自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（　）。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司董事会决定于20×1年3月31日对某生产用设备进行技术改造。20×1年3月31日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧3 000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1 300万元；拆除原固定资产上部分部件的变价收入为10万元（等于替换部分账面价值）。假定该技术改造工程于20×1年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3 900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司20×1年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（　）万元。

甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，假设适用的消费税税率为10%，增值税税率为13%，甲企业发出材料成本2 500元，支付不含增值税加工费2 000元，若收回该物资用于连续生产应税消费品对外销售，则收回时该物资成本（　）元。

2×19年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×19年累计发生建造支出1 800万元；2×20年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2×20年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（　）万元。

2×18年12月11日，甲公司购入某股票20万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购入时每股公允价值为17元，购买该股票另支付手续费等2.8万元。2×18年末，该批股票公允价值为408万元。2×19年6月2日，甲公司以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付手续费12万元。假设该甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报表，按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，甲公司出售该股票投资对2×19年6月30日所提供报表留存收益的影响是（　）万元。

A公司对持有的投资性房地产采用成本模式计量。2×18年6月10日购入一栋房地产，总价款为9 800万元，其中土地使用权的价值为4 800万元，地上建筑物的价值为5 000万元。土地使用权及地上建筑物的预计使用年限均为20年，均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。购入当日即开始对外经营出租。不考虑其他因素，则A公司2×18年度应确认的投资性房地产折旧和摊销额总计为（　）万元。

下列各事项中，属于企业资产的是（　）。

A公司于20 ×7年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。20 ×8年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销，减值后摊销方法和摊销年限不变。则至20 ×9年底，无形资产的累计摊销额为（　）万元。

下列关于可能性的划分标准，说法正确的是（　）。

企业的资产按取得时的实际成本计价，这满足了（　）会计信息质量要求。

投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是（　）。

行政单位盘亏、毁损或报废固定资产的，应将其账面余额和相关累计折旧转入的科目是（　）。

收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，在实际收到且满足政府补助所附条件时，借记“银行存款”科目，贷记（　）。

2×17年12月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，预计退货率为0，取得销售收入1 000万元。2×19年2月10日，因该批商品存在质量问题，乙公司经甲公司同意后退回了一半商品。假设甲公司2×18年的财务报告批准在2×19年4月30日报出，不考虑其他因素，甲公司下列处理中正确的是（　）。

下列各项中，不属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（　）。

甲上市公司于2×18年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，并采用成本模式进行后续计量。该办公楼的原价为3000万元（同建造完工时公允价值），至2×20年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×20年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量，当日，该办公楼的公允价值为2800万元，在此之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，该公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，折旧方法、折旧年限、预计净残值均与会计上成本模式计量下的规定相同。甲公司改变投资性房地产计量模式时对留存收益的影响额为（　）万元。

甲公司于2×19年1月1日以货币资金4 000万元和一批原材料对乙公司进行长期股权投资，取得乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为1 000万元，公允价值（同计税价格）为1 400万元，增值税税率13%。投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值均为11 000万元。假设甲、乙公司合并前不存在关联关系，合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（　）万元。

下列各项中，属于金融负债的是（　）。

甲企业于2×18年10月20日自A客户处收到一笔合同款项，金额为1 000万元，作为合同负债核算，但按照税法规定该款项应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同款项，金额为2 000万元，作为合同负债核算，按照税法规定不计入当期应纳税所得额，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25%，则甲企业就有关合同负债的上述交易中，下列处理正确的是（　）。

2×18年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售100台电脑桌和100把电脑椅，总价款为60万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，商品交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为48万元，电脑椅的单独售价为32万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按合同约定时间交付。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的是（　）。

关于最佳估计数的确定，下列说法中，不正确的是（　）。

2×18年6月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与A企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：A企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的8家养老院（附有具体的受赠养老院名单）捐赠按摩床垫80件，每家养老院10件。A企业应当在协议签订后的15日内将床垫运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应在床垫运抵后的20日内送至各养老院。2×18年6月21日，A企业按协议规定将床垫运至甲民间非营利组织，其提供的发票上标明每件床垫的价值为10 000元。。假设至2×18年6月30日，甲民间非营利组织尚未将床垫送至福利院。不考虑其他因素。甲民间非营利组织在收到床垫时的下列账务处理中，不正确的是（　）。

2×19年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑所得税影响，编制2×19年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（　）万元。

企业计提的下列资产减值准备，不得转回的是（　）。

甲事业单位2×19年1月1日以持有的固定资产对A单位进行投资，取得A单位40%的股权，该固定资产账面余额为300万元，累计折旧10万元，评估价值200万元，另支付现金补价50万元，为换入该长期股权投资发生的其他相关税费10万元，甲单位将其按照权益法进行后续计量。假定不考虑其他因素，2×19年1月1日甲事业单位应确认的对A单位长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

某公司适用的所得税税率为25%，2×19年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2×19年12月31日，该项罚款尚未支付。则2×19年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（　）万元。

下列各项中，体现实质重于形式要求的是（　）。

2×19年9月，甲公司当月应发工资2 100万元，其中：生产部门生产工人工资1 500万元；生产部门管理人员工资260万元，管理部门管理人员工资340万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算其2×19年9月份的职工薪酬金额，应计入生产成本的金额是（　）万元。

甲公司2×19年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为90.4万元（含增值税额，增值税税率为13%），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司预计履约进度为65%，提供劳务的履约进度能够可靠地估计，则甲公司2×19年末应确认的劳务收入是（　）万元。

企业管理金融资产的业务模式，如果不是以收取合同现金流量为目标，也不是既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则企业应将该金融资产划分为（　）。

事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目管理费用，应通过（　）科目核算。

对下列前期差错更正的会计处理，说法不正确的是（　）。

下列各项中会导致所有者权益发生增减变动的是（　）。

A公司2×18年1月1日对乙公司的初始投资成本为165万元，占乙公司30%的股权，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为500万元。当年乙公司实现净利润150万元，2×19年乙公司发生净亏损750万元，2×20年乙公司实现净利润300万元，假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则2×20年年末A公司长期股权投资的账面价值是（　）万元。

下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（　）。

甲公司以人民币为记账本位币，以当日市场汇率为记账汇率，2×15年末某生产设备账面余额为800万元，公允处置净额为730万元，预计尚可使用3年，2×16年末可创造现金净流入40万美元，2×17年末可创造现金净流入42万美元，2×18年末可创造现金净流入40万美元，2×18年末处置设备还可创造净现金流入5万美元。2×15年末的市场汇率为1：7；2×16年末市场汇率预计为1：7.1；2×17年末市场汇率预计为1：7.2；2×18年末市场汇率预计为1：7.3。资本市场利率为10%。则该设备应确认的减值损失为（　）万元。

丙公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2008年1月1日将一项投资性房地产出售，售价为520万元，出售时该项投资性房地产的账面余额为500万元，其中成本为520万元，公允价值变动（贷方）为20万元，该项投资性房地产是由自用固定资产转换而来的，转换时公允价值大于原账面价值的差额为30万元，不考虑其他因素，则处置时影响损益的金额合计是（　）万元。

甲公司2×19年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位售价325元（不含增值税），增值税税率为13%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本240元。甲公司于2×19年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2×19年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票。甲公司因销售A产品对2×19年度利润总额的影响是（　）元。

下列各项说法中，正确的是（　）。

2×18年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，并于每年末计提利息。2×18年末，甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2×18年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为（　）万元。

