确认为投资性房地产。
某事业单位于2×19年1月份开始自行研发一个软件，2×19年1月至5月底为研究阶段，共发生相关支出300万元；自2×19年6月起，该研发项目进入开发阶段，共发生相关支出500万元。2×19年11月份，该软件研发成功。另外，该单位还为该软件发生了注册费、聘请律师费等费用共计50万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
- A 该单位在研发软件过程中所发生的支出应当通过“研发支出”科目进行归集
- B 该研发项目的费用化金额为350万元
- C 该项无形资产的入账价值为550万元
- D 如果研发项目尚未进入开发阶段就已经申请取得，则研究阶段的支出应当将其费用化
- 参考答案：A、C、D
- 您的答案：
参考解析：
选项B，该单位应当将其为该软件发生的注册费、聘请律师费等费用计入无形资产成本，所以该研发项目的费用化金额为300万元。相关会计分录为：
借：研发支出——研究支出 300
贷：应付职工薪酬、银行存款等 300
借：研发支出——开发支出 500
贷：应付职工薪酬、银行存款等 500
借：无形资产 550
贷：研发支出——开发支出 500
银行存款等 50
下列关于企业合并中发生的相关费用的处理，正确的有（ ）。
- A 同一控制下合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期管理费用
- B 非同一控制下购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期管理费用
- C 发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，调整留存收益
- D 以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益；投资企业作为合并对价发行的债务性证券的交易费用，应当计入债务性证券的初始确认金额，企业合并发行权益性证券发生的佣金、手续费等费用，应当抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，调整留存收益，这里不区分同一控制还是非同一控制。
关于企业无须退回的初始费，下列表述正确的有（ ）。
- A 企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无须退回的初始费应当计入交易价格
- B 该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入
- C 该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
- D 该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无须退回的初始费（如倶乐部的入会费等）应当计入交易价格。对于这笔初始费来说需要区分情况而定：
（1）如果这个初始费用是与转让已承诺商品有关的，自然要计入本次商品的交易价格中确认收入，因为双方具有关联性，即初始费构成单项履约义务的一部分；
（2）如果这个初始费用是与转让已承诺商品无关的，那么说明这个初始费用和未来转让商品是相关的，即与未来转让商品相关，在未来转让商品时再确认收入，目前作为预收性质的款项处理。
下列各项中，属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的划分条件的有（ ）。
- A 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标
- B 企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标
- C 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
- D 该金融资产的合同规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
- 参考答案：A、D
- 您的答案：
参考解析：
同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
（1）企业管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。
2×21 年 1 月 1 日，甲公司出售乙公司 60%的股权，取得价款 1500 万元。甲公司原持有乙公司 80%的股权，当日账面价值为 1800 万元。该交易发生后，甲公司持有乙公司 20%的股权，对其丧失了控制权但仍具有重大影响。甲公司原取得乙公司 80%股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值为 2000 万元。自甲公司取得乙公司股权至丧失控制权日，乙公司实现净利润 900 万元，增加其他综合收益 200 万元。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2×21 年 1 月 1 日的会计处理表述中，正确的有（ ）。
- A 剩余股权投资应确认为其他权益工具投资
- B 确认投资收益200万元
- C 剩余股权投资调整后的账面价值为670万元
- D 对剩余股权投资进行追溯调整
- 参考答案：C、D
- 您的答案：
参考解析：
2×21 年 1 月 1 日甲公司的会计分录为：
借：银行存款 1500
贷：长期股权投资 （1800×60%/80%）1350
投资收益 150
甲公司持有剩余股权对被投资单位具有重大影响，所以仍应作为长期股权投资核算。
剩余股权投资的初始投资成本＝1800×20%/80%＝450（万元），取得投资时享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝2000×20%＝400（万元），初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资。
对净利润进行追溯：
借：长期股权投资 （900×20%）180
贷：盈余公积 18
利润分配——未分配利润 162
对其他综合收益的追溯：
借：长期股权投资 （200×20%）40
贷：其他综合收益 40
剩余长期股权投资调整后的账面价值＝1800－1350＋180＋40＝670（万元）。
下列各项中，属于政府补助的有（ ）。
- A 政府给予企业银行贷款的贴息
- B 政府对企业的无偿拨款
- C 政府给企业的税收返还
- D 政府部门直接减征的增值税
列各项中，在选择其记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。
- A 商品和劳务计价和结算的主要货币
- B 影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的主要货币
- C 融资活动获得的货币
- D 保存从经营活动中收取款项所使用的货币
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。
- A 开发阶段的支出满足资本化条件的，应予以资本化
- B 研究阶段的支出，应全部予以费用化
- C 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化
- D 开发完工后将开发过程中已经费用化计入当期损益的支出，调整予以资本化
下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。
- A 合同履约成本减值准备
- B 长期股权投资
- C 债权投资减值准备
- D 以成本模式计量的投资性房地产
下列关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理，表述正确的有（）。
- A 需要在初始确认时进行指定，一经指定不得撤销
- B 需要计提减值准备
- C 投资期间的现金股利计入投资收益
- D 终止确认时其他综合收益转入投资收益
甲公司与客户签订合同，向其销售M、N、P三件产品，合同价款为120万元，这三种商品构成三项单项履约义务。企业经常以50万元单独出售M产品，其单独售价可直接观察；N和P产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计N产品单独售价为25万元，采用成本加成法估计P产品独立售价为75万元。甲公司通常以50万元的价格单独销售M产品，并将N产品和P产品组合在一起以70万元的价格销售。下列关于交易价格分摊的金额正确的有（）。
- A M产品分摊40万元
- B N产品分摊17.5万元
- C P产品分摊52.5万元
- D M产品分摊50万元
- 参考答案：B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
M 产品=50万元；N 产品=70×25/100=17.5 万元；P 产品=70×75/100=52.5 万元。选项 B、C、D 正确。
下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的有（ ）。
- A 实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算
- B 未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
- C 资产项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
- D 负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
- 参考答案：B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
外币财务报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C 和 D 错误；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 A 正确，选项 B 错误。
下列各项中，属于企业或有事项的有（ ）。
- A 与管理人员签订利润分享计划
- B 为其他单位提供的债务担保
- C 未决仲裁
- D 产品质保期内的质量保证
下列资产中，需要计提折旧的有（ ）。
- A 处于更新改造停止使用的固定资产
- B 以公允价值模式进行后续计量的已出租的厂房
- C 因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
- D 已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
2021年7月10日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为3600万元，地上建筑物的公允价值为2400万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。甲公司下列会计处理正确的有（ ）。
- A 政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助
- B 政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产
- C 政府作为股东投入的地上建筑物2021年计提折旧20万元
- D 政府作为股东投入的土地使用权2021年摊销36万元
- 参考答案：B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
选项A错误，选项B正确，甲公司接受政府作为股东的投资，不属于政府补助；政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产，地上建筑物作为固定资产。选项C正确，2021年该地上建筑物计提折旧=2400÷50×5／12=20（万元）；选项D正确，2021年该土地使用权摊销=3600÷50÷2=36（万元）。综上，本题应选BCD。
关于公允价值的确定，下列属于第二层次输入值的有（ ）。
- A 相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
- B 活跃市场中类似资产或负债的报价
- C 非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价
- D 相关资产或负债的不可观察输入值
甲公司与乙公司同时签订了三份租赁合同。下列各种情况下，甲公司应将这三份合同合并成一份合同进行会计处理的情况有（ ）。
- A 这三份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的
- B 这三份合同的对价金额相对独立，互不影响
- C 这三份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
- D 这三份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁
企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（）。
- A 合同资产
- B 资本公积
- C 其他债权投资
- D 长期应付款
- 参考答案：A、C、D
- 您的答案：
参考解析：
选项B，“资本公积”项目的金额是通过发生时的即期汇率折算的。
企业对境外经营财务报表折算时，应当遵循以下规定：
