某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（ ）万元。
- A 24
- B 14.40
- C 20
- D 8
- 参考答案：B
- 您的答案：
参考解析：
本题中，该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40%（2÷5×100%）。第一年折旧＝100×40%＝40（万元），第二年折旧＝（100－100×40%）×40%＝24（万元），第三年折旧＝（100－40－24）×40%＝14.4（万元）。第4、5年折旧＝（36－14.4－5.6）/2＝8（万元）。
甲公司生产和销售空调。2×19年5月，甲公司向零售商乙公司销售2 000台空调，每台价格为3 000元，合同价款合计600万元。同时，甲公司承诺，如果在未来6个月内，同类空调售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内，不降价的概率为50%；每台降价200元的概率为30%；每台降价500元的概率为20%。假定不考虑增值税和其他因素。则甲公司2×19年5月应确认的收入金额是（ ）元。
- A 5680000
- B 2540000
- C 6000000
- D 2400000
- 参考答案：A
- 您的答案：
参考解析：
甲公司估计交易价格为每台2 840元（3 000×50%＋2 800×30%＋2 500×20%）。2×19年5月，甲公司销售空调的账务处理为：
借：应收账款——乙公司 5 680 000
贷：主营业务收入 （2 840×2 000）5 680 000
甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。20×9年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.85元人民币。20×9年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。20×9年6月30日，即期汇率为1美元＝6.78元人民币。甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
- A 14
- B 10
- C 4
- D 8
- 参考答案：B
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甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失＝200×（6.85－6.80）＝10（万元人民币）。6月12日应收票据已经结平，无需再考虑6月30日的汇率变动。
分录如下：
（1）4月12日
借：应收票据 1370 （200×6.85）
贷：主营业务收入等 1370
（2）6月12日，该公司收到票据款200万美元：
借：银行存款 1360(200×6.8)
财务费用 10
贷：应收票据 1370
某企业发生的下列各事项中，能够同时引起资产总额和所有者权益总额变动的是（ ）。
- A 向股东实际支付现金股利
- B 提取法定盈余公积
- C 资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额
- D 资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额
- 参考答案：C
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参考解析：
选项A，
借：应付股利
贷：银行存款等
选项B，
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积
属于所有者权益内部的增减变动；
选项C，
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
借方是资产类科目，贷方是所有者权益类科目，所以能同时引起资产总额和所有者权益总额变动；
选项D，
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
A公司因B公司延期交货而与B公司发生争议，于20×9年10月15日向法院提起诉讼，要求B公司赔偿造成的损失240万元。截止20×9年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据B公司法律顾问分析，B公司很可能败诉，赔偿金额很可能为220万元，另外还须承担诉讼费10万元。据查，B公司向A公司延期交货是由于W公司违约造成的。经与W公司交涉，基本确定W公司将赔偿B公司225万元。则B公司因该诉讼及与W公司交涉应在20×9年度利润表中反映的费用或支出总计为（ ）万元。
- A 225
- B 220
- C 5
- D 10
- 参考答案：C
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参考解析：
20×9年度利润表中反映的费用或支出总计＝（220＋10）－225＝5（万元）。会计分录如下：
借：营业外支出 220
管理费用 10
贷：预计负债 230
借：其他应收款 225
贷：营业外支出 220
管理费用 5
其他应收款冲完营业外支出后，余额再冲减管理费用。
甲公司于20×8年1月4日从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000万元，每年年末付款2 000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款利率为5%，已知（P/S，5%，4）＝0.8227，（P/A，5%，4）＝3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为（ ）万元。
- A 8100
- B 7990
- C 7092
- D 7102
- 参考答案：D
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本题考核外购无形资产的处理。总价款的现值＝2 000×3.5460＝7 092（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092＋10＝7 102（万元）。会计分录为：
借：无形资产7 102
未确认融资费用 908
贷：长期应付款 8 000
银行存款10
未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×18年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2×18年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
- A 75
- B 20
- C 45
- D 25
- 参考答案：D
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应编制的抵销分录为：
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 180