某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为65 000元，材料运输途中取得的运输业增值税专用发票注明运费为2 000元，增值税额为180元，另发生装卸费1 000元，途中保险费800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为（　）元。

2×18年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试。该生产线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为（　）万元。

甲公司于2×18年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1 000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2×18年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（　）万元。

甲公司持有乙公司30%的股份，2×19年1月1日，甲公司处置乙公司20%的股权，取得银行存款400万元，由于对原股权不再具有重大影响，甲公司对剩余10%的股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。已知原股权的账面价值为360万元（其中投资成本为200万元，损益调整为100万元，其他权益变动为60万元），处置股权当日，剩余股权的公允价值为200万元，乙公司可辨认净资产公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，则交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法而形成非同一控制下企业合并时，下列各项中可作为成本法下个别报表中长期股权投资的初始投资成本的是（　）。

某企业2×19年8月研发成功一项专利技术，共发生研发支出1 600万元，其中符合资本化条件的金额为1 200万元，未发生其他支出。该无形资产的预计使用年限为10年，按照直线法进行摊销，预计净残值为0。税法规定企业发生的研究开发支出中费用化部分可加计50%税前扣除，资本化部分允许按150%在以后期间分期摊销。该无形资产在2×19年末产生的暂时性差异为（　）。

下列有关固定资产成本确定的表述中，不正确的是（　）。

非同一控制下，对于因追加投资导致交易性金融资产转为成本法核算的长期股权投资（不构成一揽子交易），下列表述中正确的是（　）。

2×19年5月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司于当日发行的债券2 000万份，面值总额为10 000万元，票面利率为6%。甲公司现金流充裕，没有出售计划，购买该债券的目的是收取本金和利息。不考虑其他因素，甲公司应将取得的乙公司债券划分为（　）。

企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入当期损益的是（　）。

某公司于2×15年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2×16年1月1日起按年限平均法计提折旧。2×20年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元，所得税率为25%，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2×20年度净利润的影响金额为（　）元。

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，以前期间适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为270万元。自2019年起适用的所得税税率改为25%（非预期税率）。2019年末，甲公司计提无形资产减值准备1 860万元，2018年末的存货跌价准备于本年转回360万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则甲公司2019年“递延所得税资产”科目的发生额为（　）万元。

下列各项业务中，不能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（　）。

下列关于取决于职工提供服务期限长短的长期残疾福利水平的表述中，不正确的是（　）。

下列各项中，不应于发生时直接计入当期损益的是（　）。

2×19年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2×19年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2×19年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（　）万元。

2×18年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资，预计短期内处置获利，支付价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元、交易费用5万元。甲公司该项金融资产的入账价值为（　）万元。

2×19年12月1日，H企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。当日的公允价值为7 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7 750万元，其中，成本为6 500万元，公允价值变动为1 250万元。则转换时应确认的公允价值变动损益为（　）万元。

甲公司于2×19年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2×19年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2×19年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2×19年实现净利润1 600万元。甲公司2×19年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（　）万元。

甲公司于2×18年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产（土地使用权）。该无形资产系2×15年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。不考虑其他因素，则转让该无形资产发生的净损失为（　）万元。

关于政府会计核算模式，下列说法中错误的是（）。

下列各项中，属于政府财务会计要素的是（ ）。

企业根据实际情形将售后回购业务作为租赁交易或融资交易进行处理，体现的会计信息质量要求是（）。

下列各项会计信息质量要求中，需要从项目性质和金额大小两个方面判断的是（ ）。

2×20年度长江公司销售甲产品和乙产品分别为1万件和2万件，销售价格分别为每件200元和50元，长江公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的1%~5%之间（假定在该区间发生的可能性相同）。2×20年度实际发生产品保修费4万元。不考虑其他因素，则2×20年长江公司“预计负债”账户期末余额为（）万元。

下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，错误的是（）。

2×20年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

2×20年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2×20年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。

2×20 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 360 万元取得一项专利权，并于当日投入专设销售机构使用。甲公司预计该专利权可以使用 8 年，预计净残值为 0，采用直线法计提摊销。2×20 年 12 月 31 日，该专利权的可收回金额为 280 万元，预计尚可使用年限为 5 年，摊销方法和预计净残值不变。不考虑其他因素，甲公司 2×20 年因该专利权减少营业利润的金额为（ ）万元。

甲公司 2×20 年销售收入为 60000 万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的 1%，发生较大问题的修理费用为销售收入的 4%。甲公司预计 2×20 年所售商品中有 80%不会发生质量问题，15%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题。不考虑其他因素，甲公司 2×20 年应确认的预计负债金额为（ ）万元。

甲公司对持有的应收票据管理的目的是将其持有至到期以收取合同现金流流量，同时兼顾流动性需要贴现商业汇票。不考虑其他因素，甲公司上述应收票据应分类为（）。

2021年9月25日，乙民办学校与甲企业签订了一份捐赠协议，协议规定，甲企业向乙民办学校捐赠100万元用于购买图书，款项将在协议签订后的20日内汇至乙民办学校账户，截至9月底，乙民办学校尚未收到该笔款项。2021年9月乙民办学校的下列会计处理中，正确的是（ ）。

2×20年8月1日，甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元，增值税税额为39万元。同时，双方约定，甲公司应于2×21年2月1日以360万元的价格回购该设备，甲公司预计该设备在回购时的市场价格将远低于360万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年应确认的财务费用为（）万元。

下列各项关于无形资产初始计量的表述中，错误的是（ ）。

2×20年1月1日，甲公司发行3年期面值为10000万元的债券，实际发行价格为10500万元。该债券的票面年利率为6％，实际年利率为4％，到期一次还本付息。不考虑其他因素，甲公司2×20年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。

甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度，超过一年未使用的权利作废，且不能在职工离开公司时获得现金支付。2×20年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×21年支付的职工薪酬20万元。2×21年年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×21年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×21年的会计处理，正确的是（）。

2020年1月3日，甲公司购入一项管理用专利技术，入账价值为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2021年12月31日，该无形资产未来现金流量现值为330万元，公允价值减去处置费用后的净额为280万元。假定不考虑其他因素。该项无形资产对甲公司2021年营业利润的影响金额为（ ）万元。

行政事业单位的下列固定资产中，不应按月计提折旧的是（）。

企业适用增值税即征即退政策的，在申请并确定了增值税退税额时，应确认的会计科目是（）。

2×22年7月1 日，甲公司购入乙上市公司1 000万股普通股股票，共支付5 000万元，假定不考虑相关税费。甲公司将这部分股权投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2×22年12月31日，乙上市公司普通股股票的收盘价为每股5．8元。在编制2×22年度财务报表时，甲公司根据乙上市公司普通股股票于2×22年12月31日的收盘价确定上述股权投资的公允价值为5 800万元（5．8x 1 000）。甲公司确定上述股权投资的公允价值时所采用的估值技术是（ ）。

利润的来源主要包括（　）。

下列业务的会计处理中，遵循可比性原则的有（　）。

下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有（　）。

下列各项中，属于企业会计估计的有（　）。

下列关于减值测试的表述中，不正确的有（　）。

下列关于公司债券的论断中，错误的有（ ）。

企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法正确的有（　）。

下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

下列有关长期股权投资的论断中，正确的有（ ）。

对于非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的（不构成一揽子交易），下列表述中不正确的有（　）。