①资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公大楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，正确的有（）。
- A 交换取得用于建造商品房的土地确认为存货
- B 拍卖取得用于建造办公大楼的土地确认为无形资产，办公大楼建造期间土地使用权的摊销计入管理费用
- C 购入厂房取得的土地确认为无形资产
- D 将原自用的土地改为出租确认为投资性房地产
2×20年1月1日，甲公司出售其持有乙公司股权的60％，取得价款1200万元。甲公司原持有乙公司80％的股权，当日账面价值为1500万元。该交易发生后，甲公司持有乙公司32％的股权，对其丧失了控制权但仍具有重大影响。甲公司原取得乙公司80％股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润1000万元，增加其他综合收益300万元。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年1月1日的会计处理表述中，正确的有（）。
- A 增加投资收益500万元
- B 增加盈余公积36万元
- C 增加未分配利润324万元
- D 增加其他综合收益96万元
- 参考答案：B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
2×20年1月1日甲公司的会计分录为：
借：银行存款1200
贷：长期股权投资（1500×60％）900
投资收益300
剩余股权投资的初始投资成本＝1500×40％＝600（万元），取得投资时享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝2000×32％＝640（万元），差额调整长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资（640－600）40
贷：盈余公积4
利润分配——未分配利润36
对净利润进行追溯：
借：长期股权投资（1000×32％）320
贷：盈余公积32
利润分配——未分配利润288
对其他综合收益的追溯：
借：长期股权投资（300×32％）96
贷：其他综合收益96
下列关于固定资产清查的相关表述中，正确的有( )。
- A 盘盈的固定资产，属于前期差错，按重置成本入账，调整盈余公积和未分配利润
- B 盘亏的固定资产，扣除责任人赔偿等的净损失计入营业外支出
- C 固定资产清查不通过“固定资产清理”科目核算
- D 企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
固定资产的盘盈，作为前期差错处理，按照重置成本重新确定固定资产的入账价值，调整期初留存收益，账务处理如下：
借：固定资产(重置成本)
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：应交税费—应交所得税
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润
选项A正确。
盘亏的固定资产，按照资产的账面价值转入待处理财产损溢，账务处理如下：
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额转出)(如有)
借：营业外支出
其他应收款
贷：待处理财产损溢
选项B正确。
固定资产清查通过“以前年度损益调整”或“待处理财产损溢”科目核算，选项C正确。企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，选项D正确。
下列关于持有待售的非流动资产的表述中，正确的有（）。
- A 专为转售而取得的子公司，应按不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额与公允价值减去出售费用后的净额两者孰低计量
- B 持有待售的非流动资产计提的减值损失，在后续期间不得转回
- C 持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销
- D 持有待售资产和负债不应当相互抵销，应当分别作为流动资产和流动负债列示
- 参考答案：A、C、D
- 您的答案：
参考解析：
选项B，后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，但是划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。
企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
借款利息总额包含利息的资本化金额，所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额。
企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益”科目。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。 假设即期汇率为H，则“资产×H”＝“负债×H＋所有者权益×H”，不产生差额，所以不会产生汇兑差额。上述是变更记账本位币，但如果是外币报表期末折算，则是会产生汇兑差额的。因为：资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算。产生的“外币报表折算差额”在编制合并财务报表时，列示于其他综合收益。
及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当作为差错更正处理。（ ）
?
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整，属于会计估计变更，采用未来适用法。
如果企业管理其金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，同时该金融资产的合同现金流量为本金及利息，则通常是将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
采用托收承付方式销售商品的，应在发出商品时确认收入。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
托收承付方式销售商品的，商品发出并且办妥托收手续后，商品的控制权转移给购货方的情况下，才能确认收入。
同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值×新持股比例；非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值＋购买日新支付对价的公允价值。
投资者投入的长期股权投资，均应按照协议约定的价值确定初始投资成本。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求母公司所采用的会计政策和子公司保持一致。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
在编制财务报表前，应当尽可能（“尽可能”没错，基于重要性信息质量要求，影响重大的需一致，影响不重大的可以不调整）统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策和母公司保持一致。
商品流通企业在采购过程中发生的大额进货费用，应当计入存货成本。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整留存收益。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
原有业务或事项首次执行新的会计政策采用追溯调整法处理；新的业务或事项首次执行新的会计政策采用未来适用法处理。
2×19年1月10日，甲企业为建造一座写字楼专门从银行借入一笔专门借款。除此之外，甲企业还有一笔一般借款。甲企业发生资产支出时，可随意选择一般借款或者专门借款支付。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
企业同时存在专门借款和一般借款时，应优先占用专门借款。专门借款全部占用之后，再使用一般借款。
某企业拥有一辆货车，价值为30万元，预计总共能行驶500万公里，某年行驶了25万公里，采用工作量法计提折旧，不考虑预计净残值。则当年应计提折旧额为1.5万元。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
当年计提折旧额＝30/500×25＝1.5（万元）。
非同一控制下企业合并业务发生时，确认的子公司资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
该应纳税暂时性差异，在合并财务报表中应确认为递延所得税负债，同时调整合并形成的商誉或者营业外收入。
根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
政府单位接受委托人委托存储保管的物资，其成本应按公允价值确认。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
政府单位接受委托人委托存储保管或需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应将其资产负债表日的公允价值变动计入其他综合收益。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
应计入公允价值变动损益。
企业向客户预收销售商品款项的，当企业预收款无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
企业向客户预收销售商品款项的，当企业预收款无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。
与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
尚未分摊的递延收益余额应转入固定资产清理，最终随固定资产清理转入资产处置损益。 与资产相关的政府补助，企业收到非货币性资产时，应当选择下列方法之一进行会计处理：
总额法：
（1）收到政府补助
借：××资产
贷：递延收益
（2）在资产寿命期内分摊递延收益
借：递延收益
贷：其他收益
（3）将来处置资产时，将尚未分摊的递延收益余额应转入固定资产清理，最终随固定资产清理转入资产处置损益。
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：递延收益
贷：固定资产清理
借：资产处理损益
贷：固定资产清理
净额法：
（1）企业收到补助资金时
借：银行存款
贷：递延收益
（2）将补助冲减相关资产账面价值。
借：固定资产、无形资产
贷：银行存款
同时：（在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时，冲减资产的账面价值。）
借：递延收益
贷：固定资产、无形资产
在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币不同的货币作为记账本位币。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务——不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。
企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。
长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
如果本期导致存货可变现净值高于成本的因素不是因为以前导致存货减值的影响因素消失，而是其他因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
如果本期导致存货可变现净值高于其成本的因素不是以前导致存货减值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。
已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需追溯调整原已计提的折旧额。
企业计提的医疗保险属于企业设定提存计划的内容。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业计提的医疗保险不属于离职后福利，属于短期薪酬。
企业会计除少部分经济业务或者事项的核算采用收付实现制外，其他的业务均采用权责发生制。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
企业会计的确认、计量和报告均应当以权责发生制为基础。
注意：企业单位个别经济业务，比如发生的小额费用，一次性计入当期损益，这不是收付实现制，而是权责发生制下根据重要性信息质量要求确定的处理。
固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。
只要是企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
本题考核资产组的认定。资产组是由创造独立现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合。
投资性房地产费用化的后续支出，发生时直接计入管理费用。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
投资性房地产费用化后续支出，应该计入其他业务成本。