贷：存货 180[（800－500）×60%]
借：存货——存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
个别报表角度，期末存货成本是800×60%=480（万元），可变现净值是400万元，差额80万元计提存货跌价准备。
合并报表角度，期末存货成本是300万元，可变现净值是400万元，没有发生减值，不用计提存货跌价准备。因此站在合并报表角度，要将个别报表中计提的80万元存货跌价准备抵销掉。
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25[（180－80） ×25％]
个别报表角度，期末存货账面价值是400万元，计税基础=800×60%=480（万元），产生80万元可抵扣暂时性差异。
合并报表角度，账面价值=500×60%=300（万元），计税基础=800×60%=480（万元），产生180万元的可抵扣暂时性差异。因此站在合并报表角度，要将个别报表中少确认的递延所得税资产补确认。
2×19年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债20万元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年5月1日，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。假定不考虑相关税费，该财务单位按年编制财务报表，则2×19年12月31日该单位因上述事项在财务会计中应确认的投资收益为（ ）万元。
- A 0
- B 0.3
- C 0.6
- D 3
- 参考答案：B
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财务会计按权责发生制核算，因此2×19年12月31日计提的是半年的利息，该事业单位在2×19年12月31日应确认的投资收益＝20×3%/12×6＝0.3（万元）。
企业处置一项以成本模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为500万元，投资性房地产的账面余额为400万元，累计折旧100万元。不考虑其他因素，下列关于处置该项投资性房地产的会计处理，不正确的是（ ）。
- A 贷记“其他业务收入”500万元
- B 借记“其他业务成本”300万元
- C 贷记“投资性房地产”400万元
- D 贷记“营业外收入”175万元
- 参考答案：D
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参考解析：
处置分录为：
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500
借：其他业务成本 300
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 400
A公司于2×12年2月28日，以每股9元的价格购入某上市公司股票200万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，购买该股票支付佣金、手续费等共计2万元。5月2日，被投资方宣告按每股0.5元发放现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。不考虑其他因素，该项交易性金融资产对A公司2×12年度利润总额的影响为（ ）万元。
- A 1898
- B 1798
- C 98
- D 1900
- 参考答案：A
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该项金融资产对A公司2×12年度利润总额的影响金额＝－2＋0.5×200＋200×（18－9）＝1 898（万元）。相关会计分录为：
会计【彩蛋】压卷，，
2×12年2月28日：
借：交易性金融资产——成本（9×200）1 800
投资收益 2
贷：银行存款 1 802
2×12年5月2日：
借：应收股利 （0.5×200）100
贷：投资收益 100
2×12年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动（18×200－1 800）1 800
贷：公允价值变动损益 1 800
下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（ ）。
- A 接受劳务捐赠
- B 接受有价证券捐赠
- C 接受公用房捐赠
- D 接受货币资金捐赠
下列情况中，表明资产可能发生减值迹象的有（ ）。
- A 资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
- B 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
- C 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
- D 资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
四个选项，都表明资产可能发生减值。
资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两个方面加以判断。
企业外部信息来源包括：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌；（2）企业所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
企业内部信息来源包括：（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其主体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。
下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（ ）。
- A 超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产，应按购买价款的现值确定其成本
- B 使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试
- C 外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产入账
- D 无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销
甲公司2×18年度财务会计报告于2×19年2月20日批准报出。该公司发生的下列事项中，应在其2×18年度会计报表附注中披露的有（ ）。
- A 2×19年1月5日经批准发行3年期债券5000万元
- B 2×19年1月20日因遭受水灾造成存货重大损失500万元
- C 2×19年1月出现巨额亏损
- D 2×19年2月1日向一家网络公司投资500万元，取得该公司51%的股份