采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，会影响长期股权投资账面价值的有（ ）。

下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有（　）。

下列各项表述中，不正确的有（　）。

下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。

下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（ ）。

下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（　）。

下列税金中，应计入存货成本的有（　）。

与重组有关的下列支出中，不应记入“预计负债”科目的有（ ）。

2019年4月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为500万元，增值税税额为65万元，款项尚未支付，付款期为3个月。2019年7月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2019年10月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为90%，预计支付诉讼费5万元，逾期罚款在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，甲公司确认了相关的预计负债金额。2020年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款565万元和逾期罚款30万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2020年5月10日以银行存款支付上述所有款项。甲公司2019年度财务报告已于2020年4月20日报出，不考虑其他因素。关于甲公司的表述，下列选项中正确的有（ ）。

下列各情形中，通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他不可明确区分的有（　）。

企业发生的下列各项经济事项，应在某一时段确认收入的有（ ）。

2×12年3月5日，甲公司取得当地政府拨入的财政拨款400万元用于购买科研设备。2×12年6月21日，甲公司购入该研发设备并立即投入使用，发生的实际成本为840万元，该设备预计可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为40万元。2×18年1月1日，甲公司以600万元出售上述设备，假定2×18年不考虑计提折旧。甲公司对该政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有（　）。

下列有关政府补助的内容，说法正确的有（　）。

甲公司（科研型企业）2018年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴300万元；（2）6月20日，取得国家对甲公司进行技改项目的支持资金6000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年10月31日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；（3）12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结束前仍将发生研究支出2400万元。假定上述政府补助在2018年以前均未予以确认，政府补助采用总额法核算，不考虑其他因素影响，下列关于甲公司2018年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（ ）。

甲公司为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用增值税税率为13%。2019年11月30日销售一批商品给乙公司，取得收入400万元（不含增值税）。甲公司发出商品后，按照正常情况确认收入，并结转成本240万元。2019年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2020年1月12日，由于产品质量问题，该批货物被退回，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定甲公司2019年财务报表于2020年3月25日批准对外报出，于2020年4月28日完成2019年所得税汇算清缴，适用所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑其他因素，下列有关甲公司会计处理正确的有（ ）。

长江公司因产品质量问题被客户起诉至人民法院，至2019年12月31日人民法院尚未作出判决。长江公司咨询法律顾问认为很可能支付赔偿金，金额在180万元至240万元之间，并且该区间每个金额发生概率相同，随后长江公司确认了预计负债180万元。2020年2月10日经注册会计师审计发现长江公司因产品质量诉讼确认的预计负债金额不合理，责令长江公司进行更正。假定长江公司2019年财务报告于2020年3月15日批准报出，按照净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（ ）。

下列关于境外经营的表述中，不正确的有（　）。

企业发生外币交易时，可以采用的折算汇率有（ ）。

下列项目产生的汇兑差额中应计入当期损益的有（ ）。

2018年2月5日，A公司收到当地政府相关部门划拨的“科技三项费用拨款”共计5 000万元，该笔款项专门用于支持A公司正在进行的某一重大科研项目。该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分。2018年9月末，该科研项目完成。2018年12月20日，当地政府有关部门经调查发现A公司的该科研项目并不符合“科技三项费用拨款”的基本条件，A公司需退还全部款项。A公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，针对A公司的会计处理，下列表述不正确的有（　）。

下列各项中，属于我国的政府会计标准体系的组成部分的有（　）。

关于民间非营利组织的会计核算，下列说法中正确的有（　）。

企业对长期股权投资采用权益法核算时，下列有关会计处理不正确的有（　）。

关于资产负债表日外币项目折算，下列表述中不正确的有（　）。

企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（　）。

关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有（　）。

下列项目中，属于职工薪酬的有（　）。

下列项目中，不属于授予知识产权许可的事项有（　）。

按照企业会计准则的规定，上市公司的下列行为中，不违反会计信息质量可比性要求的有（　）。

关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量，下列表述不正确的有（　）。

关于合并范围，下列说法中正确的有（ ）。

甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（　）。

下列事项中，属于或有事项的有（　）。

下列交易或事项中，会引起现金流量表“筹资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（　）。

下列固定资产中，不应计提折旧的有（　）。

下列各项中，应计入其他业务收入的有（　）。

关于国库集中支付业务的核算程序，下列说法中正确的有（　）。

下列说法中不正确的有（　）。

下列各项中，将影响企业作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的债券投资处置损益的有（　）。

根据《企业会计准则》的规定，企业的会计期间包括（　）。

企业在确定资产预计未来现金流量的现值时，应当考虑的因素包括（　）。

企业重组发生的下列支出中，属于与重组有关的直接支出的有（ ）。

下列关于民间非营利组织业务活动成本的说法中，正确的有（　）。

下列项目中，不属于会计估计变更的有（　）。

境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有（　）。

下列各项中，属于政府财务会计要素的有（　）。

关于固定资产的初始确认，下列表述中正确的有（　）。

有关收入确认的会计处理，下列表述正确的有（　）。

企业向客户转让商品时需要向客户支付对价的，下列会计处理表述中，正确的有（　）。

下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（　）。

下列各项企业日后期间发生的事项中，属于日后调整事项的有（ ）。

甲公司 2019 年 12 月 10 日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生后续支出合计 1000 万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为 600 万元（报废时无残值）。该固定资产于 2015 年 12 月购入，原价为 2000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为零。假定该资产未计提过减值准备，不考虑其他因素。下列关于该项固定资产更换部件的相关会计处理，表述正确的有（ ）。

企业非日常活动所形成的经济利益的流入或流出，应当计入利得或损失。下列各事项中，产生利得或损失的有（）。

下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。

下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（）。

企业为取得合同而发生的各项支出中，应当在发生时计入当期损益的有（）。

下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。

下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有（ ）。

下列各项中，企业应通过应付职工薪酬核算的有（ ）。

在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。

下列关于民间非营利组织特定业务的会计处理表述中，错误的有（ ）。

对于附有质量保证条款的销售，下列项目中，企业将所承诺的质保作为单项履约义务进行会计处理的有（）。

关于企业的职工薪酬，下列表述中正确的有（ ）。

2×20年5月10日，甲公司和乙公司分别以银行存款400万元和600万元出资设立A公司，分别持有A公司40％和60％的股权，甲公司对A公司具有重大影响。截至2×20年12月31日，A公司共实现净损益800万元，除此以外，未发生其他影响净资产的事项。2×21年1月1日，经协商，乙公司对A公司增资300万元，增资后甲公司和乙公司对A公司的持股比例分别为35％和65％，甲公司仍能对A公司施加重大影响。相关手续于当日完成。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×21年1月1日会计处理正确的有（）。

2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项办公楼建造合同，预计工期为2年，工程预计总造价为5000万元，预计总成本为4000万元。截止2×20年12月31日，甲公司实际发生成本1000万元，预计尚需发生成本3000万元；合同约定，当年末应结算工程款1200万元，乙公司实际向甲公司支付工程款1000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度。不考虑增值税及其他因素，则2×20年度关于甲公司的会计处理，下列表述正确的有（）。