如果只存在一笔一般借款，则资本化率是不需要重新计算的，一般借款的资本化率就是其实际利率。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
因为只有一笔一般借款，所以不需要加权平均，该一般借款的资本化率就是其实际利率。
每一资产负债表日，企业应当重新估计可变对价金额（包括重新评估对可变对价的估计是否受到限制），以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
企业接受投资者投入的存货，应当按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
无形资产如无法合理确定使用寿命的，则应界定为使用寿命不确定的无形资产，会计上不计提摊销。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
非同一控制下多次交易分步形成企业合并的，原权益法股权投资确认的其他综合收益转入当期损益。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
非同一控制下多次交易分步形成企业合并的，原权益法股权投资确认的其他综合收益、资本公积等，暂不进行会计处理，处置该项投资时转入当期损益。
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至资产组再进行减值测试。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债的确认均不要求折现。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，应以名义金额计量。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，应以公允价值计量。
借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和溢价的摊销、权益性融资费用等。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的权益性融资费用不属于借款费用的范畴。
会计估计是企业根据当时所掌握的可靠证据作出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格高于原售价的，应当视为租赁交易，按照租赁相关准则进行会计处理。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格高于原售价的，应当视为融资交易。
如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息导致原来会计估计需要修正的，应该作为前期会计差错处理。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息导致原来会计估计需要修正的，应该作为会计估计变更处理。
在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
用于连续加工生产产品的原材料价格下降，但生产的产品没有发生减值，则期末原材料应按照其成本计量。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
若材料用于连续加工生产产品，其所生产的产品没有减值，则材料期末按照成本计量。因此，本题表述正确。
资产负债表日后发生的自然灾害导致的损失，与资产负债表日的存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
非调整事项不调整资产负债表日的财务报表，是指不调整上年的报表，而不是不做会计处理。比如2021年2月1日发生的事项，属于非调整事项，则该事项不调整2020年的财务报表，但企业
也要进行会计处理，其会计处理体现在2021年的财务报表中。
与资产相关的政府补助，如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，那么尚未摊销的递延收益应当继续进行分摊直至摊销完毕。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
与资产相关的政府补助，如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。
企业在处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入其他综合收益。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
企业在处置境外经营时，外币财务报表折算差额应自所有者权益项目转入处置当期损益。因此，本题表述错误。
固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得变更。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但若有确凿证据表明与原估计有差异的，应当调整其使用寿命和预计净残值。因此，本题表述错误。
对于同一控制下的控股合并，在合并财务报表中，应以合并方的资本公积为限，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
能否产生独立的现金流入是认定资产组的最关键因素。（）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
本题考查资产组的认定。
甲公司于2×17年1月1日购入C公司当日发行的3年期债券，面值为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为7%，每年年末支付利息，到期一次偿付本金。支付价款973.76万元，甲公司将该债券投资作为以摊余成本计量的金融资产核算。
（1）初始确认时，甲公司确定其不属于源生的已发生信用减值的金融资产，预计该资产未来12个月的预期信用损失金额为30万元。
（2）2×17年12月31日，该债券已发生信用减值50万元
（3）2×19年1月1日甲公司将该债券投资以980万元的价格出售。假定不考虑其他因素。
要求：编制甲公司取得、持有及出售该项投资的账务处理。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）2×17年1月1日，取得投资
借：债权投资——成本 1000
贷：银行存款 973.76
债权投资——利息调整 26.24
借：信用减值损失 30
贷：债权投资减值准备 30
（2）2×17年12月31日，确认实际利息收入、收到利息
借：应收利息 60
债权投资——利息调整 8.16
贷：投资收益 68.16
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
借：信用减值损失 20
贷：债权投资减值准备 20
（3）2×18年12月31日，确认实际利息收入、收到利息及本金
借：应收利息 60
债权投资——利息调整 5.23
贷：投资收益 65.23{（973.76+8.16-50）×7%}
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（4）2×19年1月1日，出售投资
借：银行存款 980
债权投资减值准备 50
债权投资——利息调整 12.85（26.24-8.16-5.23）
贷：债权投资——成本 1000
投资收益 42.85
资料一：2020 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款 30 600 万元支付给乙公司的原股东，取得乙公司 60%的股权，并取得控制权。乙公司可辨认净资产账面价值为 88 800 万元，公允价值为 90 000 万元，其差额是一项无形资产评估增值 1 200 万元所导致的，预计尚可使用年限 10 年，采用直线法计提摊销额。
资料二：自甲公司 2020 年 6 月 1 日取得乙公司 60%股权起到 2020 年 12 月 31 日期间，乙公司实现净利润 1 170 万元、其他综合收益增加 100 万元。2021 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间，乙公司实现净利润为2 060 万元，分配现金股利 500 万元，其他综合收益变动增加 600 万元。
资料三：2021 年 7 月，甲公司出售乙公司 55%的股权给非关联方，取得价款 38 000 万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。出售后剩余股权投资的公允价值为3 600 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
要求：编制甲公司的相关会计分录。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）甲公司取得股权投资的相关会计处理如下：
借：长期股权投资 30 600
贷：银行存款 30 600
（2）乙公司宣告分配现金股利时甲公司的会计处理如下：
借：应收股利 （500×60%）300
贷：投资收益 300
（3）甲公司在 2021 年 7 月的会计处理如下：
①影响 2021 年 7 月利润表投资收益＝（被处置的股权投资的售价＋剩余股权的公允价值）（38 000＋3 600）－60%的股权的账面价值 30 600＝11 000（万元）。
②确认有关股权投资的处置损益：
借：银行存款 38 000
贷：长期股权投资 （30 600×55%/60%）28 050
投资收益 9 950
③剩余 5%的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，当天公允价值为 3 600 万元，账面价值为 2 550 万元（30 600－28 050），两者差异应计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资 3 600
贷：长期股权投资 2 550
投资收益 1 050
甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为27 300元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬104 000元。另，拆下旧的设备部件，账面价值为20 000元，处置取得银行存款12 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。
要求：编制甲公司的相关账务处理。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
甲公司的账务处理如下：
①饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计固定资产的成本。
②2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：
借：制造费用 97 000［600 000×（1－3%）/6］
贷：累计折旧 97 000
③2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000－（97 000×2）]转入在建工程：
借：在建工程——饮料生产线 406 000
累计折旧 194 000
贷：固定资产——饮料生产线 600 000
④发生改扩建工程支出：
借：工程物资 210 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 27 300
贷：银行存款 237 300
借：在建工程——饮料生产线 314 000
贷：工程物资 210 000
应付职工薪酬 104 000
⑤旧设备处置时：
借：银行存款 12 000
营业外支出 8 000
贷：在建工程 20 000
⑥2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：
借：固定资产——饮料生产线 700 000
贷：在建工程——饮料生产线 700 000
⑦2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
应计足折旧额＝700 000×（1－4%）＝672 000（元）；
月折旧额＝672 000/（7×12）＝8 000（元）；
2×12年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8）
会计分录为：
借：制造费用 64 000
贷：累计折旧 64 000
2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12），会计分录为：
借：制造费用 96 000
贷：累计折旧 96 000
2×19年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4），会计分录为：
借：制造费用 32 000
贷：累计折旧 32 000
2×21 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售 A 产品。合同约定，当乙公司在 2×21 年的采购量不超过 500 万件时，每件产品的价格 180 元，当乙公司在 2×21 年的采购量超过 500 万件时，每件产品的价格为 160 元。乙公司在第一季度的采购量为 150 万件，甲公司预计乙公司全年的采购量不会超过 500 万件。2×21 年 4 月，乙公司因市场需求而增加了原材料的采购量，第二季度共向甲公司采购 A 产品 200 万件，甲公司预计乙公司全年的采购量将超过 500 万件，因此，全年采购量适用的产品单价均将调整为 160 元。
