甲公司所得税税率为25%。2×19年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2×19年计提产品保修费用100万元， 2×19年实际发生产品保修费用300万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵扣，不考虑其他因素，当期递延所得税费用为（ ）万元。
预计负债的账面价值＝500＋100－300＝300（万元）；计税基础＝300－300＝0；账面价值＞计税基础，其差额为300 万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。“递延所得税资产”科目余额＝300×25%＝75（万元），“递延所得税资产”科目发生额＝75－125＝－50（万元），所以递延所得税费用为50万元。分录如下：
借：所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50
下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（ ）。
选项ABD，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。
甲企业2018年收到政府给予的无偿拨款50 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，产品价格补贴30 000元。不考虑其他因素，甲公司2018年取得的政府补助金额是（ ）元。
政府对企业的无偿拨款和税收返还属于政府补助；资本性投入不属于政府补助，属于企业取得的投资资本，增加企业的实收资本。对于被投资单位而言，相关会计分录为：
借：银行存款 10 000
贷：实收资本/股本
资本公积——资本溢价或股本溢价
产品的价格补贴不属于政府补助，属于企业的收入，通常应增加收入金额，相关会计分录为：
借：银行存款 30 000
贷：主营业务收入等 30 000
因此甲企业2018年取得的政府补助为70 000（50 000＋20 000）元。
下列事项中，属于会计政策变更的是（ ）。
在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
下列情况不属于会计政策变更：
1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而对其采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
选项ABC均不属于会计政策变更。
会计准则中关于“控制”的定义中所提及的“相关活动”是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括（ ）。
相关活动包括但不限于以下情形：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。
2×19年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如果2×19年度公司净利润能超过2500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的额外回报。假定截至2×19年末，甲公司全年实现净利润2800万元，不考虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为（ ）万元。
甲公司管理层可以分享的利润＝（2800－2500）×8%＝24（万元）。
下列各项中，不管有无合同约定汇率，只能采用交易发生日即期汇折算的是（ ）。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
甲公司和A公司同属某企业集团，2×19年1月1日，甲公司以其发行的普通股股票500万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），自其母公司处取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司2×19年1月1日相对于最终控制方的所有者权益账面价值总额为3 000万元，可辨认净资产的公允价值为3 200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为（ ）万元。
本题属于同一控制下企业合并，应该以享有相对于最终控制方而言净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
甲公司取得A公司股份时的初始投资成本＝3 000×80%＝2 400（万元）。
借：长期股权投资 2 400
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 1 900
政府单位财务会计中，反映财务状况的等式为（ ）。
选项A，属于政府单位预算会计的预算恒等式；选项B，是反映财务状况的会计等式；选项C，属于政府单位财务会计中反映运行情况的等式；选项D，属于企业会计经营成果恒等式。
甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，按期收取利息，到期收回本金，划分为以摊余成本计量的金融资产，甲公司实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该债权投资的初始入账金额为（ ）万元。
债权投资的初始入账金额＝1 100－50＝1 050（万元）。相关会计分录为：
借：债权投资——成本 1000
——利息调整 50
应收利息 50
贷：银行存款 1100
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注意：关于交易费用，要注意题目条件的表述，本题条件是“购买价款××万元，其中交易费用××万元”，说明买价中已经包含交易费用，此时计算初始入账成本，无需再加一遍交易费用；如果题目条件是“另支付”，说明购买价款中不包含交易费用，所以计算初始入账成本还需要在购买价款的基础上加上交易费用。
下列有关政府补助确认的表述中，不正确的有（ ）。
选项B，应将尚未分摊的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益；选项D，如果采用总额法，应于取得时应直接计入当期其他收益；如果采用净额法，应于取得时直接冲减当期相关成本费用。
关于存货的会计处理，下列表述中正确的有（ ）。
选项B，合理损耗计入采购成本，不影响存货的入账总成本，但因为入库数量减少了，所以会影响入库单价；选项C，非同一控制企业合并的情况下，投资方向被投资方转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项D，同一控制下，以存货为对价形成企业合并的，进行账务处理时，转出存货的金额为其账面价值。
下列各项中，应计入存货成本的有（ ）。
甲、乙是母子公司关系，2×18年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为200万元，内部售价为300万元，2×18年末乙公司尚未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为240万元，乙公司计提了60万元的存货跌价准备，所得税税率为25%，假设不考虑其他条件，在编制合并报表时下列选项不正确的有（ ）。