关于投资性房地产转换日的确定，以下表述错误的有（ ）。

下列关于反向购买业务当期每股收益的计算的表述中，正确的有（ ）。

不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（ ）。

下列关于长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）。

下列关于分期付息到期还本方式的应付债券的表述，正确的有（）。

交易性金融资产期末采用公允价值进行计量体现了相关性要求。（　）

之所以选择货币为基础计量单位，是因为货币是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。（　）

会计分期的前提是持续经营假设。（　）

会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算。（ ）

政府预算会计实行权责发生制，财务会计实行收付实现制。（ ）

投资方对被投资方不具有控制、共同控制、重大影响的股权投资，应当作为金融资产核算，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理。（　）

在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（ ）

当资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌时，应当对该资产进行减值测试。（ ）

企业对债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（　）

企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入，该指定一经做出，不得撤销。（ ）

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，该分类一经做出不得变更。（ ）

企业按照短期利润分享计划确认职工分享的利润时，应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。（　）

长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。（　）

处置采用成本模式计量的投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入资产处置损益。（　）

成本模式计量的投资性房地产在每期计提折旧或者摊销时，折旧额或摊销额需记入“管理费用”科目。（　）

将采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为自用资产，投资性房地产的账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益。（ ）

客户关系、人力资源等，因也能给企业未来带来经济利益，所以要确认为无形资产。（　）

购买无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。（ ）

固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失（非自然灾害原因导致）应计入固定资产成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的工程物资盘亏净损失应计入当期损益。（ ）

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（ ）

确定外购的存货实际成本时，购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。（　）

待执行合同不管是否亏损，都有可能确认预计负债。（　）

合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。（ ）

客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。（　）

企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应将该应付对价冲减交易价格。（　）

民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（　）

民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（　）

企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（　）

企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润属于资产负债表日后非调整事项。（ ）

企业与银行进行外币兑换时，一般会产生外币兑换收益。（　）

外币财务报表折算产生的折算差额，应该在利润表中单独作为一个项目列示。（　）

境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，不属于境外经营。（ ）

企业在确定当期所得税时，应当在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。（ ）

企业发生未弥补亏损，可用未来5年期间实现的净利润弥补该亏损，产生可抵扣暂时性差异。（ ）

与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时直接计入其他收益。（　）

在不考虑内部交易及其他因素情况下，在子公司为非全资子公司时，母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和等于调整后子公司本期实现的净利润。（　）

企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额反映在“财务费用”项目中。（　）

销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业务成本”科目或“其他业务成本”科目。（ ）

民间非营利组织在受托代理业务中只是起中介作用，没有权力改变受托代理资产的用途或者变更受益人。（　）

企业在处置境外经营时，应当将与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入营业外收入。（　）

企业对其投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间不再作为投资性房地产核算，也不再计提折旧或摊销。（　）

非日常活动产生的损益应以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示，并不属于抵销。（　）

企业不管是采用哪种折旧方法，每一年计提折旧时，都应该考虑其净残值的问题。（　）

企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备体现了会计信息质量的实质重于形式要求。（　）

购入上市公司的股票且对其达不到重大影响的，应作为长期股权投资并采用成本法核算。（　）

子公司持有母公司股权并作为长期股权投资确认的，在合并资产负债表中应当列示于所有者权益项目下“其他综合收益”项目中。（　）

已确认的政府补助需要退回时，如果存在尚未分摊的递延收益的，应当冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入其他综合收益。（　）

权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。（　）

企业当期所得税资产及当期所得税负债在满足一定条件时可以以抵销后的净额列示。（　）

存在弃置费用的固定资产，如果履行弃置义务导致预计负债减少，则减少部分应确认为当期损益。（　）

合并财务报表，是指反映母公司财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（　）

一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入。（　）

极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露。（　）

甲公司2×19年12月被乙公司起诉，要求其承担某项销售合同违约的损失，甲公司按照客观情况判断后确认了预计负债200万元，至年末尚未判决；2×20年3月1日（2×19年财务报告尚未报出）法院实际判决甲公司承担违约金损失210万元；但甲公司不服从判决，继续上诉，但甲公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。甲公司对该事项未进行处理。（　）

资产负债表日后期间涉及的诉讼，属于资产负债表日后调整事项。（　）

企业研究开发形成无形资产的，税法规定按照实际成本的150%进行摊销，因此会产生可抵扣暂时性差异，应进行纳税调增并确认递延所得税资产。（　）

对于企业出租其著作权的租金收入，要按权责发生制在期末确认营业外收入。（　）

自用土地使用权停止自用，改用于赚取租金或资本增值，即要将自用土地使用权转换为投资性房地产，转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于赚取租金或资本增值的日期。（　）

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（　）

企业将公允价值计量所使用的输入值分为三个层次，首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。（　）

对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”中反映。（ ）

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面原值扣除。（）

内部研究开发无形资产开发阶段的支出，应全部记入“研发支出——资本化支出”科目，等项目研发成功后转入无形资产的成本。（ ）

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生预期信用损失时，应通过“信用减值损失”科目来核算。（ ）

企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（ ）

企业发现以前年度的重大会计差错，应采用追溯重述法进行会计处理，涉及的损益类科目应直接调整“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。（）

“捐赠收入—限定性收入”科目的期末余额要转入到“限定性净资产”科目中。（ ）

对于可抵扣暂时性差异，企业应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（ ）

固定资产的后续支出，均应计入固定资产成本。（）

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经股东大会审议批准宣告发放的现金股利或利润，应作为调整事项进行会计处理。（）

在成本计量模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值转入“固定资产”科目。（ ）

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（ ）

在任何情况下，企业都应当最优先使用相关的可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。（）

如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间。（ ）

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应合并确认为一项固定资产（）。

债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“营业外支出”科目。（ ）

使用寿命有限的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。（ ）

资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值。（ ）

待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，超过部分仍应确认为减值损失。（ ）

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经董事会审议批准宣告发放的股利或利润，应作为调整事项进行会计处理。（）

2019年12月31日,某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后,将300000元零余额账户用款额度予以注销。另外,本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,未下达的用款额度为400000元。2020年度,该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

要求：

（1）编制2019年12月31日该事业单位注销额度的相关会计分录。

（2）编制2019年12月31日该事业单位补记指标数的相关会计分录。

（3）编制2020年初该事业单位恢复额度的相关会计分录。

（4）编制2020年该事业单位收到财政部门批复的上年末未下达的额度的相关会计分录。

（1）2019年12月31日注销额度

A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×18年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三个资产组的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

（1）计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。（答案中的金额单位用万元表示）

A 公司按照净利润的 10%计提盈余公积金，有关股票投资业务如下。

（1）2×20 年 11 月 6 日，A 公司购买 B 公司发行的股票 100 万股，成交价为每股 25.2 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.2 元，另付交易费用 6 万元，占 B 公司表决权资本的 1%。

（2）2×20 年 11 月 10 日，收到上述现金股利；

（3）2×20 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 28 元；

（4）2×21 年 4 月 3 日， B 公司宣告发放现金股利每股 0.3 元，4 月 30 日，A 公司收到现金股利。

（5）2×21 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 26 元，假定判断为暂时性下跌。

（6）2×22 年 2 月 6 日，A 公司出售 B 公司全部股票，出售价格为每股 30 元，另支付交易费用 8 万元。

A 公司将该股票分类为两种假定情况：（1）将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

要求：根据以上资料分别两种情况，编制交易性金融资产和其他权益工具投资的相关会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人，与存货的转让适用的增值税税率为13%。2×19年12月，甲公司发生的与职工薪酬有关的业务如下： 资料一：10日，甲公司以其生产的成本为0.4万元/台的洗衣机作为福利发放给100名职工，洗衣机的市场售价为0.8万元/台（不含增值税），假定100名职工中60名为企业生产人员，15名为市场营销分部主管，25名为总部管理人员。 资料二：12日，甲公司外购50台笔记本电脑，含税买价为0.8万元/台，已取得增值税专用发票。甲公司购入笔记本电脑后作为福利发放给其50名职工，假定50名职工中30名为企业生产人员，8名为市场营销分部主管，12名为总部管理人员。 资料三：甲公司于2×19年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为5 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过5 000万元，公司管理层将可以分享超过5 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×19年12月31日，甲公司全年实际完成净利润5 600万元。 资料四：2×19年12月31日，因业务整合需要，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司自2×20年1月1日起至2×20年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1 200万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。

