下列各项中，不属于民间非营利组织的会计要素的是（ ）。
- A 资产
- B 净资产
- C 支出
- D 收入
- 参考答案：C
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本题考核民间非营利组织会计概述。民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素：反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。由此，可以推出“支出”是不属于民间非营利组织会计要素的，所以本题应选C。
甲公司2×18年度财务报表于2×19年4月20日经董事会批准对外报出，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×18年12月31日应收乙公司账款2 000万元，当日对其计提坏账准备200万元。2×19年2月20日，甲公司获悉乙公司已向法院申请破产，应收乙公司账款预计全部无法收回。不考虑其他因素，上述日后事项对2×18年未分配利润的影响金额是（ ）万元。
- A －180
- B －1620
- C －1800
- D －2000
- 参考答案：B
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由于题目说明了不考虑其他因素且没有给出所得税税率，因此不考虑所得税的影响。按照净利润的10%提取法定盈余公积，因此该事项减少2×18年未分配利润的金额＝（2 000－200）×（1－10%）＝1 620（万元）。调整分录为：
借：以前年度损益调整——信用减值损失1 800
贷：坏账准备 1 800
借：盈余公积 180
利润分配——未分配利润 1 620
贷：以前年度损益调整 1 800
提示：①这里应收款项只是预计全部无法收回，不是实际已发生损失，所以不能按实际发生坏账处理，应该对应收账款全部计提坏账准备。所以调整时，补计提了坏账准备。
②如果考虑所得税影响，税法认可的是实际发生坏账，不认可补提或者转回的坏账准备，所以本题补计提了1800的坏账准备，应收账款的账面价值会小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异，需要补确认递延所得税资产；“以前年度损益调整——信用减值损失”科目会调减会计利润1800，但因为税法不允许税前扣除，需要调增会计利润1800，也就是加可抵扣暂时性差异1800，因此对应纳税所得额没有影响，不需要调整应交所得税。
如果考虑所得税影响的调整分录如下：
借：以前年度损益调整——信用减值损失1 800
贷：坏账准备 1 800
借：递延所得税资产 450
贷：以前年度损益调整——所得税费用 450
借：盈余公积 135
利润分配——未分配利润 1215
贷：以前年度损益调整 1350
A公司为B公司的母公司，适用增值税税率为13%。2×19年5月，A公司从B公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为500万元，增值税额为65万元，该批商品的成本为400万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费10万元。假定不考虑其他因素，A公司在编制2×19年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。
- A 590
- B 565
- C 410
- D 570
- 参考答案：B
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“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额＝500＋65＝565(万元)，运输费用10万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。
甲公司于2×18年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，实际利率为5%。不考虑其他因素，2×18年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。（计算结果保留两位小数）
- A 1000
- B 1060
- C 1035.43
- D 1095.43
- 参考答案：C
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参考解析：
该债券利息调整金额为43.27（1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2x18年应摊销金额为7.84（1 000×6%－1 043.27×5%）万元。则2×18年12月31日，该应付债券的账面余额为1 000＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万元）。会计分录为：
2×18年1月1日：
借：银行存款 1 043.27
贷：应付债券——面值 1 000
——利息调整 43.27
2×18年12月31日：
借：应付债券——利息调整 7.84
财务费用 52.16
贷：应付利息 60
财务费用＝摊余成本×实际利率
应付利息＝面值×票面利率
下列关于各项资产期末计量的表述中，正确的是（ ）。
- A 公允价值模式下的投资性房地产应按照摊余成本计量
- B 其他权益工具投资应按照公允价值计量，其他债权投资应按照摊余成本计量
- C 外币计价的无形资产期末按照公允价值计量
- D 存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量
- 参考答案：D
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选项A，公允价值模式下的投资性房地产应按照公允价值计量；选项B，其他债权投资应按照公允价值进行后续计量；选项C，外币计价的无形资产期末按历史成本计量，不确认公允价值变动。
下列各项，不属于在某一时段内履行的履约义务应满足的条件的是（ ）。
- A 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
- B 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
- C 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
- D 企业就该商品享有现时收款权利
- 参考答案：D
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满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