下列有关固定资产后续支出的论断中，错误的有（ ）。
- A 固定资产改良支出应计入固定资产成本
- B 生产设备的大修理支出应计入当期管理费用
- C 固定资产的大修理费用，符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化
- D 改良生产设备时领用了原材料，则原材料当初匹配的进项税应转入工程成本
- 参考答案：A、B、D
- 您的答案：
参考解析：
选项A，无论改良支出还是修理支出只要满足资本化条件就要计入固定资产成本，不满足资本化条件计入当期损益；选项B，生产设备的大修理支出如果符合资本化条件应计入设备成本；选项D，领用原材料不管是用于动产还是不动产，进项税都是可以抵扣的，不计入设备成本。
下列各项中，属于会计政策的有（ ）。
- A 存货的计价方法
- B 投资性房地产的后续计量
- C 外币折算所采用的方法
- D 无形资产项目支出是否确认为无形资产
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，因此存货的计价方法、投资性房地产的后续计量、外币折算所采用的方法、无形资产项目支出是否确认为无形资产，均属于会计政策，选项 ABCD正确。
企业发生的下列各项融资费用中，属于借款费用的有（ ）。
- A 股票发行费用
- B 发行公司债券的手续费
- C 外币借款的汇兑差额
- D 溢价发行债券的利息调整摊销额
- 参考答案：B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用属于公司股权性融资，不属于借款费用。
下列各项关于企业存在重大融资成分、赊销期在一年以上的商品销售合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。
- A 以合同约定收款额确定商品销售收入
- B 在交付商品控制权时一次性确认收入
- C 交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应在合同期间内采用实际利率法摊销
- D 交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应在合同期间内平均摊销
下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（ ）。
- A 企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0
- B 企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项预计负债的计税基础是0
- C 会计上确认合同负债60万元，符合税法规定的收入确认条件，则该合同负债的计税基础为0
- D 企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元
- 参考答案：A、C、D
- 您的答案：
参考解析：
选项A，计提产品保修费用200万元，确认了预计负债200万元，但在税法上不认可计提的产品质量保修费用，实际发生保修费用时才允许税前扣除，故未来税法准予抵扣的金额为200万元，因此预计负债的账面价值=200万元，计税基础=账面价值-未来税法准予抵扣的金额=200-200=0；
选项B，企业因债务担保确认了预计负债500万元，由于债务担保税法永远不让扣，故未来税法准予抵扣的金额为0，预计负债的计税基础=账面价值-未来税法准予抵扣的金额=500-0=500万元；
选项C，会计上确认合同负债60万元，符合税法规定的收入确认条件，即税法不认可合同负债，则该合同负债的计税基础为0；
选项D，企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础=账面价值-未来税法准予抵扣的金额=200-0=200（万元），注意这里的可予税前扣除的金额为180万元是当期税法准予抵扣的金额，不是未来税法准予抵扣的金额,未来税法准予抵扣的金额是0。
下列计价方法中，符合历史成本计量属性的有（ ）。
- A 发出存货计价所使用的先进先出法
- B 其他债权投资期末采用公允价值计价
- C 固定资产计提折旧
- D 发出存货计价所使用的移动加权平均法
期末，民间非营利组织的业务活动成本，应转入限定性净资产科目。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
会计期末，民间非营利组织应将“业务活动成本”转入“非限定性净资产”。
政府对企业的经济支持如果附有使用条件，则不属于政府补助。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的范围和方向进行的限制。
编制调整分录与抵销分录时，子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
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参考解析：
编制调整分录与抵销分录时，母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
投资者投入的存货，均应按投资合同或协议确定的价值作为实际成本。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
如果投资合同或协议约定的价值不公允，则不应按合同或协议确定的价值作为实际成本，应按公允价值处理。
企业接受投资者投入的无形资产，其成本确定和具有融资性质的外购无形资产成本方法相同，均按无形资产未来现金流量的现值确定。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
分期付款购买无形资产，具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。而企业接受投资者投入无形资产的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。
权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的“资本公积——其他资本公积”金额转入到营业外收入科目。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的资本公积——其他资本公积金额转入到投资收益科目。
编制合并报表时，抵销的子公司“专项储备”项目中的安全生产费用不需要恢复。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
子公司在“专项储备”项目中的安全生产费用，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应按照归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润”项目，贷记“专项储备”项目。
政府单位的合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并收入费用表、合并现金流量表和附注。（ ）
?