（1）根据资料一，说明甲公司作为福利发放的自产洗衣机是否应确认收入，并说明理由；同时编制相关的会计分录。

（2）根据资料二，说明甲公司作为福利发放的笔记本电脑是否应确认收入，并说明理由；同时编制相关的会计分录。

（3）根据资料三，编制甲公司相关的会计分录。

（4）根据资料四，编制甲公司相关的会计分录。

甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算。甲公司于 2019 年 12 月 31 日，为建造某工程项目专门向当地银行借入美元借款 100 万元，年利率为 6%，期限为 3 年，假定不考虑与借款有关的辅助费用、利息收入或投资收益。合同约定，每年 1 月 5 日支付上年利息，到期还本。工程于 2020 年 1 月 1 日开始实体建造，2021 年 6 月 30 日完工。市场汇率如下：

2019 年 12 月 31 日为 1：6.90；

2020 年 1 月 1 日为 1：6.91；

2020 年 12 月 31 日为 1：6.95；

2021 年 1 月 5 日为 1：6.94；

2021 年 6 月 30 日为 1：6.93。

（1）计算 2020 年资本化金额。

（2）2021 年 1 月 5 日，实际支付利息时，以美元银行存款支付 6 万美元利息。

（3）计算 2021 年 6 月 30 日的汇兑差额资本化金额。

甲公司按净利润的10%计提盈余公积，2×19年至2×20年有关投资资料如下：

资料一：2×19年1月1日，甲公司和乙公司分别出资400万元和100万元设立丁公司，丁公司成立当日实收资本为500万元，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%，甲公司控制丁公司，乙公司对丁公司有重大影响。2x19年丁公司实现公允净利润50万元，截止年末因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益40万元。

2×20年1月1日，乙公司对丁公司增资450万元，形成在丁公司追加资本额300万元，资本溢价150万元。至此，甲公司持股比例由80%下降为50%，丧失控制权，但仍对丁公司有共同控制权。

资料二：甲公司2×19年初购入M公司10%的股份，作为其他权益工具投资核算，初始成本为100万元，2×19年M公司分红20万元，2×19年末此股份的公允价值为115万元。2×20年4月3日甲公司又自非关联方购入M公司50%的股份，初始成本为700万元，当日甲公司完成了对M公司的控制，此次合并过程不属于一揽子交易，当日M公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，原10%股份的公允价值为140万元。

资料三：甲公司2×20年初自非关联方购入T公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，当日T公司可辨认净资产的公允价值为900万元。2×20年5月12日T公司宣告分红30万元，于6月4日发放。2×20年T公司实现净利润200万元，2×20年末T公司实现其他综合收益100万元。2×21年8月1日甲公司将T公司70%的股份卖给了非关联方，售价为900万元，假定无相关税费。甲公司持有的T公司剩余股份作交易性金融资产核算，当日公允价值为130万元。

（1）根据资料一，作出甲公司的相应会计处理。

（2）根据资料二，编制甲公司的会计分录。

（3）根据资料三，编制甲公司相应的会计分录。

甲公司有关无形资产的业务如下：

（1）甲公司20×8年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生人工工资900万元，以及其他费用700万元，共计1 600万元，其中，符合资本化条件的支出为1 200万元；20×8年10月无形资产获得成功，达到预定可使用状态。甲公司该项无形资产专用于本企业产品生产。

（2）甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

（3）20×8年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1 000万元。

（4）20×9年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。

（5）2×10年末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为540万元，预计使用寿命和摊销方法不变。

（6）2×13年1月1日，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益，甲公司将其作报废处理。 （分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费。）

（1）编制甲公司20×8年度的有关会计分录；

（2）编制甲公司20×9年度的有关会计分录；

（3）编制甲公司2×10年度的有关会计分录；

（4）编制甲公司2×13年1月1日的有关会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。20×3年2月购入生产用设备一台，价款为400万元，增值税额为52万元，运杂费2万元（假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素），购入后立即投入安装。安装过程中领用工程物资50万元，领用原材料的实际成本为8万元，发生安装人员薪酬10万元。为达到正常运转发生测试费26万元，外聘专业人员服务费4万元，员工培训费120万元。安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）计算安装完毕投入使用的固定资产成本。

（2）假定该设备于20×3年4月10日安装完毕并交付使用，采用年限平均法计算20×3年、20×4年折旧额及年末固定资产的账面价值。

（3）假定该设备于20×3年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算20×3年、20×4年折旧额及年末固定资产的账面价值。

（4）假定该设备于20×3年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算20×4～20×8年各年的折旧额。

（5）假定该设备于20×3年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算20×3～20×8年各年的折旧额。

2021 年 12 月，A 公司与乙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 2022 年 2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 2 000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20%。2021 年 12 月 31 日，A 公司已生产 B 产品 2 000 件并验收入库，每件实际成本 1.6 万元。A 公司销售 B 产品不发生销售费用。

要求：如果不执行合同，年末 B 产品每件市场价格分别为 2.4 万元、1.5 万元、1.3 万元三种情形，计算并编制三种情形的相关会计分录

2×20 年 1 月 15 日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为 5 000 万元固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢厂房，预计合同总成本为 3 500 万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约进度。截至 2×20 年末，甲公司累计已发生成本 2 100 万元，甲公司在 2×20 年已确认收入 3 000 万元。2×21 年初，合同双方同意更改该厂房图纸的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加 1 000 万元和 538.46 万元。

要求：计算甲公司 2×21 年初应确认收入并说明理由，判断该变更是否属于会计估计变更。

甲公司在 2021 年 7 月 12 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税税额为 26 万元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。

要求：编制甲公司相关会计分录。

2×18年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2×18年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等影响。

截至2×18年12月31日，客户共兑换了4500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9500个积分。

截至2×19年12月31日，客户累计兑换了8500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9700个积分。

要求：

（1）计算甲公司2×18年1月1日因销售商品应该确认的收入，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司2×18年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2×19年因使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。

（本题计算结果保留整数）

按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A公司于2×16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×16年3月20日，A公司收到了政府补贴款200万元。2×16年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为500万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×20年4月，A公司出售了这台设备，取得价款120万元，假定A公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑相关税费。

（1）根据上述资料编制相关会计分录。

（2）假定2×17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。

甲公司系增值税一般纳税人，2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：

　　资料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　　甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　（1）判断甲公司2×19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

　资料二：2×19年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4 500万元，在2×19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和5 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子”交易。

　　要求：

　　（2）判断甲公司2×19年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

资料三：2×19年3月10日，注册会计师就甲公司2×18年度财务报表审计中发现的固定资产减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×18年度多计提固定资产减值准备20 000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。