甲公司因新产品生产需要，2×19年10月份对一台生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计72万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2×19年10月改良前的账面记录，该设备的账面原值为800万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，已计提折旧320万元，未计提减值准备。若被替换部分的账面原值为200万元，则该企业2×19年12月份改良后固定资产的入账价值为（ ）万元。
- A 432
- B 368
- C 376
- D 72
- 参考答案：A
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该企业2×19年12月份改良后固定资产价值＝（800－320）＋72－（200－200/5×2）＝432（万元）。
某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2×18年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2×18年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。
- A 0
- B 10
- C 8
- D 2
- 参考答案：D
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本题考核存货跌价准备的核算。产成品成本＝20＋8＝28（万元），可变现净值＝30－4＝26（万元），产品发生减值，所以半成品应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货应计提的跌价准备＝20－（30－8－4）＝2（万元）。
甲公司有100名职工，实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，未使用的假期可以向后结转一个会计年度。在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1万元，平均每个工作日工资为400元， 2×19年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。不考虑其他因素，甲公司2×19年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为（ ）万元。?
- A 120
- B 240
- C 110
- D 280
- 参考答案：A
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10名职工一年的工资＝10×12×1＝120（万元），不管职工享受带薪假与否，企业每月实际支付的薪酬仍是1万元，实际支付的薪酬不受影响。 职工使用了假期，因为是带薪假期，所以企业要支付员工工资；如果职工未使用假期，则说明职工在此期间工作了，企业照样要支付员工工资。因此不管职工是否享受了假期，企业都要支付职工工资，因此实际支付的薪酬是不受影响的。
甲公司于2×18年末以200万元取得一项固定资产并投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值为0。2×19年末该项固定资产的可收回金额为120万元。税法规定，该项固定资产应按照20年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。不考虑其他因素，则2×19年末该项固定资产的计税基础为（ ）万元。
- A 0
- B 300
- C 200
- D 190
- 参考答案：D
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2×19年末该项固定资产的计税基础＝200－200/20＝190（万元）。
下列关于会计基本原理的表述中，正确的有（ ）。
- A 会计要素的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、可收回金额等
- B 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩
- C 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围
- D 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，含义即同一企业不同时期可比、提供的会计信息应当清晰明了
- 参考答案：B、C
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选项 A，会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。可收回金额不属于会计计量属性；选项D，可比性包括两层含义：同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。D的表述不完整。
下列各项中，应确认递延所得税负债的有（ ）。
- A 投资性房地产账面价值大于其计税基础
- B 投资性房地产账面价值小于其计税基础
- C 未弥补亏损
- D 负债账面价值小于其计税基础
- 参考答案：A、D
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选项B，投资性房地产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项C，未弥补亏损得以弥补时会抵减弥补期间的应纳税所得额，所以与转回的可抵扣暂时性差异用途一致，因此未弥补亏损产生时会增加可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
甲公司于2×19年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径。基于此政策变更的如下指标中，正确的有（ ）。
- A 递延所得税负债增加10万元
- B 年初盈余公积增加3万元
- C 年初未分配利润增加27万元
- D 年初留存收益增加30万元
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
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变更当日，投资性房地产的账面价值是 240万元，计税基础是200万元（300－100），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债40×25%＝10（万元）。对应的科目是留存收益，不是所得税费用。
甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：
借：投资性房地产――成本240
投资性房地产累计折旧100
贷：投资性房地产300
递延所得税负债10
盈余公积 3
利润分配――未分配利润27
下列各项中，应计入存货实际成本的有（ ）。
- A 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
- B 运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款