要求：分别计算确定甲公司在 2×21 年第一季度和第二季度应确认的收入。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
2×21 年第一季度，甲公司根据以往经验估计乙公司全年的采购量将不会超过 500 万件，甲公司按照 180 元的单价确认收入，满足在不确定性消除之后（即乙公司全年的采购量确定之后），累计已确认的收入将极可能不会发生重大转回的要求，因此，甲公司在第一季度确认的收入金额＝180×150＝27 000（万元）。
2×21 年第二季度，甲公司对交易价格进行重新估计，由于预计乙公司全年的采购量将超过 500 万件，按照 160 元的单价确认收入，才满足极可能不会导致累计已确认的收入发生重大转回的要求。因此，甲公司在第二季度确认收入＝160×（200＋150）－27 000＝29 000（万元）。
甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：
（1）2×18年12月17日，甲公司与乙公司签订经营租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。2×18年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为10 000万元（不含土地使用权价值）、办公楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧250万元，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
（2）2×19年，甲公司支付办公楼的修理费用2.6万元。
（3）假定2×21年12月31日租赁期满后，甲公司将其直接对外出售，售价为12 000万元，当日收到价款，并办理产权转移手续。
（4）假定2×21年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定对办公楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2×22年3月31日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出400万元，均以银行存款支付，同时出租给丙公司。
（5）假定2×20年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。当日，该办公楼的公允价值为12 000万元。
（1）编制甲公司2×18年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录、收到租金及按年对投资性房地产计提折旧的会计分录，并计算2×19年末资产负债表中“投资性房地产”项目的列示金额。
（2）编制甲公司2×19年支付办公楼修理费用的会计分录。假定2×21年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态，编制有关租赁期满后将投资性房地产转为自用办公楼的会计分录。
（3）根据资料（3），编制甲公司有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。
（4）根据资料（4），编制甲公司2×21年12月31日至2×22年3月31日有关改扩建的会计分录（不需要考虑租金、折旧的处理）。
（5）根据资料（5），编制甲公司2×20年1月1日追溯调整的会计分录。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）
借：投资性房地产 10 000
累计折旧 250
贷：固定资产 10 000
投资性房地产累计折旧 250 （0.5分）
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400 （0.5分）
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计折旧 250（10 000/40）（0.5分）
2×19年末资产负债表中“投资性房地产”项目的列报金额＝10 000－250－250＝9 500（万元）。（0.5分）
（2）
2×19年支付修理费：
借：其他业务成本 2.6
贷：银行存款 2.6 （1分）
2×21年12月31日租赁期满收回后转为自用：
借：固定资产 10 000
投资性房地产累计折旧 1 000（250＋250×3）
贷：投资性房地产 10 000
累计折旧 1 000（1分）
（3）
借：银行存款 12 000
贷：其他业务收入 12 000 （1分）
借：其他业务成本 9 000
投资性房地产累计折旧 1 000（250×4）
贷：投资性房地产 10 000（1分）
（4）
①投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——在建 9 000
投资性房地产累计折旧 1 000（250×4）
贷：投资性房地产 10 000 （1分）
②发生支出：
借：投资性房地产——在建 400
贷：银行存款 400 （0.5分）
③改扩建工程完工：
借：投资性房地产 9400
贷：投资性房地产——在建 9400（0.5分）
（5）
借：投资性房地产——成本 12 000
投资性房地产累计折旧 500（250×2）
贷：投资性房地产 10 000
递延所得税负债 625（2 500×25%）
盈余公积 187.5 （2 500×75%×10%）
利润分配——未分配利润 1687.5 （2 500×75%×90%）（2分）
甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下： 资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行。 资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无须退回。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
（2）编制2017年购入设备的会计分录。
（3）计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关的会计分录。
（4）计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关的会计分录。
（5）编制2018年6月30日环保设备报废的分录。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）2017年5月20日收到政府补贴款的处理
借：银行存款 12
贷：递延收益 12（1分）
（2）2017年6月20日购入A环保设备的处理
借：固定资产 60
贷：银行存款 60（1分）
（3）7月份应计提折旧的金额＝60/5/12＝1（万元）（1分）。
分录为：
借：制造费用 1
贷：累计折旧 1（1分）
（4）7月份应分摊政府补助的金额＝12/5/12＝0.2（万元）（1分）。
分录为：
借：递延收益 0.2
贷：其他收益 0.2（1分）
（5）固定资产报废的分录为：
借：固定资产清理 48
累计折旧 12
贷：固定资产 60（1分）
尚未分摊的递延收益＝12－12/5＝9.6（万元）（1分），转销递延收益余额：
借：递延收益 9.6
贷：固定资产清理 9.6（1分）
借：营业外支出 38.4
贷：固定资产清理 38.4（1分）
长江公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下：
（1）2011年12月1日，长江公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1 000万元，于每年年末收取 ，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日该商品房的公允价值为30 000万元，账面余额为10 000万元，未计提减值准备。各年末均收到租金。
（2）2012年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 500万元。
（3）2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 800万元。
（4）为了提高商品房的租金收入，长江公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日租赁协议到期，长江公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。
（5）2015年1月1日，从银行取得专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期，分期付息。2015年1月1日支付工程款项1 000万元。
（6）2016年3月31日，该房地产的改扩建和装修工程完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。
（7）2019年3月31日 出租给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60 000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。
假定不考虑其他因素的影响。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制长江公司2012年1月1日转换房地产的有关会计分录。
（2）编制长江公司每年收到A公司租金的会计分录。
（3）编制长江公司投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录。
（4）编制长江公司该商品房进行改建和装修的相关分录。
（5）编制长江公司出售投资性房地产的相关会计分录。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）
2012年1月1日：
借：投资性房地产——成本 30 000
贷：开发产品 10 000
其他综合收益 20 000（2分）
（2）
借：银行存款 1 000
贷：其他业务收入 1 000（1分）
（3）
2012年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 （30 500－30 000）500（1分）
2013年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益（30 800－30 500）300（1分）
（4）
借：投资性房地产——在建 30 800
贷：投资性房地产——成本 30 000
——公允价值变动 800（500＋300）（0.5分）
借：投资性房地产——在建 1 000
贷：银行存款 1 000（0.5分）
借：投资性房地产——在建 50
贷：应付利息 50（1 000×5%） （0.5分）
借：投资性房地产——在建（1 000×5%×3/12）12.5
贷：应付利息 12.5（0.5分）
借：投资性房地产——在建 500
贷：银行存款 500 （0.5分）
借：投资性房地产——成本 32 362.5（30 800＋1 000＋50＋12.5＋500）
贷：投资性房地产——在建 32 362.5（0.5分）
（5）
借：银行存款 60 000
贷：其他业务收入 60 000（0.5分）
借：其他业务成本 11 562.5
公允价值变动损益 2 800（800＋2 000）
其他综合收益 20 000
贷：投资性房地产——成本 32 362.5
——公允价值变动 2 000（1.5分）
甲、乙公司均为国内上市公司。2×18至2×20年甲公司发生的相关业务如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司以1 200万元的价格购买乙公司10%的股份，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利80万元。假定不考虑其他因素。
2×18年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利80万元，存入银行。
2×18年度，乙公司实现净利润2 000万元，其他综合收益增加300万元（由于其他权益工具投资的公允价值变动所产生）。2×18年12月31日，该项投资的公允价值为1 500万元。
（2）2×19年1月8日，甲公司以2 800万元的价格购买乙公司20%的股份，增资后，作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，2×19年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为15 000万元（假设公允价值与账面价值相同）。原投资的公允价值不变，仍为1 500万元。
（3）乙公司2×19年实现净利润2 000万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2×19年年末的预计可收回金额为4 200万元。
（4）2×20年8月5日甲公司以4 500万元出售对乙公司的投资。甲公司盈余公积的计提比例为10%
假定不考虑其他因素。
（1）编制甲公司2×18年至2×20年有关该项股权投资的会计分录。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）2×18年1月1日取得股权时分录是：
借：其他权益工具投资——成本 1 120
应收股利 80