　　要求：

　　（3）判断甲公司2×19年3月10日调整固定资产减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

A公司相关资料如下：

（1）2×17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1 000万股普通股，自乙公司购入B公司80%的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前A公司与乙公司无关联方关系。A、B公司适用的所得税税率均为25%。

B公司2×17年1月1日股东权益总额为12 000万元（与公允价值相等），其中股本为8 000万元、资本公积为1 000万元、盈余公积为1 000万元、未分配利润为2 000万元。

（2）B公司2×17年实现净利润1 500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。

2×17年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。A公司X商品每件成本为3万元。

2×17年B公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。

2×17年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。

（3）B公司2×18年实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1 000万元。2×18年B公司因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税影响）。

2×18年B公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2.9万元。

2×18年12月31日，X商品每件可变现净值为2.8万元。

（不考虑合并现金流量表的有关抵销分录）

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。

（2）编制A公司购入B公司80％股权的会计分录，并计算合并商誉。

（3）编制A公司2x17年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（4）计算A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

（5）编制A公司2×18年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

（6）计算A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

2019年度甲公司、乙公司有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，每股市价为30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40万元；相关款项已通过银行存款支付。

当日，乙公司净资产账面价值为48000万元，其中：股本12000万元，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润23000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200万元；②一栋办公楼，成本为40000万元，累计折旧12000万元，未计提减值准备，公允价值为32800万元。上述库存商品于2019年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2019年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税税额，下同），产品成本为1750万元。至2019年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。

（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。

（4）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（5）2019年度，乙公司利润表中实现净利润18000万元，提取盈余公积1800万元，因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000万元。当年，乙公司向股东分配现金股利8000万元，其中甲公司分得现金股利5600万元。

（6）其他有关资料：

①2019年1月1日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。

要求：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

甲公司2×18年影响所得税计算的交易或事项如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。2×18年年中，甲公司接到税务部门通知，自2×19年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。

（2）甲公司自2×18年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。该项新技术已于2×18年7月5日研发成功，达到预定用途。预计年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计上是一致的。

按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除50%的条件。

（3）2×18年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

税法上该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。2×18年年末该写字楼公允价值为2200万元。

税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。

（4）2×18年1月1日，甲公司购入当日发行的国债300万元，票面利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为债权投资。当年末此债券公允价值为320万元。

税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

（5）2×18年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（6）2×18年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款495万元，另支付交易费5万元。甲公司将该股票作为其他权益工具投资核算。2×18年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

假定税法规定，其他权益工具投资持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（7）2×18年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2×18年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额估计为2000万元。

税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。

（8）甲公司2×18年的利润总额为12000万元。

（9）其他有关资料如下：

①甲公司预计2×18年1月1日存在的暂时性差异将在2×19年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2×18年12月31日暂时性差异计算表”。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　甲公司2×18年12月31日暂时性差异计算表　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

（2）计算甲公司2×18年应纳税所得额和应交所得税。

（3）计算甲公司2×18年应确认的递延所得税和所得税费用。

（4）编制甲公司2×18年确认所得税费用的相关会计分录。

甲公司为一家高新技术企业，2×18年至2×20年，甲公司自行研究开发一项新专利技术，有关资料如下： 资料一：2×18年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发X专利技术以生产新产品。2×18年1月1日至6月30日发生材料费450万元、研发人员薪酬350万元、研发用设备的折旧费200万元，此期间全部为研究阶段。 2×18年7月1日，X专利技术的研发活动进入开发阶段，在开发阶段，发生材料费1 000万元、研发人员薪酬600万元、研发用设备的折旧费200万元，上述研发支出均满足资本化条件。 资料二：2×19年1月10日，该专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司预计X专利技术的使用寿命为10年，预计净残值为0,按年采用直线法摊销。 资料三：2×19年12月31日，X专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1 270万元。计提减值后预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元,仍按年采用直线法摊销。 资料四：2×20年3月1日，甲公司将X专利技术转让给乙公司，以取得乙公司30%的股权，取得投资后甲公司对乙公司具有重大影响，当日X专利技术的公允价值为1 500万元。 其他资料：假定不考虑增值税及其他因素。

（1）根据资料一，编制甲公司2×18年研发X专利技术发生相关支出的会计分录。

（2）根据资料二，编制甲公司2×19年1月1日X专利技术达到预定用途时的会计分录。

（3）根据资料二，计算甲公司2×19年度X专利技术应计提的摊销金额，并编制相关会计分录。

（4）根据资料三，计算甲公司2×19年12月31日对X专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（5）根据资料四，计算甲公司2×20年 3月1日将X专利技术对外投资应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

甲公司为上市金融企业，2×18年至2×20年期间有关投资如下：

（1）2×18年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×18年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

（2）2×18年10月，受金融危机影响，乙公司债券、丙公司股票价格均开始下跌。2×18年12月31日，乙公司债券价格为每份90元，丙公司股票收盘价为每股16元。

（3）2×19年，乙公司债券和丙公司股票价格持续下跌。2×19年12月31日，乙公司债券价格为每份50元，甲公司经合理计算，实际发生损失准备金额为2000万元；丙公司股票收盘价为每股10元。

（4）2×20年宏观经济形势好转，2×20年12月31日，乙公司债券价格上升至每份85元，经合理计算，实际发生损失准备金额为500万元；丙公司股票收盘价上升至每股18元。

假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，计提减值后实际利率不变，不考虑所得税及其他相关税费。

（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

（2）计算甲公司2×18年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2×19年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票的相关会计分录。

（4）计算甲公司2×20年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

2×18年末，甲公司预计将对自有资源进行优化整合，因此，对公司资产进行价值评估，相关资料如下：

资料一：甲公司2×18年末总部资产和资产组A、B的账面价值分别为1200万元，2400万元，2400万元，A资产组预计剩余使用寿命为5年，B资产组预计剩余使用寿命为10年。由于市场竞争激烈，A资产组的可收回金额为1800万元，B资产组的可收回金额为1800万元。

资料二：A资产组，由一项固定资产W与无形资产（专利技术）构成。固定资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额均无法进行估计；无形资产成本为2240万元，预计使用寿命为10年，尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为零。该专利技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专利技术虽然价值受到重大影响，但仍有剩余价值，其公允价值减去处置费用后的净额为540万元。

资料三：B资产组中有X、Y、Z三项固定资产，账面价值分别为400万元，800万元，1200万元，尚可使用年限均为10年。各项资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额均无法进行估计。

资料四：假定总部资产均为固定资产，且不考虑其他因素。计算结果保留两位小数。

（1）分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额，填列下表。

单位：万元

（2）计算2×18年末甲公司A资产组中各项资产应计提的减值金额。

（3）计算2×18年末甲公司B资产组中各项资产应计提的减值金额。

（4）编制甲公司计提减值准备的有关会计分录。

（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告。有关债券投资业务如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的一批5年期债券，面值为4 000万元，实际支付价款为3 612万元（含交易费用12万元），票面利率为6.5%，每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为8%。

（2）2×20年12月31日，甲公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，经过测算预计信用损失为800万元。