- C 为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
- D 制造企业为生产产品而发生的直接人工费用
下列项目中，不属于投资性房地产的有（ ）。
- A 按照国家有关规定认定的闲置土地
- B 某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，且不能单独计量和出售
- C 作为存货的房地产
- D 租入的土地使用权再出租的
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
本题考核投资性房地产的范围。选项A、B、C、D均不属于投资性房地产。选项B，如果能单独计量和出售，则应将用于赚取租金或资本增值的部分确认为投资性房地产。
某事业单位于2×19年1月份开始自行研发一个软件，2×19年1月至5月底为研究阶段，共发生相关支出300万元；自2×19年6月起，该研发项目进入开发阶段，共发生相关支出500万元。2×19年11月份，该软件研发成功。另外，该单位还为该软件发生了注册费、聘请律师费等费用共计50万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
- A 该单位在研发软件过程中所发生的支出应当通过“研发支出”科目进行归集
- B 该研发项目的费用化金额为350万元
- C 该项无形资产的入账价值为550万元
- D 如果研发项目尚未进入开发阶段就已经申请取得，则研究阶段的支出应当将其费用化
- 参考答案：A、C、D
- 您的答案：
参考解析：
选项B，该单位应当将其为该软件发生的注册费、聘请律师费等费用计入无形资产成本，所以该研发项目的费用化金额为300万元。相关会计分录为：
借：研发支出——研究支出 300
贷：应付职工薪酬、银行存款等 300
借：研发支出——开发支出 500
贷：应付职工薪酬、银行存款等 500
借：无形资产 550
贷：研发支出——开发支出 500
银行存款等 50
下列关于企业合并中发生的相关费用的处理，正确的有（ ）。
- A 同一控制下合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期管理费用
- B 非同一控制下购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期管理费用
- C 发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，调整留存收益
- D 以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益；投资企业作为合并对价发行的债务性证券的交易费用，应当计入债务性证券的初始确认金额，企业合并发行权益性证券发生的佣金、手续费等费用，应当抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，调整留存收益，这里不区分同一控制还是非同一控制。
下列有关固定资产盘盈、盘亏的处理中，正确的有（ ）。
- A 企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点
- B 盘盈的固定资产应作为前期差错处理
- C 盘亏的固定资产应通过“以前年度损益调整”科目核算
- D 盘亏的固定资产，报经批准后，在扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后，应计入营业外支出
- 参考答案：A、B、D
- 您的答案：
参考解析：
选项A，已提足折旧仍继续使用的固定资产不应计提折旧；选项B，企业未使用不需用的固定资产，应计提折旧并计入管理费用；选项C，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧；选项D，单独计价入账的土地不进行折旧。
关于企业无须退回的初始费，下列表述正确的有（ ）。
- A 企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无须退回的初始费应当计入交易价格
- B 该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入
- C 该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
- D 该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入
- 参考答案：A、B、C、D
- 您的答案：
参考解析：
企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无须退回的初始费（如倶乐部的入会费等）应当计入交易价格。对于这笔初始费来说需要区分情况而定：
（1）如果这个初始费用是与转让已承诺商品有关的，自然要计入本次商品的交易价格中确认收入，因为双方具有关联性，即初始费构成单项履约义务的一部分；
（2）如果这个初始费用是与转让已承诺商品无关的，那么说明这个初始费用和未来转让商品是相关的，即与未来转让商品相关，在未来转让商品时再确认收入，目前作为预收性质的款项处理。
下列各项中，属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的划分条件的有（ ）。
- A 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标
- B 企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标
- C 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
- D 该金融资产的合同规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
- 参考答案：A、D
- 您的答案：
参考解析：
同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
（1）企业管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。
企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益”科目。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。 假设即期汇率为H，则“资产×H”＝“负债×H＋所有者权益×H”，不产生差额，所以不会产生汇兑差额。上述是变更记账本位币，但如果是外币报表期末折算，则是会产生汇兑差额的。因为：资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算。产生的“外币报表折算差额”在编制合并财务报表时，列示于其他综合收益。
及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当作为差错更正处理。（ ）
?