2×18年末期末存货：
乙公司个别报表：账面价值240万元，计税基础300万元，可抵扣暂时性差异300－240＝60（万元），确认递延所得税资产60×25%＝15（万元）；
合并报表角度：账面价值200万元，计税基础300万元，可抵扣暂时性差异300－200＝100（万元），确认递延所得税资产100×25%＝25（万元）；
所以，合并报表应当再确认递延所得税资产25－15＝10万元，只有选项C正确。
关于记账本位币，下列说法中不正确的有（ ）。
选项B，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但不是自行设置任意的货币。选项C，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率折算；选项D，企业管理层只能根据实际情况确定一种货币作为记账本位币。
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
下列有关固定资产成本的确定，表述正确的有（ ）。
下列履行合同时发生的支出不属于合同履约成本的有（ ）。
选项ABCD均应计入当期损益，不属于合同履约成本。
下列支出不属于合同履约成本。企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担；二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。
下列有关自用厂房转为成本模式计量的投资性房地产的表述中，正确的有（ ）。
选项A，在转换日，应按固定资产的账面原价转入“投资性房地产”。相关分录：
借：投资性房地产（账面原价）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
下列有关费用的表述中，正确的有（ ）。
选项C，与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。 费用的确认至少应当同时满足以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。
借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。（ ）
错误
借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。
企业为了提高投资性房地产的使用效能，通过装修而改善室内装潢，改扩建支出一律费用化处理。（ ）
错误
如果改扩建或装修支出满足确认条件的，应当将其资本化处理。
企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（ ）
正确
土地使用权权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）
错误
弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复， 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（ ）
正确
本题考查知识点：存货跌价准备的转回；
企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。（ ）
正确
企业从政府无偿取得的土地使用权，其公允价值不能可靠取得，则应当按照名义金额（1元）计量，在取得时计入当期损益。（ ）
正确
对于资产负债表日后至财务报告批准报出前处置子公司产生的损益，企业应当调整报告年度财务报表，合并报表角度应确认相关处置损益。（ ）
错误
资产负债表日后期间处置子公司，属于日后非调整事项，不调整报告年度的财务报表
企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。（ ）
正确
外币财务报表折算时，资产负债表中的长期股权投资项目，采用交易发生日的即期汇率折算。（ ）
错误
外币报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。
甲公司于2×19年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式建造，每半年支付一次进度款，于2×20年6月30日完工达到预定可使用状态。发生的资产支出具体为：2×19年1月1日支出1500万元，2×19年7月1日支出500万元，2×20年1月1日支出500万元。甲公司为建造此项办公楼于2×19年1月1日专门按面值发行公司债券2500万元，期限为5年，年利率为8%，按年于每年年末支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，短期投资收益尚未收到。全年按照360天计算，每月按30天计算
要求：
（1）计算2×19年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理；
（2）计算2×20年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。（答案中金额单位用万元表示）
正确
（1）2×19年度资本化期间内闲置的专门借款用于短期投资的收益=（2500-1500）×0.5%×6+（2500-1500-500）×0.5%×6=45（万元），专门借款利息费用应予以资本化的金额=2500×8%-45=155（万元）。
借：在建工程 155
应收利息 45
贷：应付利息 200（2500×8%）
借：应付利息 200
贷：银行存款 200
（2）2×20年度无闲置的专门借款用于短期投资收益，专门借款利息费用应予以资本化的金额=2500×8%×6/12=100（万元）。
借：在建工程 100
财务费用 100
贷：应付利息 200（2500×8%）
借：应付利息 200
贷：银行存款 200
甲公司于2×19年1月1日以1 500万元（含支付的相关费用1万元）作为对价，取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。
2×19年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资时乙公司的存货（A商品）公允价值为300万元，账面价值为200万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2×19年末，该批存货已对外部第三方出售70%。剩余部分在2×20年已全部出售给外部第三方。
2×19年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截止2×19年末，乙公司将该批商品的40%出售给外部第三方，2×20年将剩余的部分全部出售给第三方。
2×19年乙公司实现净利润790万元，提取盈余公积20万元。2×20年乙公司发生亏损6 090万元，2×20年乙公司因相关业务增加其他综合收益100万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款50万元且乙公司无任何清偿计划。