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
政府单位的合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
企业向客户转让商品的同时，如果客户向企业投入材料、设备或人工等商品，以协助企业履行合同，企业应当在收到相关材料、设备或接受人工服务时，将这些商品作为从客户收取的非现金对价进行处理。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
企业向客户转让商品的同时，如果客户向企业投入材料、设备或人工等商品，以协助企业履行合同，企业应当评估其是否取得了对这些商品的控制权，取得这些商品控制权的，企业应当将这些商品作为从客户收取的非现金对价进行处理。
外币其他权益工具投资形成的汇兑差额应当计入其他综合收益。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
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参考解析：
外币其他权益工具投资发生的汇兑损益计入所有者权益；外币其他债权投资发生的汇兑损益计入当期损益。
创维公司为一家电视机生产企业，主要生产数字信号、数字模拟信号、模拟信号三种电视机产品。创维公司2×19年度有关事项如下：
（1）创维公司管理层于2×19年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×20年1月1日起关闭模拟信号电视生产线；从事模拟信号电视生产的员工共计50人，除部门主管及技术骨干等10人留用转入其他部门外，其他40人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，创维公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计160万元；模拟信号电视生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于模拟信号电视生产的固定资产等将转移至创维公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×19年12月2日经创维公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
2×19年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，创维公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款160万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元；因将用于模拟信号电视生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6 000元；因对留用员工进行培训将发生支出2 000元；因推广新款数字模拟信号电视将发生广告费用500万元；因处置用于模拟信号电视生产的固定资产将发生减值损失30万元。
（2）2×19年12月15日，消费者因使用模拟信号电视造成财产损失向法院提起诉讼，要求创维公司赔偿损失112万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，创维公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，创维公司的赔偿金额可能在90万元至110万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（3）2×19年12月25日，丙公司（为创维公司的子公司）向银行借款640万元，期限为3年。经董事会批准，创维公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
（答案以万元作为单位）
（1）根据资料（1），判断哪些是与创维公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应计入预计负债科目的金额。
（2）根据资料（1），计算其减少创维公司2×19年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（2）和（3），判断创维公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）
创维公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款160万元（1分）；
②因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元（1分）；
因重组义务计入预计负债科目的金额＝5（万元）（1分）。
（2）
资料（1）减少2×19年度利润总额的金额＝5＋160＋30＝195（万元）（1分）
与重组义务有关的直接支出：
借：管理费用 5
贷：预计负债 5（1分）
借：管理费用 160
贷：应付职工薪酬 160（1分）
预计将发生减值损失30万元：
借：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30（1分）
（3）
资料（2）需要确认预计负债（1分），预计负债的最佳估计数＝（90＋110）/2＝100（万元）（1分）
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100（1分）
资料（3）不需要确认预计负债（1分），因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，所以不需要做确认预计负债的账务处理（1分）。
甲有限责任公司（下称“甲公司”）系增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×19年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
资料一：1日，以外币存款800万欧元购入当日发行的按年付息的欧元债券，每年11月30日收取利息，该债券的面值为800万欧元，票面年利率为9%，根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝8.30人民币元。
资料二：5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款100万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税90万人民币元，应交进口增值税110.5万人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
资料三：16日，以人民币从银行购入300万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。
资料四：20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8 500万元作为注册资本入账。