（计算结果保留两位小数）

（1）编制甲公司2×18年购买债券时的会计分录。

（2）计算甲公司2×18年、2×19年及2×20年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。

（3）编制甲公司2×20年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录。

甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2×19年度所得税汇算清缴于2×20年5月5日完成。甲公司2×19年度财务会计报告经董事会批准于2×20年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×20年4月30日。 资料一：2×19年年末，甲公司内审人员进行内部审计时，对以下交易或事项的会计处理存在疑问： （1）2×18年12月20日，甲公司与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须自取得房屋产权起在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。? 2×19年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。2×19年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。不考虑相关税费，甲公司对此交易进行如下会计处理： ①确认了收入6 000万元； ②结转成本4 200万元。? （2）甲企业2×19年2月1日收到财政部门拨付的用于购建A生产线的专项政府补助资金600万元，并存入银行。2×19年2月1日企业用该政府补购建A生产线。2×19年8月10日该A生产线达到预定可使用状态，并投入使用；该生产线支出总额为900万元。甲企业预计该生产线的使用年限为10年，净残值为0，采用年限平均法计算折旧。甲企业对其与资产相关的政府补助采用总额法核算，并采用与固定资产相同的折旧率分摊。2×19年甲公司对此业务进行的会计处理如下： ①确认其他收益600万元； ②固定资产入账成本为300万元； ③2×19年对固定资产计提折旧10万元。 （3）2×19年1月1日，甲公司从活跃市场购买了N公司一项债券，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，债券的面值为2 200万元，期限为5年，实际支付价款为1 922万元（含交易费用20万元），每年1月5日按票面利率3%支付利息，实际利率为6%。该债券在第5年年末兑付本金及最后一期利息。2×19年年末，该债券的公允价值为2 000万元。2×19年甲公司对此业务进行的会计处理如下： ①确认其他债权投资成本1 922万元； ②2×19年年末确认投资收益115.32万元； ③2×19年年末因公允价值变动确认其他综合收益28.68万元。 资料二：甲公司财务负责人在日后期间对2×19年度财务会计报告进行复核时，发现如下经济业务： （1）2×20年1月20日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2×19年10月25日销售给乙公司的，售价为800万元，成本为500万元，截至退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备80万元。 甲公司在2×20年1月20日的账务处理如下： 借：主营业务收入 800 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 104 　　贷：应收账款 904 借：库存商品 500 　　贷：主营业务成本 500 假定所得税税法规定，企业发生销售退货的，该项业务的利润不应计入应纳税所得额。 （2）2×19年11月14日，辛公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的辛公司损失400万元，甲公司对其涉及的该诉讼案预计败诉的可能性为80%，预计赔偿款210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。假定税法允许实质性损失发生时税前扣除。甲公司2×19年年末的会计处理如下： 借：营业外支出? ? ?300 　　贷：预计负债? ? ? ?300 其他资料：除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

（1）根据资料一，判断各交易或事项的会计处理是否正确，如不正确请简要说明理由，并编制正确的会计处理。

（2）根据资料二，判断各交易或事项是否属于资产负债表日后调整事项。同时针对上述需要更正或调整的事项，编制相应的更正或调整分录。

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。 资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限平均法摊销。 资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元。根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

（1）编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。

（2）计算甲公司2015年度该专利技术的摊销金额，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。

（4）计算2016年度甲公司应交企业所得税、相关的递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关的会计分录。

（5）计算甲公司2017年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。

甲公司为增值税一般纳税人。2×19 年至 2×22 年，甲公司发生的与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2×19 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款购入一台管理用设备并立即投入使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为 5000 万元，增值税税额为 650 万元。甲公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料二：2×20 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为 4120 万元，预计未来现金流量的现值为 4200 万元。假定计提减值准备后，甲公司根据新获得的信息预计该设备尚可使用 7 年，预计净残值和折旧方法不变。

资料三：2×21 年 5 月 10 日，甲公司为该设备支付日常维护费 20 万元。

资料四：2×21 年 12 月 31 日，甲公司将该设备对外出售，开具的增值税专用发票上注明的价款为 3500万元，增值税税额为 455 万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用 6 万元。

假定不考虑其他因素。

（1）根据资料一，编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日购入设备的会计分录。

（2）根据资料二，计算甲公司 2×20 年 12 月 31 日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。

（3）根据资料二，计算甲公司 2×21 年应计提的折旧金额，并编制相关的会计分录。

（4）根据资料三，编制甲公司 2×21 年 5 月 10 日支付设备日常维护费的会计分录。

（5）根据资料四，编制甲公司 2×21 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。

甲公司于 2×19 年 1 月 1 日采用出包方式动工兴建一幢厂房，工期预计为 2 年，相关资料如下：

资料一： ：甲公司为建造厂房，经批准于 2×19 年 1 月 1 日专门发行面值总额为 5 000 万元的3 年期的分期付息、一次还本、不可提前赎回的公司债券，发行所得 4 930 万元已收存银行。

该债券的票面年利率为 7%，实际年利 7.54%，甲公司将尚未投入厂房建设的闲置资金用固

定收益投资，该投资的月收益率为 0.3%。

资料二： ：甲公司在建造厂房过程中还占用了两笔一般借款：（1）2×18 年 7 月 1 日向银行借入长期借款 3 000 万元，期限为 5 年，年利率为 6%。（2）2×19 年 7 月 1 日向银行借入长期借款 1 000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%。

资料三：甲公司分别于 2×19 年 1 月 1 日、2×19 年 7 月 1 日、2×20 年 1 月 1 日和 2×20年 7 月 1 日支付工程进度款 1 000 万元、3 000 万元、3 000 万元和 1 000 万元。

资料四： 甲公司的该厂房于 2×20 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。甲公司所有借款均于每年年末计息并于次年 1 月 1 日支付，闲置资金收益也于 1 月 1 日收取。本题计息时，假定全年按 360 天计算，每月按 30 天计算，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司 2×19 年 1 月 1 日发行债券的会计分录。

（2）计算甲公司 2×19 年建造厂房时应予资本化的借款利息金额并编制相关会计分录。

（3）编制 2×20 年 1 月 1 日支付和收取利息的会计分录。

（4）分别计算甲公司 2×20 年建造厂房时应予资本化的借款利息金额和费用化的借款利息金额，并编制相关会计分录。

（5）计算固定资产入账成本，并编制相关会计分录。

甲公司于2019年1月1日取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。

　　资料一：取得投资时：乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为300万元，其中一项是固定资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项是A商品评估增值100万元，该A商品合计100件，每件成本为8万元，每件公允价值为9万元。

　　资料二：内部交易：2019年5月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，每件成本为6万元，每件销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。2019年6月30日，乙公司将1件商品出售给甲公司，成本为1 500万元，销售价格1 700万元，甲公司取得商品作为固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

　　资料三：乙公司各年实现的净利润均为2 600万元，不考虑所得税影响。

（1）至2019年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。

（2）至2020年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。

（3）至2021年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。

　　要求：计算各年调整后的净利润。

甲公司适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变，2×20 年度所得税汇算清缴于 2×21 年 3月 20 日完成；2×20 年度财务报告批准报出日为 2×21 年 3 月 31 日，甲公司有关资料如下：

其他资料

①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2×20 年 1 月 1 日的期初余额均为零。

②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

⑤按照净利润的 10%计提法定盈余公积。

⑥不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料一，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（2）根据资料二，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。

（3）根据资料三，判断甲公司发生的事项是否属于 2×20 年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

（4）根据资料四，判断甲公司 2×21 年 2 月 5 日购买丁公司股权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

资料一：2×20 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2×21 年 1 月 10 日以每件 6 万元的价格出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按期交货，应在 2×21 年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同总价款的 10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A 产品的原材料。至 2×20 年 12 月 25 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计 A 产品单位生产成本为 8 万元。2×20 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