贷：银行存款 1 200（1分）
2×18年5月3日收到股利时：
借：银行存款 80
贷：应收股利 80（1分）
2×18年12月31日，确认公允价值变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 380
贷：其他综合收益 380（1分）
2×19年1月8日新购入股权首先将付出对价公允价值确认为长期股权投资：
借：长期股权投资——投资成本 2 800
贷：银行存款 2 800（1分）
此时持股比例达到了30%，应该采用权益法核算，原股权按照公允价值重新计量，原采用其他权益工具投资产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入到留存收益。（1分）
借：长期股权投资——投资成本 1 500
其他综合收益 380
贷：其他权益工具投资——成本 1 120
——公允价值变动 380
盈余公积 38
利润分配——未分配利润 342（2分）
占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝15 000×30%＝4 500（万元），大于初始投资成本4 300（万元）（2 800＋1 500），因此应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入＝4 500－4 300＝200（万元）。（1分）
借：长期股权投资——投资成本 200
贷：营业外收入 200（1分）
2×19年末要按照乙公司的净利润确认投资收益，分录是：
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600（1分）
期末长期股权投资的账面价值＝4500＋600＝5 100（万元），可回收金额为4 200（万元），所以应该确认减值准备900万元，（1分）分录是：
借：资产减值损失 900
贷：长期股权投资减值准备 900（1分）
2×20年出售的分录为：
借：银行存款 4 500
长期股权投资减值准备 900
贷：长期股权投资——投资成本 4 500
——损益调整 600
投资收益 300（3分）
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2×19年～2×20年发生如下业务：
（1） 2×19年12月3日，甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品40件，单位售价为3.5万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为2万元。甲公司于2×19年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2×19年12月31日，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20%。
（2）甲公司与B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为B公司建造安装两部电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，B公司在甲公司交付电梯前预付不含税价款的20%，其余价款在甲公司将电梯运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于2×19年12月25日将建造完成的电梯运抵B公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。
（3）2×19年9月10日，甲公司与丙公司签订一项固定造价合同，为丙公司承建一栋办公楼，合同总价款为2 000万元，预计合同总成本为1 500万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至2×19年末已经发生合同成本600万元。2×20年初，因丙公司欲更改设计，双方协商之后决定，在原办公楼基础上增加一部分设计作为企业员工食堂，因此丙公司追加合同价款300万元，甲公司预计合同成本将增加140万元。
（4）2×19年10月1日，甲公司与丁公司签订合同，向丁公司销售100张电脑桌和100把电脑椅，总价款为120万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，商品交付给丁公司时，丁公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为96万元，电脑椅的单独售价为64万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按时交付。假定该事项不考虑增值税影响。
（5）2×20年1月1日，甲公司与D公司签订销售协议，约定甲公司向D公司销售一批产品，售价为600万元，成本为400万元，双方协商D公司分3年于每年末平均支付，甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票。当日，甲公司发出产品，该批产品的现销价格为525万元。假定实际利率为7%。
（1）根据资料（1），编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。
（2）根据资料（2），判断甲公司对此事项是否确认收入，并编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。
（3）根据资料（3），计算甲公司2×19年末的履约进度，以及应确认的合同收入和成本；判断2×20年初发生合同变更的业务处理原则，同时请说明应做的会计处理。
（4）根据资料（4），编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。
（5）根据资料（5），编制甲公司2×20年与上述经济业务有关的会计分录。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）
①甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款 ［3.5×40×（1＋13%）］158.2
贷：主营业务收入 （3.5×40×70%）98
预计负债 （3.5×40×30%）42
应交税费——应交增值税（销项税额）（3.5×40×13%）18.2（2分）
借：主营业务成本 （40×2×70%）56
应收退货成本 （40×2×30%）24
贷：库存商品 80（2分）
②2×19年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：
借：预计负债 （3.5×40×10%）14
贷：主营业务收入 14（1分）
借：主营业务成本 8
贷：应收退货成本 （40×2×10%）8（1分）
（2）
电梯的销售与安装业务高度相关，因此不确认收入。（1分）
借：银行存款 200
贷：合同负债 200（0.5分）
借：发出商品 600
贷：库存商品 600（0.5分）
（3）
2×19年末，甲公司履约进度＝600/1 500×100%＝40%（0.5分）；应确认合同收入＝2 000×40%＝800（万元）（0.5分）；应确认合同成本＝1 500×40%＝600（万元）（0.5分）；
2×20年初，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同交更日或之前已提供的服务不可明确区分，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理；在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和成本（1分）。
合同变更后，重新估计履约进度＝600/（1 500＋140）×100%＝36.59%（0.5分）；应调整收入的金额＝（2 000＋300）×36.59%－800＝41.57（万元）（0.5分）；应调整当期成本的金额＝（1 500＋140）×36.59%－600＝0。
（4）
电脑桌的交易价格＝120×96/（96＋64）＝72（万元） （0.5分）
电脑椅的交易价格＝120×64/（96＋64）＝48（万元）（0.5分）
相关会计分录为：
交付电脑桌时：
借：合同资产 72
贷：主营业务收入 72（1分）
交付电脑椅时：
借：应收账款 120
贷：合同资产 72
主营业务收入 48（1分）
（5）
2×20年1月1日：
借：长期应收款 678
贷：主营业务收入 525
未实现融资收益 75
应交税费——待转销项税额78（600×13%）（1分）
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400（0.5分）
2×20年12月31日：
借：未实现融资收益36.75（525×7%）
贷：财务费用 36.75（1分）
借：银行存款 226
应交税费——待转销项税额26
贷：长期应收款 226
应交税费——应交增值税（销项税额）26（1分）
资料：甲公司2×19年至2×21年对丙公司（非上市公司）投资业务的有关资料如下: （1）2×19年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%, 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产账面原价为1 000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧，已经使用4年，公允价值为960万元，2×19年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9 500万元。 （2）2×19年4月1日，丙公司宣告分派2×18年度的现金股利100万元。 （3）2×19年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2×18年度现金股利。 （4）2×19年11月1日，丙公司因持有的其他债权投资公允价值变动导致其他综合收益净增加额150万元。 （5）2×19年度，丙公司实现净利润 400万元（其中1～2月份净利润为100万元）。 （6）2×20年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2×20年3月1日提出的2×19年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 （7）2×20年，丙公司发生净亏损600万元。 （8）2×20年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。 （9）2×21年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 950万元，已存入银行（假定不存在已宣告但未发放的现金股利）。
（1）编制2×19年甲公司取得丙公司股权时的会计分录。
（2）编制2×19年甲公司相关会计分录，并计算2×19年末长期股权投资的账面价值。
（3）计算 2× 20年甲公司应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
（4）编制2×21年甲公司处置对丙公司股权投资的会计分录。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）
借：长期股权投资——丙公司——投资成本 2 010
贷：银行存款 2 010（1分）
（2）
2×19年4月1日：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资——丙公司——损益调整 20（0.5分）
2×19年5月10日：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20（0.5分）
2×19年11月1日：
借：长期股权投资——丙公司——其他综合收益 30（150×20%）
贷：其他综合收益 30（0.5分）
投资后至2×19年年末经调整后的净利润＝300－（960－600）/6×10/12＝250（万元）
应确认的投资收益＝250×20%＝50（万元）（0.5分）
借：长期股权投资——丙公司——损益调整 50
贷：投资收益 50（0.5分）
2×19年末长期股权投资的账面价值＝2010－20＋30＋50＝2070（万元）（0.5分）
（3）
2×20年4月2日：
借： 应收股利 24
贷： 长期股权投资——丙公司——损益调整 24（1分）
2×20年调整后的亏损＝600＋（960/6－600/6）＝660（万元）
应确认的投资损失＝660×20%＝132（万元）
借：投资收益 132
贷：长期股权投资——丙公司——损益调整 132（1分）
2×20年末长期股权投资余额＝2070－24－132＝1 914（万元）
应计提的减值损失＝1 914－1 850＝64（万元）（1分）
借： 资产减值损失 64
贷：长期股权投资减值准备 64（1分）
（4）
借：银行存款 1 950
长期股权投资——丙公司——损益调整 126
长期股权投资减值准备 64
贷：长期股权投资——丙公司——投资成本 2 010
长期股权投资——丙公司——其他综合收益 30
投资收益 100（2分）
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30（1分）
A公司有关业务如下：