资料五：25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款70万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。
资料六：31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元＝8.16人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。 外币账户余额表
其他资料：不考虑所得税等其他相关税费因素。
（1）根据资料一～资料三，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料四和资料五，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（3）根据资料六，并结合资料一至五，计算甲公司2×19年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
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（1）
资料一：
购入债券：
借：债权投资——成本（欧元） 6 640
贷：银行存款——欧元 （800×8.30） 6 640（1分）
资料二：
借：原材料 （100×8.50＋90）940
应交税费——应交增值税（进项税额） 110.5
贷：银行存款——人民币元 （90＋110.5）200.5
应付账款——欧元 （100×8.50）850（1分）
资料三：
借：银行存款——欧元 （300×8.26）2 478
财务费用 12
贷：银行存款——人民币元（300×8.30）2 490（1分）
（2）
资料四：
借：银行存款——欧元 （1 200×8.24）9 888
贷：实收资本 8 500
资本公积——资本溢价 1 388（1分）
资料五：
借：应付账款——欧元 （70×8.50）595
财务费用 0.7
贷：银行存款——欧元 （70×8.51）595.7（1分）
（3）
年末欧元债券：
借：应收利息——欧元 （800×9%/12×8.16）48.96
贷：投资收益 48.96（1分）
汇兑差额＝800×（8.16－8.30）＋800×9%/12×（8.16－8.16）＝－112（万人民币元）（0.5分）。
借：财务费用 112
贷：债权投资——成本（欧元） 112（0.5分）
甲公司2×19年12月31日的汇兑差额计算如下：
“银行存款——欧元”汇兑损益＝1 820×8.16－14 920＝－68.8（万人民币元）（1分）；
“应付账款——欧元”汇兑损益＝30×8.16－255＝－10.2（万人民币元）（1分）。
会计分录为：
借：应付账款——欧元 10.2
财务费用——汇兑差额 58.6
贷：银行存款——欧元 68.8（1分）
远东股份有限公司（以下简称远东公司）为增值税一般纳税人，2×21年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：
（1）购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为104000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元（不含增值税）；
（2）领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元（假设其成本全部为原材料），未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元，增值税税率为13%；
（3）领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10400元；
（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元（不考虑相关税费）；
（5）计提工程人员工资215600元；
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；
（7）将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；
（9）该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元；
（10）2×22年该办公楼发生日常维修费用30000元；
（11）2×23年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元,处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；
（12）2×24年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，不含税售价为400000元，另外发生清理费用30000元，处置不动产适用的增值税税率为9%；
（13）假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，不考虑其他相关税费。
（金额单位以元表示）
（1）编制购建办公楼相关的会计分录
（2）计算2×21年、2×22年、2×23年的折旧金额并进行相关的账务处理；
（3）编制2×22年固定资产维修的账务处理；
（4）计算2×23年计提减值的金额并进行账务处理；
（5）编制出售时的账务处理。
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（1）
购建办公楼的账务处理：
购入工程物资：
借：工程物资800000
应交税费——应交增值税（进项税额）104000
贷：银行存款904000（0.5分）
领用工程物资：
借：在建工程585000
贷：工程物资585000（0.5分）
领用自产产品：
借：在建工程420000
贷：库存商品420000（0.5分）
领用原材料：
借：在建工程80000
贷：原材料80000（1分）
辅助生产车间为工程提供劳务支出：
借：在建工程60000
贷：生产成本——辅助生产成本60000（0.5分）
计提工程人员工资：
借：在建工程215600
贷：应付职工薪酬215600（0.5分）
6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账：
借：固定资产1360600
贷：在建工程1360600（0.5分）
将剩余工程物资转作存货：
借：原材料215000
贷：工程物资215000（1分）
7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本：
借：固定资产39400
贷：应付职工薪酬39400（0.5分）
（2）
2×21年计提折旧的金额
＝（1400000×2/5）/2＝280000（元）
借：管理费用280000
贷：累计折旧280000（0.5分）
2×22年计提折旧的金额
＝（1400000×2/5）/2＋（1400000－1400000×2/5）×2/5/2
＝448000（元）
借：管理费用448000
贷：累计折旧448000（0.5分）
2×23年计提折旧的金额
＝（1400000－1400000×2/5）×2/5/2＋[1400000－1400000×2/5－（1400000－1400000×2/5）×2/5]×2/5/2
＝268800（元）
借：管理费用268800