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整，属于会计估计变更，采用未来适用法。
投资者投入的长期股权投资，均应按照协议约定的价值确定初始投资成本。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求母公司所采用的会计政策和子公司保持一致。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
在编制财务报表前，应当尽可能（“尽可能”没错，基于重要性信息质量要求，影响重大的需一致，影响不重大的可以不调整）统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策和母公司保持一致。
固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。
只要是企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
本题考核资产组的认定。资产组是由创造独立现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合。
投资性房地产费用化的后续支出，发生时直接计入管理费用。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
错误
- 您的答案：
参考解析：
投资性房地产费用化后续支出，应该计入其他业务成本。
如果只存在一笔一般借款，则资本化率是不需要重新计算的，一般借款的资本化率就是其实际利率。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
因为只有一笔一般借款，所以不需要加权平均，该一般借款的资本化率就是其实际利率。
每一资产负债表日，企业应当重新估计可变对价金额（包括重新评估对可变对价的估计是否受到限制），以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。（ ）
- 对 正确。
- 错 错误。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
资料一：2020 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款 30 600 万元支付给乙公司的原股东，取得乙公司 60%的股权，并取得控制权。乙公司可辨认净资产账面价值为 88 800 万元，公允价值为 90 000 万元，其差额是一项无形资产评估增值 1 200 万元所导致的，预计尚可使用年限 10 年，采用直线法计提摊销额。
资料二：自甲公司 2020 年 6 月 1 日取得乙公司 60%股权起到 2020 年 12 月 31 日期间，乙公司实现净利润 1 170 万元、其他综合收益增加 100 万元。2021 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间，乙公司实现净利润为2 060 万元，分配现金股利 500 万元，其他综合收益变动增加 600 万元。
资料三：2021 年 7 月，甲公司出售乙公司 55%的股权给非关联方，取得价款 38 000 万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。出售后剩余股权投资的公允价值为3 600 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
要求：编制甲公司的相关会计分录。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
（1）甲公司取得股权投资的相关会计处理如下：
借：长期股权投资 30 600
贷：银行存款 30 600
（2）乙公司宣告分配现金股利时甲公司的会计处理如下：
借：应收股利 （500×60%）300
贷：投资收益 300
（3）甲公司在 2021 年 7 月的会计处理如下：
①影响 2021 年 7 月利润表投资收益＝（被处置的股权投资的售价＋剩余股权的公允价值）（38 000＋3 600）－60%的股权的账面价值 30 600＝11 000（万元）。
②确认有关股权投资的处置损益：
借：银行存款 38 000
贷：长期股权投资 （30 600×55%/60%）28 050
投资收益 9 950
③剩余 5%的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，当天公允价值为 3 600 万元，账面价值为 2 550 万元（30 600－28 050），两者差异应计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资 3 600
贷：长期股权投资 2 550
投资收益 1 050
甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为27 300元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬104 000元。另，拆下旧的设备部件，账面价值为20 000元，处置取得银行存款12 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。
要求：编制甲公司的相关账务处理。
- 参考答案：
正确
- 您的答案：
参考解析：
甲公司的账务处理如下：
①饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计固定资产的成本。
②2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：
借：制造费用 97 000［600 000×（1－3%）/6］
贷：累计折旧 97 000
③2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000－（97 000×2）]转入在建工程：
借：在建工程——饮料生产线 406 000
累计折旧 194 000
贷：固定资产——饮料生产线 600 000
④发生改扩建工程支出：
借：工程物资 210 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 27 300