资料二：2×20 年 10 月 10 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2×20 年 11 月 10 日之前向丙公司支付首期购货款 300 万元。2×20 年 11 月 8 日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×20 年11 月 20 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至 2×20 年 12 月 31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为 60%，如败诉，将要支付 30 万元至 50 万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

资料三：2×21 年 1 月 20 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司45 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了 45 万元的赔偿款。

资料四：2×21 年 2 月 5 日，甲公司以银行存款 30 000 万元从非关联方处取得丁公司 50%的股权，并取得丁公司的控制权，在此之前甲公司已持有丁公司 5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原 5%股权投资初始入账金额为 2 600 万元，在 2×21 年 2 月 5 日的账面价值和公允价值分别为 2 900 万元和 3 000 万元。甲公司原购买丁公司 5%的股权和后续购买 50%的股权不构成“一揽子交易”。

（1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。

（2）甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

（3）资料（3）属于资产负债表日后调整事项。

（4）甲公司 2×21 年 2 月 5 日购买丁公司股权属于非调整事项，不属于资产负债表日后调整事项。

甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×20 年期初，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为 0。2×20 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：

（1）自 3 月 20 日起自行研发一项管理用新技术。2×20 年以银行存款支付研发支出共计 680万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 60 万元，符合资本化条件后的支出 400 万元。研发活动至 2×20 年 12 月份完工。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的 100％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 100％加计摊销。2×20 年 12 月会计计提累计摊销 40 万。

（2）7 月 10 日，自公开市场以每股 5.5 元的价格购入 20 万股乙公司股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

（3）2×20 年发生广告费 2 000 万元，甲公司年度销售收入 9 800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（4）2×20 年，甲公司实现利润总额 3 640 万元。

除上述差异外，甲公司 2×20 年未发生其他纳税调整事项，本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：（“研发支出”“应交税费”和金融资产科目应写出必要的明细科目）

（1）编制甲公司 2×20 年研发支出的相关分录，计算 2×20 年 12 月 31 日内部研发无形资产的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

（2）编制甲公司购入及持有乙公司股票的相关分录，计算其在 2×20 年 12 月 31 日的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。如果需要确认递延所得税编制相关会计分录。

（3）判断广告费是否产生暂时性差异，是否需要确认递延所得税，并说明理由。

（4）计算甲公司 2×20 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

甲企业委托乙企业加工M材料一批（属于应税消费品的非黄金饰品），加工收回后的M材料用于连续生产非应税消费品N产品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％，适用的消费税税率为10％，甲企业对存货按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下：

（1）2021年11月3日，甲企业发出M材料一批，实际成本为100万元；

（2）2021年12月6日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费17万元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。假定受托方没有同类或类似消费品销售价格；

（3）2021年12月15日，甲企业以银行存款支付往返运输费2万元（不含增值税，交通运输行业适用增值税税率9％）；

（4）2021年12月31日，M材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。收回的M材料用于生产合同所需的N产品10万件，N产品合同价格为15元／件；

（5）2021年12月31日，库存M材料的预计市场销售价格为135万元，加工成N产品估讨至完工尚需发生加工成本20万元，预计销售N产品所需的税金及费用为8万元，预计销售库存M材料所需的销售税金及费用为2万元。（假设不考虑其他因素，答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）计算甲企业收回委托加工物资的实际成本。

（2）编制甲企业业务（1）～（4）中委托加工业务相关会计分录。

（3）计算甲企业2021年12月31日对M材料应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

2×20年12月31日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司出租一台大型加工设备，租赁合同的条款如下：

（1）租赁标的资产：全新M设备，预计使用寿命10年。

（2）租赁期：2×21年1月1日至2×28年12月31日，共8年。

（3）固定租金支付：自2×21年1月1日起，每年年初支付租金30万元。

（4）租赁资产的价值：M设备在2×21年1月1日的公允价值为150万元，账面价值为120万元。

（5）初始直接费用：签订租赁合同过程中甲公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金3万元。

（6）承租人的购买选择权：租赁期届满时，乙公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为4万元，

估计租赁期届满日租赁资产的公允价值为15万元。

（7）租赁激励：因考虑经济形式和疫情影响，响应国家号召，甲公司给予乙公司10万元的租赁激励，于租赁开始日，一次性向乙公司支付。

（8）取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2×21年至2×28年，乙公司每年年末按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向甲公司支付款项。

（9）承租人的终止租赁选择权：乙公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果乙公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。

（10）担保余值和未担保余值均为0。

已知租赁内含利率为9％，（P/A，9％，7）＝5.0330，（P/F，9％，8）＝0.5019；假定不考虑增值税等其他因素。

（“应收融资租赁款”科目应写出必要的明细科目）

（1）判断甲公司该项租赁的类型，并说明理由。

（2）计算甲公司应确认的租赁投资总额、租赁投资净额，并编制2×21年1月1日甲公司的相关会计分录。

（3）假设2×21年度乙公司租赁该设备所生产的产品实现年销售收入500万元，编制2×21年12月31日甲公司的相关会计分录。

（4）假设不考虑可变租赁付款额，编制甲公司2×22年的相关会计分录。

甲公司2×20年发生的与乙公司股权投资相关的资料如下：

资料一：2×20年1月1日，甲公司以银行存款6400万元自非关联方取得乙公司80％的有表决权的股份，能对乙公司实施控制。

资料二：2×20年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为7000万元，其中股本为2500万元，资本公积为1000万元，盈余公积为350万元，未分配利润为3150万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为7500万元，该差额由一项管理用固定资产引起，该固定资产的账面价值为800万元，公允价值为1300万元，预计尚可使用年限为5年，乙公司采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×20年6月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，售价为600万元，成本为400万元，未计提过存货跌价准备。至当年年末，乙公司已向集团外部售出40％，剩余部分可变现净值为300万元。

资料四：2×20年度，乙公司实现净利润1100万元，持有的其他权益工具投资公允价值上升500万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。

其他资料：甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同,均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑增值税、企业所得税等其他因素。

（1）编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司股权投资的相关会计分录。

（2）计算甲公司在2×20年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（3）编制甲公司2×20年1月1日编制合并报表时相关的调整和抵销分录。

（4）编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，适用的所得税税率为25％，预计在未来期间保持不变，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司已按2021年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税1500万元，甲公司2021年度财务报告批准报出日为2022年3月25日；2021年度的企业所得税汇算清缴在2022年4月20日完成。2022年1月28日，甲公司对与2021年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，发现如下问题：

资料一：2021年12月20日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售M、N两项商品，合同价款为800万元（不含增值税）。合同约定，M商品于合同开始日交付，N商品在2个月之后交付，且只有当M、N两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取800万元的合同对价。假定M商品和N商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，M商品和N商品的单独售价分别为400万元和600万元。甲公司对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：

借：应收账款361．6

贷：主营业务收入320

应交税费——应交增值税（销项税额）41．6

资料二：2021年11月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2021年12月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2021年12月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2021年12月20日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2021年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2021年12月20日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理，且年未并未按照税法规定进行相应调整：

借：银行存款600

贷：其他收益600

资料三：甲公司发现2021年度漏记某项管理用设备折旧费用100万元（应纳税所得额同样漏记），金额较大。假定税法与会计关于管理用设备的折旧年限、折旧方法及预计净残值均相同。

要求：对资料一至资料三的会计差错进行更正。（答案中的金额单位用万元表示）