（1）A公司2×17年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每件加工成甲产品尚需投入17万元。该甲产品已经签订一份不可撤销合同，约定于2×18年2月1日以每件28.7万元向B公司销售甲产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。如果逾期每10天（含10天）需要支付违约金10万元，如果撤销合同需要赔偿损失200万元（不再支付违约金10万元）。至2×17年12月31日生产甲产品的生产线出现严重事故被迫停产，预计恢复生产后交付甲产品的时间将推迟10天。
（2）2×17年12月，A公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×18年2月以每件0.5万元的价格向乙公司销售1 000件C产品；乙公司应预付定金400万元，若A公司违约，双倍返还定金。A公司2×17年将收到的乙公司定金400万元存入银行。2×17年12月31日，A公司的库存中没有C产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件C产品的生产成本为1万元。
（3）2×17年12月，A公司与丙公司签订一份D产品销售合同，约定在2×18年2月底以每件1.2万元的价格向丙公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2×17年12月31日，A公司库存D产品3 000件，每件成本为1.6万元，目前市场每件价格为1.3万元。假定A公司销售D产品不发生销售费用。
（4）2×17年12月，A公司与丁公司签订一份E产品销售合同，约定在2×18年3月底以每件6万元的价格向丁公司销售1 000件E产品，违约金为合同总价款的20%。
2×17年12月31日，A公司已生产E产品1 000件并验收入库，每件成本8万元。目前市场每件价格7.8万元。假定A公司销售E产品不发生销售费用。
（5）2×17年8月，A公司与戊公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2×18年2月底以每件0.45万元的价格向戊公司销售300件F产品，如果A公司单方面违约，应支付违约金27万元。2×17年12月31日，A公司库存F产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件1.5万元。假定A公司销售F产品不发生销售费用。
（6）2×17年11月，A公司与己公司签订一份G产品销售合同，约定在2×18年2月末以每件4万元的价格向己公司销售6 000件G产品，如果延迟交货或不履行合同，延迟交货部分或未交货部分的违约金为每件1万元。至2×17年12月31日，A公司只生产了G产品4 000件，每件成本为4.8万元，其余2 000件产品因原材料原因停产，由于生产G产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2 000件原材料预计2×18年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能为2×18年4月以后。
不考虑其他相关税费。
（1）根据上述资料，计算A公司因各亏损合同发生的损失，并编制相关的会计分录。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）
（1）配件是用于生产甲产品的，所以应先计算甲产品是否减值。
甲产品可变现净值＝100×（28.7－1.2）＝2750（万元）（0.25分）
甲产品成本＝100×（12＋17）＝2900（万元）（0.25分）
执行合同的损失＝按合同价格计算减值损失（2900－2750）＋支付违约金10＝160（万元）（0.5分）
不执行合同的损失＝200（万元）（0.5分）
所以，选择执行合同（0.25分）。
由于存在标的资产，故减值测试。
配件可变现净值＝ 100×（28.7－17－1.2）＝1050（万元）（0.25分）
配件成本＝100×12＝1200（万元）（0.25分）
配件应计提的存货跌价准备＝1200－1050＝150（万元）（0.25分）
借：资产减值损失 150
贷：存货跌价准备 150（0.5分）
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10（0.5分）
（2）A公司2×17年12月与乙公司签订销售1 000件C产品的合同。A公司每件成本1万元，每件售价0.5万元，待执行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。所以：
执行合同损失＝（1－0.5）×1 000＝500（万元）（0.5分）
不执行合同违约金损失＝400（万元）（0.5分）
不执行合同损失小于执行合同损失，退出合同最低净成本＝400（万元）（0.5分）。
借：营业外支出 400
贷：预计负债 400（0.5分）
（3）与丙公司合同存在标的资产。
①执行合同损失
可变现净值＝3 000×1.2＝3 600（万元）
成本＝3 000×1.6＝4 800（万元）
执行合同损失＝4 800－3 600＝1 200（万元）（0.5分）
②不执行合同损失＝违约金损失3 000×1.2×20%＋按市场价格计算减值损失（1.6－1.3）×3 000＝1620 （万元）（0.5分）
因此，应选择支付执行合同方案（0.5分）。
借：资产减值损失 1200
贷：存货跌价准备 1200（0.5分）
（4）A公司2×17年12月与戊公司签订销售1 000件E产品的合同。与戊公司合同存在标的资产。
①执行合同损失
可变现净值＝1 000×6＝6 000（万元）
成本＝1 000×8＝8 000（万元）
执行合同损失＝8 000－6 000＝2 000（万元）（0.5分）
②不执行合同损失＝违约金损失1 000×6×20%＋按市场价格计算减值损失（8－7.8）×1 000＝1 400（万元）（0.5分）
因此，应选择支付违约金方案（0.5分）。
借：营业外支出 1 200
贷：预计负债 1 200（0.5分）
借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200（0.5分）
（5）与戊公司F产品销售合同存在标的资产：
①按照合同价格计算执行合同损失＝300×0.6－300×0.45＝45（万元）（0.5分）
②不执行合同损失＝违约金损失27＋按照市场价格销售损失300×（0.6－1.5）＝ －243（万元） 【盈利】（0.5分）
因此，应选择支付违约金方案（0.5分）。
借：营业外支出 27
贷：预计负债 27 （0.5分）
（6）A公司2×17年11月与己公司签订销售6 000件G产品的合同，一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。
①存在标的资产的部分：
可变现净值＝4 000×4＝16 000（万元）
成本＝4 000×4.8＝19 200（万元）
执行合同损失＝19 200－16 000＝3 200（万元）（0.5分）
不执行合同违约金损失＝4 000×1＝4 000（万元）（0.5分）
因此，应选择执行合同方案，计提减值准备3 200万元（0.5分）。
借：资产减值损失 3 200
贷：存货跌价准备 3 200（0.5分）
②不存在标的资产的部分：
其余2 000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能为2×18年4月以后。故很可能违约，违约而产生的违约金损失＝2 000×1＝2000（万元），应确认预计负债2000万元（0.5分）。
借：营业外支出 2000
贷：预计负债 2000（0.5分）
A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：
（1）A公司于2×19年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付； 闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下： ①2×18年12 月1 日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付； ②2×19年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。 （3）工程采用出包方式，于2×19年1月1日动工兴建，2×19年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2×19年6月1日该项工程才恢复施工。 （4）2×19年有关支出如下： ①1月1日支付工程进度款2 000万元； ②7月1日支付工程进度款4 500万元； ③10月1日支付工程进度款3 000万元。 （5）截至2×19年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算，每月按照30天计算。
（1）计算2×19年专门借款利息资本化金额和费用化金额；
（2）计算2×19年该项工程所占用的一般借款资本化率；
（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；
（4）编制相关会计分录（计算结果保留两位小数）。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）
2×19年专门借款发生的利息金额＝6 000×8%＝480（万元）
2×19年2～5月专门借款发生的利息费用＝6 000×8%×120/360＝160（万元）
2×19年专门借款存入银行取得的利息收入＝4 000×0.5%×6＝120（万元）
其中，在资本化期间内取得的利息收入＝4 000×0.5%×2＝40（万元）
2×19年应予资本化的专门借款利息金额＝480－160－40＝280（万元）（2分）
2×19年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝160－（120－40）＝80（万元）（1分）
（2）
一般借款的资本化率＝（4 500×6%＋1 044×5%）÷（4 500＋1 044）×100%＝5.81%（2分）
（3）
2×19年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数＝500×180/360＋3 000×90/360＝1 000（万元）
2×19年一般借款发生的利息费用＝4 500×6%＋1 044×5%＝322.20（万元）
2×19年一般借款应予资本化的利息金额＝1 000×5.81%＝58.10（万元）（2分）
2×19年应当计入当期损益的一般借款利息费用＝322.2－58.1＝264.1（万元）（1分）
（4）
借：在建工程338.10（280＋58.10）
应收利息120
应付债券——利息调整27.80
财务费用344.10
贷：应付利息830（2分）
甲公司进行债券投资的有关资料如下：
资料一：2×20 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3300 万元购入乙公司于 2×19 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券，该债券的面值总额为 3000 万元，票面利率为 6%，实际利率为 4.86%，每年 1 月 10 日支付上年利息，到期一次偿还本金。甲公司将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：2×20 年 1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 180 万元。
资料三：2×20 年 12 月 31 日，甲公司持有的乙公司债券发生减值损失 80 万元。
资料四：2×21 年 2 月 1 日，甲公司将持有的乙公司债券全部出售，所得款项 3075 万元已收存银行。
假定甲公司持有乙公司债券期间，均如期收到利息。不考虑其他因素。
（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）
（1）编制甲公司 2×20 年 1 月 1 日取得乙公司债券的相关会计分录。
（2）编制甲公司 2×20 年 1 月 10 日收到乙公司债券利息的会计分录。
（3）计算甲公司 2×20 年 12 月 31 日对乙公司债券投资的实际利息收入金额，并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司 2×20 年 12 月 31 日对乙公司债券计提减值准备的会计分录。
（5）编制甲公司 2×21 年 2 月 1 日出售乙公司债券的相关会计分录。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）
借：债权投资——成本 3000
——利息调整 120
应收利息 （3000×6%）180
贷：银行存款 3300（2 分）
（2）
借：银行存款 180
贷：应收利息 180（1 分）
（3）
甲公司 2×20 年 12 月 31 日对乙公司债券投资的实际利息收入＝（3300－3000×6%）×4.86%＝151.63（万元）（1 分）
借：应收利息 （3000×6%）180
贷：投资收益 151.63
债权投资——利息调整 28.37（2 分）
（4）
借：信用减值损失 80
贷：债权投资减值准备 80（2 分）
（5）
借：银行存款 3075
债权投资减值准备 80
贷：债权投资——成本 3000
——利息调整（120－28.37）91.63
投资收益 63.37（2 分）
2×21 年 1 月 1 日，甲公司采用出包方式兴建一幢厂房，当日开始动工，预计工期为 1.5 年，有关资料如下：