贷：累计折旧268800（1分）
（3）
2×22年固定资产维修的账务处理为：
借：管理费用30000
贷：银行存款30000（0.5分）
（4）
2×23年末未计提减值准备前，账面价值＝1400000－280000－448000－268800＝403200（元）
可收回金额为400000（420000－20000）元。
计提减值准备的金额＝403200－400000＝3200（元）（0.5分）
借：资产减值损失3200
贷：固定资产减值准备3200（0.5分）
（5）
至2×24年底该项固定资产的累计折旧金额＝280000＋448000＋268800＋400000/2＝1196800（元）
借：固定资产清理200000
累计折旧1196800
固定资产减值准备3200
贷：固定资产1400000（1分）
借：固定资产清理30000
贷：银行存款30000（0.5分）
借：银行存款436000
贷：固定资产清理400000
应交税费——应交增值税（销项税额）36000（1分）
借：固定资产清理170000
贷：资产处置损益170000（0.5分）
甲上市公司（以下简称“甲公司”）2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×18年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×18年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格向其发行6 000万股本公司股票作为对价。
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。
12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元，未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。
2×19年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关的验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，在此期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
（2）2×19年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产的公允价值为9 000万元，其中：有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；有一项固定资产的公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，其预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。
丙公司2×19年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
（3）2×19年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×19年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在一年以内的应收账款（含应收关联方款项）按账面余额的5%计提坏账准备。
（4）乙公司2×19年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2×19年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。
（5）甲公司2×19年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×20年结清。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。
（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
（3）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
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（1）
购买日为2×18年12月31日。（1分）理由：甲公司自2×18年12月31日起对乙公司实施控制，后续不存在实质性障碍。甲公司合并乙公司产生的商誉＝6 000×6.3－54 000×60%＝5 400（万元）。（1分）相关会计分录为：
借：长期股权投资 37 800（ 6 000×6.3）
贷：股本 6 000
资本公积——股本溢价 31 800（1分）
借：管理费用 400
资本公积——股本溢价 2 000
贷：银行存款 2 400（1分）
（2）甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。（1分）理由：甲公司能够对丙公司决策施加重大影响。（1分）相关分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 2 700
贷：银行存款 2 600
营业外收入 100（1分）
甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的投资收益＝[2 400×9/12－（840－480）/5×9/12-（1200-720）/6×9/12]×30%＝505.8（万元），（1分）应确认的其他综合收益＝－120×9/12×30%＝－27（万元）。（1分）有关账面价值调整的相关分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 505.8
其他综合收益 27
贷：投资收益 505.8
长期股权投资——其他综合收益 27（1分）
（3）
甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录如下：
①基于资料(3)的固定资产内部交易抵销及内部应收、应付账款抵销
借：营业收入 300
贷：营业成本 216
固定资产 84（1分）
借：固定资产8.4
贷：管理费用 8.4（1分）
借：应付账款 339
贷：应收账款 339（1分）
借：应收账款——坏账准备 16.95
贷：信用减值损失 16.95（1分）
②2×19年末合并报表准备工作----母公司的长期股权投资由成本法追溯为权益法
借：长期股权投资 3 840（ 6 000× 60%＋ 400× 60%）
贷：投资收益 3 600
其他综合收益 240（1分）
③2×19年末甲公司的长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销
借：股本 10 000
资本公积 20 000
其他综合收益 400
盈余公积 10 000
未分配利润 20 000
商誉 5 400
贷：长期股权投资 41 640 （ 37 800+3 840）
少数股东权益 24 160（2分）
④2×19年甲公司投资收益与乙公司的利润分配的抵销
借：投资收益 3 600
少数股东损益 2 400
未分配利润——年初 14 600
贷：提取盈余公积 600
未分配利润——年末 20 000（1分）