贷：银行存款 237 300
借：在建工程——饮料生产线 314 000
贷：工程物资 210 000
应付职工薪酬 104 000
⑤旧设备处置时：
借：银行存款 12 000
营业外支出 8 000
贷：在建工程 20 000
⑥2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：
借：固定资产——饮料生产线 700 000
贷：在建工程——饮料生产线 700 000
⑦2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
应计足折旧额＝700 000×（1－4%）＝672 000（元）；
月折旧额＝672 000/（7×12）＝8 000（元）；
2×12年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8）
会计分录为：
借：制造费用 64 000
贷：累计折旧 64 000
2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12），会计分录为：
借：制造费用 96 000
贷：累计折旧 96 000
2×19年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4），会计分录为：
借：制造费用 32 000
贷：累计折旧 32 000
2×21 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售 A 产品。合同约定，当乙公司在 2×21 年的采购量不超过 500 万件时，每件产品的价格 180 元，当乙公司在 2×21 年的采购量超过 500 万件时，每件产品的价格为 160 元。乙公司在第一季度的采购量为 150 万件，甲公司预计乙公司全年的采购量不会超过 500 万件。2×21 年 4 月，乙公司因市场需求而增加了原材料的采购量，第二季度共向甲公司采购 A 产品 200 万件，甲公司预计乙公司全年的采购量将超过 500 万件，因此，全年采购量适用的产品单价均将调整为 160 元。
要求：分别计算确定甲公司在 2×21 年第一季度和第二季度应确认的收入。
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2×21 年第一季度，甲公司根据以往经验估计乙公司全年的采购量将不会超过 500 万件，甲公司按照 180 元的单价确认收入，满足在不确定性消除之后（即乙公司全年的采购量确定之后），累计已确认的收入将极可能不会发生重大转回的要求，因此，甲公司在第一季度确认的收入金额＝180×150＝27 000（万元）。
2×21 年第二季度，甲公司对交易价格进行重新估计，由于预计乙公司全年的采购量将超过 500 万件，按照 160 元的单价确认收入，才满足极可能不会导致累计已确认的收入发生重大转回的要求。因此，甲公司在第二季度确认收入＝160×（200＋150）－27 000＝29 000（万元）。
A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：
（1）A公司于2×19年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付； 闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下： ①2×18年12 月1 日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付； ②2×19年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1 044万元，款项已全部收存银行。 （3）工程采用出包方式，于2×19年1月1日动工兴建，2×19年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2×19年6月1日该项工程才恢复施工。 （4）2×19年有关支出如下： ①1月1日支付工程进度款2 000万元； ②7月1日支付工程进度款4 500万元； ③10月1日支付工程进度款3 000万元。 （5）截至2×19年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算，每月按照30天计算。
（1）计算2×19年专门借款利息资本化金额和费用化金额；
（2）计算2×19年该项工程所占用的一般借款资本化率；
（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；
（4）编制相关会计分录（计算结果保留两位小数）。
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参考解析：
（1）
2×19年专门借款发生的利息金额＝6 000×8%＝480（万元）
2×19年2～5月专门借款发生的利息费用＝6 000×8%×120/360＝160（万元）
2×19年专门借款存入银行取得的利息收入＝4 000×0.5%×6＝120（万元）
其中，在资本化期间内取得的利息收入＝4 000×0.5%×2＝40（万元）
2×19年应予资本化的专门借款利息金额＝480－160－40＝280（万元）（2分）
2×19年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝160－（120－40）＝80（万元）（1分）
（2）
一般借款的资本化率＝（4 500×6%＋1 044×5%）÷（4 500＋1 044）×100%＝5.81%（2分）
（3）
2×19年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数＝500×180/360＋3 000×90/360＝1 000（万元）
2×19年一般借款发生的利息费用＝4 500×6%＋1 044×5%＝322.20（万元）
2×19年一般借款应予资本化的利息金额＝1 000×5.81%＝58.10（万元）（2分）
2×19年应当计入当期损益的一般借款利息费用＝322.2－58.1＝264.1（万元）（1分）
（4）
借：在建工程338.10（280＋58.10）
应收利息120
应付债券——利息调整27.80
财务费用344.10
贷：应付利息830（2分）