资料一：2×21 年 1 月 1 日，为建造该厂房，甲公司从银行取得专门借款 5 000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为 0.5%。
资料二：该厂房的建造还占用了两笔一般借款：
（1）2×21 年 1 月 1 日从银行取得的长期借款 5 000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息。
（2）2×21 年 7 月 1 日从银行取得的长期借款 6 000 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。
资料三：2×21 年与厂房建造相关的支出如下：1 月 1 日，支出 2 000 万元；4 月 1 日，支出 4 200 万元；10 月 1 日，支出 3 600 万元。
资料四：2×21 年 6 月 1 日至 2×21 年 9 月 30 日，因与施工方发生质量纠纷导致工程停工，2×21 年10 月 1 日，工程重新开工。
本题不考虑其他因素。
（1）计算甲公司 2×21 年专门借款利息资本化金额。
（2）计算甲公司 2×21 年一般借款利息资本化金额。
（3）计算甲公司 2×21 年借款利息费用化金额。
（4）编制甲公司 2×21 年与借款利息有关的会计分录。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）
专门借款闲置资金在资本化期间的收益＝（5 000－2 000）×0.5%×3＝45（万元）（1.5 分）
专门借款利息资本化金额＝5 000×6%×8／12－45＝155（万元）（1.5 分）
（2）
2×21 年一般借款利息总额＝5 000×6%＋6 000×8%×6／12＝540（万元）（0.5 分）
一般借款资本化率＝540／（5 000＋6 000×6／12）＝6.75%（1 分）
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝（2 000＋4 200－5 000）×5／12＋3 600×3／12＝1 400（万元）（1.5 分）
一般借款利息资本化金额＝1 400×6.75%＝94.5（万元）（1 分）
（3）专门借款利息费用化金额＝5 000×6%×4／12＝100（万元）（1 分）
一般借款利息费用化金额＝5 000×6%＋6 000×8%×6／12－94.5＝445.5（万元）（1 分）
甲公司 2×21 年借款利息费用化金额＝100＋445.5＝545.5（万元）（1 分）
（4）
借：在建工程 （155＋94.5）249.5
财务费用 545.5
应收利息 45
贷：应付利息 （5 000×6%＋540）840（2 分）
甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 13%。2×20 年甲公司发生的相关交易或事项如下：
资料一：2 月 20 日，甲公司与乙公司签订销售合同，向其销售 100 件 A 产品，每件销售价格为 20 万元，每件生产成本为 12 万元。甲公司于 3 月 25 日发出 A 产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的 A 产品存在质量问题，乙公司可在 1 年内退货。当日，乙公司通过银行转账支付上述货款。甲公司根据历史经验，估计该批产品的退货率为 8%。
2×20 年末，甲公司本年销售给乙公司的 A 产品尚未发生退货，甲公司重新评估 A 产品的退货率为 5%。
资料二：7 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售 1 台合同价格为 1 000 万元的 B 设备，客户可获得 50 万个积分，每个积分可从购买 B 设备的次年起 3 年内在该客户再次购买 B 设备时抵减 1 元。2×20 年 7 月 1 日起至 12 月 31 日期间，甲公司共计销售 B 设备 10 台，合同价格总额 10 000 万元及增值税总额 1300 万元已收存银行；销售 B 设备产生的积分为 500 万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售 B 设备积分的兑换率为 80%。每台车的成本为 800 万元。
甲公司负责提供 B 设备的质量保证服务，如果 B 设备在 1 年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。根据以往经验，甲公司 B 设备 1 年质保期内 70%不会发生质量问题；20%可能发生较小质量问题；10%发生较大质量问题。甲公司预计销售的B 设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的 1%；发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的 2%。
资料三：甲公司生产并销售 C 环保设备，该设备的生产成本为每台 600 万元，正常市场销售价格为每台 780 万元。甲公司按照国家确定的价格以每台 500 万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售 1 台环保设备由政府给予甲公司补助 250 万元。2×20 年，甲公司销售 C 环保设备 20 台，价款和税款以银行存款收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款 5 650 万元（其中 5 000 万的价款，650 万的增增值税税款）。
其他有关资料：第一，上述销售价格不含增值税额。第二，本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司销售 100 件 A 产品的会计分录。
（2）根据资料（1），编甲公司 2×20 年 12 月 31 日重新评估 A 产品退货率相关的会计分录。
（3）根据资料（2），计算甲公司因销售 B 设备应确认的质量保证费用，计算积分分摊的交易价格。
（4）根据资料（2），编制甲公司与销售 B 设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。
（5）根据资料（3），说明甲公司收到政府补助款的性质及应当如何进行会计处理，并编制相关会计分录。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）
借：银行存款 2260
贷：主营业务收入 1840（100×20×92%）
预计负债 160（100×20×8%）
应交税费——应交增值税（销项税额）260
借：主营业务成本 1104（100×12×92%）
应收退货成本 96（100×12×8%）
贷：库存商品 1200
（2）
借：预计负债 60（100×20×3%）
贷：主营业务收入 60
借：主营业务成本 36
贷：应收退货成本 36（100×12×3%）
（3）甲公司因销售 B 设备应确认的质量保证费用=10 000×（20%×1%+ 10%×2%）=40（万元）。
积分兑换率后奖励积分的单独售价=500×80%=400（万元）。
分摊至积分的合同价格=10 000×［400/（10 000+400）］=384.62（万元）。
（4）
借：银行存款 11 300
贷：主营业务收入 9 615.38（10 000-384.62）
合同负债 384.62
应交税费——应交增值税（销项税额）1 300
借：主营业务成本 8 000
贷：库存商品 8 000
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
（5）甲公司收到政府的补助款不属于政府补助，应该确认为收入。
理由：政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。
借：银行存款 16 950（10 000+5 000+1950）
贷：主营业务收入 15 000（750×20）
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 950
借：主营业务成本 12 000（600×20）
贷：库存商品 12 000
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。2×20 年至 2×21 年，甲公司对乙公司股权投资的有关资料如下：
资料一：2×20 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 7500 万元购入乙公司 40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 20000 万元，账面价值为 19000 万元，差额为一项管理用固定资产评估增值所致，该固定资产剩余使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。
资料二：2×20 年 6 月 30 日，甲公司将其成本为 800 万元的 M 商品以 1000 万元的价格出售给乙公司，乙公司取得后作为存货核算。至 2×20 年 12 月 31 日，乙公司对外部第三方出售了 30%的 M 商品。
资料三：2×20 年度，乙公司实现的净利润为 3340 万元，持有的其他债权投资公允价值上升 400 万元（已扣除所得税影响），未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2×21 年 1 月 1 日，甲公司出售乙公司 30%的股权，取得价款 7200 万元，相关手续于当日完成。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，剩余股权的公允价值为 2400 万元。
资料五：2×21 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股权的公允价值为 2200 万元。
其他资料：假定甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素。
（“长期股权投资”、“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）
（1）编制甲公司 2×20 年 1 月 1 日对乙公司股权投资的会计分录。
（2）计算甲公司 2×20 年度应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。
（3）编制甲公司 2×20 年对乙公司其他债权投资公允价值上升所作的会计分录。
（4）编制甲公司 2×21 年 1 月 1 日出售乙公司股权投资和剩余股权转为金融资产的会计分录。
（5）编制甲公司 2×21 年 12 月 31 日对乙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的分录。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）
借：长期股权投资——投资成本 7500
贷：银行存款 7500（1.5 分）
应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝20000×40%＝8000（万元），大于初始投资成本 7500
万元，应调整长期股权投资的账面价值，调整金额为 500 万元（8000－7500）。（1 分）
借：长期股权投资——投资成本 500
贷：营业外收入 500（1.5 分）
（2）
乙公司调整后的净利润＝3340－（20000－19000）/5－（1000－800）×（1－30%）＝3000（万元）；
（2 分）
甲公司 2×20 年度应确认的投资收益＝3000×40%＝1200（万元）。（1 分）
借：长期股权投资——损益调整 1200
贷：投资收益 1200（1.5 分）
（3）
借：长期股权投资——其他综合收益 160
贷：其他综合收益 （400×40%）160（1.5 分）
（4）
借：银行存款 7200
贷：长期股权投资——投资成本 （8000×30%/40%）6000
——损益调整 （1200×30%/40%）900
——其他综合收益 （160×30%/40%）120
投资收益 180（2 分）
借：交易性金融资产——成本 2400
贷：长期股权投资——投资成本 （8000－6000）2000
——损益调整 （1200－900）300
——其他综合收益 （160－120）40
投资收益 60（2 分）
借：其他综合收益 160
贷：投资收益 160（2 分）
（5）
借：公允价值变动损益 （2400－2200）200
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200（1 分）
借：递延所得税资产 （200×25%）50
贷：所得税费用 50（1 分）
甲公司为境内上市公司。2021年甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2021年，甲公司销售环保设备20台，款项已收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。
（2）甲公司为生产发展需要，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，替换的旧设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元；另发生其他直接相关费用1200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。