2×21年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
（1）编制甲公司2×19年该项长期股权投资的有关会计分录；
（2）编制甲公司2×20年该项长期股权投资的有关会计分录；
（3）编制甲公司2×21年该项长期股权投资的有关会计分录。（金额单位以万元表示）
正确
（1）
2×19年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司——投资成本 1 500
贷：银行存款1 500（1分）
2×19年12月31日：
调整后的乙公司2×19年度净利润＝790－（300－200）×70%－（500－300）×60%＝600（万元）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整180（600×30%）
贷：投资收益 180（2分）
净利润调整分析：（1）对投资时点乙公司账上的存货，对外销售时，乙公司按账面价值结转营业成本，但站在联营企业合营企业角度，应按公允价值结转营业成本，因此站在整个联营企业合营企业的角度，乙公司对外销售的存货少结转了营业成本，从而多算了净利润，因此按对外销售的存货比例的公允价值与账面价值的差额，调减净利润；（2）投资后内部交易存货，联营企业合营企业对这笔交易不认可，所以对存货还是认可账面成本，所以对期末留存的存货，即未对外销售的存货，内部购买方是按内部售价计量的成本，而联营企业合营企业认可的是内部成本价，即对这部分存货在内部出售方确认的内部销售利润，联营企业合营企业是不认可的，所以要将这部分未对外实现的内部交易损益，调减净利润。
（2）
借：长期股权投资——乙公司——其他综合收益30（100×30%）
贷：其他综合收益 30（1分）
调整后的乙公司2×20年度净利润＝－6 090－（300－200）×30%＋（500－300）×60%＝－6 000（万元）。
在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1 500＋180＋30＝1 710（万元）。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6 000×30%＝1 800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零，同时因为存在实质上构成对B公司长期权益的长期应收款50万元，应进一步确认投资损失50万元，剩余的未确认亏损分担额40万元，应在账外做备查登记。（1分）相关会计分录为：
借：投资收益 1 760
贷：长期股权投资——乙公司——损益调整1 710
长期应收款50（2分）
净利润调整分析：（1）对投资时点被投资单位账上存货的公允价值与账面价值不同， 调整当年对外销售的存货部分的公允价值与账面价值的差额对净利润的影响；（2）对上年投资后内部交易存货，在上年将未实现内部交易损益调减了净利润，本年针对对外销售的存货，其内部交易损益在本年对外销售时得以对外实现，所以要在本年将内部交易损益调增净利润。
（3）
2×21年乙公司实现净利润，甲公司按持股比例计算应享有的份额＝500×30%＝150（万元），应先扣除未确认的亏损分担额40万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相关分录为：
借：长期应收款50
贷：投资收益50（1.5分）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整60（150－40－50）
贷：投资收益60（1.5分）
A 公司 2020 年、2021 年投资业务资料如下：
资料一：2020 年 6 月 1 日，A 公司以每股 5 元的价格购入某上市公司 B 公司的股票 1 000 万股，并由此持有 B 公司 5%的股权。A 公司与 B 公司不存在关联方关系。A 公司根据其管理 B 公司股票的业务模式和B 公司股票的合同现金流量特征，将对 B 公司的投资分类为交易性金融资产进行会计处理。2020 年 12 月31 日，该股票的收盘价格为每股 7 元。
资料二：2021 年 4 月 1 日，A 公司以银行存款 105 600 万元为对价，向 B 公司大股东收购 B 公司 55%的股权，相关手续于当日完成。假设 A 公司购买 B 公司 5%的股权和后续购买 55%的股权不构成“一揽子交易”，A 公司取得 B 公司控制权之日为 2021 年 4 月 1 日，原 5%股权的公允价值为 9 600 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
要求：根据上述资料，编制 A 公司的相关会计分录。
正确
（1）A 公司在 2020 年的会计处理如下：
借：交易性金融资产——成本 （1 000×5）5 000
贷：银行存款 5 000
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000
贷：公允价值变动损益 [1 000×（7－5）]2 000
（2）A 公司在 2021 年追加投资的会计处理如下：
①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日原金融资产的公允价值 9 600＋追加投资应
支付对价的公允价值 105 600 万元＝115 200（万元）。
②影响 2021 年个别财务报表投资收益的金额＝原持有 5%股权的公允价值 9 600－原持有 5%股权的账面价值 7 000＝2 600（万元）。
借：长期股权投资 115 200
贷：交易性金融资产——成本 5 000
——公允价值变动 2 000
投资收益 （9 600－7 000）2 600
银行存款 105 600
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司经营实现多元化，除生产销售相关产品外，还专门承接建筑设计业务。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2×18年～2×19年发生如下业务：
资料一：2×18年2月1日，甲公司与乙公司签订办公楼建造合同，按乙公司的特定要求在乙公司的一宗土地使用权上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为9 000万元，甲公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同价款的20%、30%、50%。工程于2×18年2月开工，预计于2×19年底完工。甲公司预计建造上述办公楼的总成本为7 000万元，截至2×18年12月31日，甲公司累计实际发生的成本为4 200万元。甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
资料二：2×18年12月3日，甲公司与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售A产品40件，单位售价为3.5万元（不含增值税）；丙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，丙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为2万元。甲公司于2×18年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2×18年12月31日，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20%。
资料三：甲公司与丁公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为丁公司建造安装两部电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，丁公司在甲公司交付电梯前预付不含税价款的70%，其余价款在甲公司将电梯运抵丁公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于2×18年12月25日将建造完成的电梯运抵丁公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。
资料四：2×18年9月10日，甲公司与W公司签订一项固定造价合同，为W公司承建一栋办公楼，合同总价款为2 000万元，预计合同总成本为1 500万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至2×18年年末已经发生合同成本600万元。2×19年初，因W公司欲更改设计，双方协商之后决定，在原办公楼基础上增加一部分设计作为企业员工食堂，因此 W公司追加合同价款300万元，甲公司预计合同成本将增加140万元。
资料五：2×18年10月1日，甲公司与H公司签订合同，向H公司销售100张电脑桌和100把电脑椅，总价款为120万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，全部商品交付给H公司时，H公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为96万元，电脑椅的单独售价为64万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按时交付。假定该事项不考虑增值税、所得税等因素影响。
资料六：2×19年1月1日，甲公司与D公司签订销售协议，约定甲公司向D公司销售一批产品，售价为600万元，成本为400万元，双方协商D公司分3年于每年年末平均支付，甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票。当日，甲公司发出产品，该批产品的现销价格为525万元。假定实际利率为7%。
（1）根据资料一，判断甲公司建造办公楼业务属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，说明理由，并计算甲公司2×18年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本金额。
（2）根据资料二，编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。
（3）根据资料三，判断甲公司对此事项是否确认收入，并编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。
（4）根据资料四，计算甲公司2×18年年末的履约进度，以及应确认的合同收入和合同成本；判断2×19年初发生合同变更的业务处理原则，同时请说明应进行的会计处理。
（5）根据资料五，编制甲公司2×18年与上述经济业务有关的会计分录。
（6）根据资料六，编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。
正确
（1）
甲公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务（0.5分）。
理由：按照乙公司的特定要求在乙公司的土地上建造一栋办公楼满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”（0.5分）。
甲公司2×18年度的合同履约进度＝4 200/7 000×100%＝60%（0.5分），
应确认的收入＝9 000×60%＝5 400（万元）（0.5分），
应确认的成本＝7 000×60%＝4 200（万元）（0.5分）。
（2）
①甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款 ［3.5×40×（1＋13%）］158.2
贷：主营业务收入 （3.5×40×70%）98
预计负债 （3.5×40×30%）42
应交税费——应交增值税（销项税额）（3.5×40×13%）18.2（0.5分）
借：主营业务成本 （40×2×70%）56
应收退货成本 （40×2×30%）24
贷：库存商品 （40×2）80（0.5分）
②2×18年年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：
借：预计负债 （3.5×40×10%）14
贷：主营业务收入 14（0.5分）
借：主营业务成本 8
贷：应收退货成本 （40×2×10%）8（0.5分）
（3）
电梯的销售与安装业务高度相关，因此不确认收入（0.5分）。
借：银行存款 700
贷：合同负债 700（0.5分）
借：发出商品 600
贷：库存商品 600（0.5分）
（4）
2×18年年末，甲公司履约进度＝600/1 500×100%＝40%（0.5分），应确认合同收入＝2 000×40%＝800（万元）（0.5分），应确认合同成本＝1 500×40%＝600（万元）（0.5分）。2×19年初，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同交更日或之前已提供的服务不可明确区分，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理（0.5分）；在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入。合同变更后，重新估计履约进度＝600/（1 500＋140）×100%＝36.59%（0.5分），应调整收入的金额＝（2 000＋300）×36.59%－800＝41.57（万元）（0.5分）。
（5）
电脑桌的交易价格＝120×96/（96＋64）＝72（万元）（1分）；
电脑椅的交易价格＝120×64/（96＋64）＝48（万元）（1分）。
相关会计分录为：
交付电脑桌时：
借：合同资产 72
贷：主营业务收入 72（0.5分）
交付电脑椅时：
借：应收账款 120
贷：合同资产 72
主营业务收入 48（0.5分）
（6）
2×19年1月1日：
借：长期应收款 678
贷：主营业务收入 525
未实现融资收益 75
应交税费——待转销项税额78（1分）
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400（0.5分）
2×19年12月31日：
借：未实现融资收益（525×7%）36.75
贷：财务费用 36.75（1分）
借：银行存款 226
应交税费——待转销项税额26
贷：长期应收款 226
应交税费——应交增值税（销项税额） （200×13%）26（0.5分）
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