（3）5月16日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1800万元人才专用资金，用于甲公司引进高级管理人员，但甲公司必须承诺在当地注册并至少5年内注册地址不变且不搬离本地区，如5年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分3年使用，每年600万元，用于支付高级管理人员薪酬。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。7月20日，甲公司收到当地政府提供的1800万元补助资金。2021年，甲公司按规定使用了600万元补助资金用于支付高级管理人员薪酬。假定甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。要求（答案中的金额单位用万元表示）：
（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。
（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。
（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲公司2021年与政府补助相关的会计分录。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）甲公司发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的补助款属于商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。会计分录为：
借：银行存款15000【（500+250）×20】
贷：主营业务收入15000
借：主营业务成本12000【600×20】
贷：库存商品12000
（2）甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。会计分录为：
①生产线进行更新改造：
借：在建工程3500
累计折旧6500
贷：固定资产10000
借：营业外支出300
贷：在建工程300
借：在建工程9200【8000+1200】
贷：银行存款9200
借：固定资产12400
贷：在建工程12400【3500-300+9200】
②因政府已经批准给予补助，虽款项尚未收到，但甲公司预计能够收到，先记入“其他应收款”科目。因此：
借：其他应收款3000
贷：递延收益3000
借：递延收益3000
贷：固定资产3000
（3）甲公司获得政府的补助款是用于补偿甲公司引进高级管理人员的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。会计分录为：
①取得政府补助时：
借：银行存款1800
贷：递延收益1800
②年末：
借：递延收益600
贷：管理费用600
2×22年1月1日，甲公司就某写字楼的某一层与乙公司签订了一份租赁协议。有关资料如下：
（1）不可撤销租赁期为5年，不含税租金为每年10万元；在第5年年末，甲公司有权选择以每年10
万元续租5年，也有权选择以100万元价格优惠购买该楼层，该价格远低于当时的市场价格。租金于每年年末支付。
（2）为获得该项租赁，甲公司发生的租赁中介佣金为4万元，谈判人员的差旅费1万元，均以银行存款支付。
（3）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5％，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为5年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
（4）甲公司在租赁期开始日评估认为，可以合理确定将行使优惠购买选择权，而不会行使续租选择权。
（5）甲公司选择自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧，折旧方法为直线法，预计净残值为0。甲公司将租入的该楼层用于行政办公。
其他资料：①甲公司于2×22年1月1日即取得对上述楼层的控制，其剩余使用年限为30年。②（P/A，5％，5）＝4.3295；（P/F，5％，5）＝0.7835；（P/A，5％，10）＝7.7217；（P/F，5％，10）＝0.6139。
③假设不考虑相关税费及其他因素影响。
（1）判断甲公司该项租赁的租赁期，并说明理由。
（2）计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产，并编制甲公司在租赁期开始日的相关会计分录。
（3）计算甲公司在2×22年末应确认的融资费用和对使用权资产应计提的折旧额，并编制甲公司在2
×22年末的会计分录。
（4）计算甲公司在2×23年末应确认的融资费用，并编制相关会计分录。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）
甲公司该项租赁的租赁期为5年。（0.5分）
理由：该项租赁的不可撤销租赁期为5年，甲公司有权选择以每年10万元续租5年，也有权选择以
100万元购买该楼层。甲公司在租赁期开始日评估认为，可以合理确定将行使优惠购买权，因此，确定甲公司该项租赁的租赁期为5年。（1分）
（2）
甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债＝10×（P/A，5％，5）＋100×（P/F，5％，5）＝10×4.3295
＋100×0.7835＝121.65（万元）；（1分）
甲公司在租赁期开始日应确认的使用权资产＝10×（P/A，5％，5）＋100×（P/F，5％，5）＋4＝10
×4.3295＋100×0.7835＋4＝125.65（万元）。（1分）
甲公司在租赁期开始日的相关会计分录如下：
借：使用权资产 125.65
租赁负债——未确认融资费用 28.35
贷：租赁负债——租赁付款额150
银行存款4（1.5分）
借：管理费用1
贷：银行存款1（0.5分）
（3）
甲公司在2×22年末应确认的融资费用＝121.65×5％＝6.08（万元）；（1分）
甲公司在2×22年末对使用权资产应计提的折旧额＝125.65/30＝4.19（万元）。（0.5分）
甲公司2×22年末的相关会计分录为：
借：财务费用 6.08
贷：租赁负债——未确认融资费用 6.08（1分）
借：管理费用 4.19
贷：使用权资产累计折旧 4.19（1分）
借：租赁负债——租赁付款额10
贷：银行存款10（1分）
（4）
甲公司在2×23年末应确认的融资费用＝[（150－10）－（28.35－6.08）]×5％＝5.89（万元）（1分）
借：财务费用 5.89
贷：租赁负债——未确认融资费用 5.89（1分）
甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月30日。甲公司在2×21年1月1日至2×21年4月30日期间发生的相关交易或事项如下：
其他资料：甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
（“利润分配”应写出明细科目）
资料一：2×21年2月1日，法院判决甲公司应赔偿乙公司380万元，双方均服从判决，甲公司已向乙公司支付款项。该诉讼案件系2×20年12月1日，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿其未按合同约定发货导致的损失450万元，甲公司预计很可能败诉，若败诉，需支付赔款300万元。
资料二：2×21年3月1日，甲公司所在地发生百年不遇的冰冻灾害，导致一批产品全部毁损，该批产品的成本为420万元。
资料三：2×21年3月20日，甲公司发现2×20年对一项使用寿命不确定的管理用无形资产按法定年限计提了摊销费用60万元。
资料四：2×21年4月5日，甲公司收到丙公司退回的一批产品，取得了税务机关开具的红字增值税专用发票，并以银行存款向丙公司支付退货款及相应的增值税税款。该批产品系2×20年11月3日甲公司销售给丙公司，当时已确认收入并收讫款项，该批产品的售价为200万元，成本为150万元。
（1）判断甲公司2×21年2月1日未决诉讼结案是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明理由。
（2）判断甲公司2×21年3月1日发生产品毁损是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明理由。
（3）判断甲公司2×20年对无形资产计提摊销的处理是否正确，若不正确，编制相关的调整分录。
（4）判断甲公司2×21年4月5日发生销售退回是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明理由。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）属于资产负债表日后调整事项。（1分）
借：以前年度损益调整80
预计负债300
贷：其他应付款380（1.5分）
借：其他应付款380
贷：银行存款380（1.5分）
借：盈余公积8
利润分配——未分配利润72
贷：以前年度损益调整80（1分）
（2）不属于资产负债表日后调整事项。（1分）
理由：冰冻灾害发生于2×21年3月1日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，所以属于资产负债表日后非调整事项。（1分）
（3）不正确。（1分）
借：累计摊销60
贷：以前年度损益调整60（1分）
借：以前年度损益调整60
贷：盈余公积6
利润分配——未分配利润54（1分）
（4）属于资产负债表日后调整事项。（1分）
借：以前年度损益调整200
应交税费——应交增值税（销项税额）26
贷：其他应付款226（1分）借：其他应付款226
贷：银行存款226（1分）
借：库存商品150
贷：以前年度损益调整150（1分）
借：盈余公积5
利润分配——未分配利润45
贷：以前年度损益调整50（1分）
甲公司、乙公司2021年有关交易或事项如下：
资料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70％股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5％。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为17000万元。上述办公楼预计自2021年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料二：2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为1000万元，产品成本为800万元，未计提存货跌价准备。至年末，甲公司已对外销售70％，另外30％形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。
资料三：6月20日，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
资料四：12月31日，乙公司应收账款账面余额为1000万元，计提坏账准备50万元。该应收账款系2月份向甲公司赊销产品形成。
资料五：2021年度，乙公司利润表中实现净利润8460万元，提取盈余公积846万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。
其他有关资料：
①2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70％股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2021年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。
- 参考答案：
- 您的答案：
参考解析：
（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000（万元）。
借：长期股权投资21000
管理费用20
贷：股本1400
资本公积——股本溢价19300
银行存款320
（2）甲公司购买日因购买乙公司股权合并财务报表中应确认的商誉=21000-27000×70％=2100（万元）。
（3）调整后的乙公司2021年度净利润=8460-[17000-（20000-6000）]÷10=8160（万元）。
借：长期股权投资5712
贷：投资收益5712（8160×70％）
借：长期股权投资350
贷：其他综合收益350（500×70％）
借：投资收益2800
贷：长期股权投资2800
（4）相关分录：
①
借：营业收入1000
贷：营业成本1000
借：营业成本60
贷：存货60[（1000-800）×30％]
借：少数股东权益18（60×30％）
贷：少数股东损益18
②
借：营业收入1000
贷：营业成本600
固定资产——原价400
借：固定资产——累计折旧40（400／5×6／12）
贷：管理费用40
③
借：应付账款1000
贷：应收账款1000
借：应收账款——坏账准备50
贷：信用减值损失50
借：少数股东损益15（50×30％）
贷：少数股东权益15
④
借：股本6000
资本公积8000（5000+3000）
其他综合收益500
盈余公积2346（846+1500）
年末未分配利润14814（11500+8160-846-4000）
商誉2100
贷：长期股权投资24262
少数股东权益9498[（6000+8000+500+2346+14814）×30％]
⑤
借：投资收益5712
少数股东损益2448
年初未分配利润11500
贷：提取盈余公积846
对股东（所有者）的分配4000
年末未分配利润14814
