甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×21年4月1日，甲公司以银行存款1 200万元取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日确认商誉200万元，合并当日产生可抵扣暂时性差异900万元，因预计未来无法取得足够的应纳税所得额，甲公司未确认递延所得税资产。2×21年11月30日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异，且该事实于购买日已经存在。甲公司编制2×21年度合并财务报表时进行的下列会计处理中，不正确的是（ ）。

关于现金流量的分类，下列说法中正确的是（ ）。

甲公司属于增值税一般纳税人，下列各项关于增值税会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

下列各项关于股份支付的会计处理表述中，正确的是（ ）。

甲企业发行面值为100元的优先股100万份，要求每年按5%的股息率支付优先股股息，则甲企业应将其分类为（ ）。

2×21年年末，甲公司库存A原材料账面余额为400万元，数量为20吨。该原材料全部用于按照合同约定向乙公司销售20件B产品的生产。根据合同约定，甲公司应于2×22年4月30日前向乙公司发出20件B产品，每件售价为30万元。将A原材料加工成20件B产品尚需发生加工成本220万元，销售每件B产品预计将发生相关税费0．5万元。2×21年年末，市场A原材料每吨售价为18万元，销售每吨A原材料预计将发生相关税费0．2万元。2×21年12月1日，A原材料所对应的存货跌价准备余额为5万元。不考虑增值税等其他因素，甲公司2×21年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（ ）。

甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2×18年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股的方式取得了乙公司全部的1500万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为35000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000万元。甲公司每股普通股在2×18年4

月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于此项合并的表述中，正确的是（ ）。

2×21年1月2日，甲公司以货币资金1200万元对非关联方乙企业进行增资，增资后甲公司持有乙企业15%的权益。合同同时约定，乙企业在2×21年12月31日、2×22年12月31日分别以固定价格600万元和750万元向甲公司赎回5%、10%的自身权益。甲公司将该项投资作为债权性投资，按照金融工具确认和计量准则的相关规定，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理主要体现的会计信息质量要求是（ ）。

关于现金流量的分类，下列说法中正确的是（ ）。

甲公司于2×21年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2×21年7月1日和10月1日支付工程进度款1000万元和2000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）2×20年8月1日从某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；（2）2×20年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款2×21年计入财务费用的金额为（ ）万元。

甲公司为新能源汽车厂，2×21年度发生的有关交易或事项如下：（1）因销售新能源汽车从政府取得的补贴2亿元；（2）为研发新能源汽车发生研发费用1000万元，税法允许税前抵扣2000万元；（3）按规定直接定额减免企业所得税600万元；（4）按规定收到即征即退的增值税800万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（ ）。

公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层次输入值的是（ ）。

甲公司于2×21年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2×21年7月1日和10月1日支付工程进度款1000万元和2000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）2×20年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%（等于实际年利率），按年支付利息，到期还本；（2）2×20年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款利息2×21年计入财务费用的金额为（ ）万元。

甲公司自行建造某项生产用大型设备，建造过程中领用工程物资的成本为7320万元，发生工程人员薪酬1200万元，发生外聘专业人员服务费360万元。建造过程中领用一批自产产品，该批自产产品的

成本为150万元，市场售价为200万元，适用的增值税税率为13%。该项工程在进行试运行时所产产品的

销售收入为100万元，成本为60万元。甲公司对该项设备的操作人员进行培训时发生培训费120万元。2

×22年1月1日，该设备达到预定可使用状态并投入使用。同日，甲公司因建造该项设备而取得政府补贴款200万元。甲公司采用总额法核算其政府补助。不考虑其他因素，甲公司该设备的成本是（ ）。

下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是（ ）。

下列关于会计政策变更的说法中，不正确的是（ ）。

甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公大楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一栋厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，错误的是（ ）。

关于金融工具的分类，下列说法中不正确的是（ ）。

甲公司为增值税一般纳税人。2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）交纳城市维护建设税100万元；（2）支付增值税税控系统技术维护费用50万元；（3）初次购买增值税税控系统专用设备，实际支付180万元；（4）支付受托方代收代缴的消费税50万元，该存货收回后用于继续生产应税消费品。假定税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，错误的是（ ）

下列各项中，不属于与重组有关直接支出的是（ ）。

下列变更中，属于会计估计变更的是（ ）。

2x21年9月1日，甲公司向A银行贷款5000万元，期限1年。至2×22年8月31日甲公司因与A银行存在分歧，未按期还款。A银行将甲公司诉至法院，至2×22年12月31日法院尚未判决。甲公司咨询企业法律顾问后认为败诉的可能性为80％，如果败诉除需要支付贷款本金和利息5600万元外，还需要支付违约金520万元，另发生诉讼费用50万元。不考虑其他因素，2×22年12月31日，甲公司因上述事项应确认的营业外支出是（ ）。

甲公司持有乙上市公司25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。2×21年度乙公司发生的相关交易或事项如下：（1）乙公司的母公司捐赠乙公司1500万元，该捐赠实质上属于资本性投入；（2）将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值1200万元；（3）因重新计量设定受益计划净负债变动导致其他综合收益增加200万元；（4）持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）公允价值变动的金额520万元。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。

2×22年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值为100000元、年利率为7%、6个月到期还本付息的票据。远洋公司将该应收票据分类为以摊余成本计量的金融资产，长江公司将该应付票据分类为以摊余成本计量的金融负债。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。这台设备的历史成本为120000元，已计提累计折旧为30000元，已计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元，长江公司发生清理费用等1000元，该设备适用的增值税税率为13%。

远洋公司未对该债权计提坏账准备。远洋公司另外支付增值税给长江公司。不考虑其他因素，长江公司应确认的债务重组收益为（ ）。

甲公司为一家境内上市公司，主要从事污水处理相关业务。2×21年度发生的部分交易或事项如下：（1）2×21年1月，甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责当地污水处理系统的建设、运营和维护，建造期间发生建造支出6200万元，建造收入金额确认为金融资产；（2）2×21年3月，因购买环保设备收到政府补贴款120万元；（3）2×21年10月，甲公司将因销售污水处理设备取得3个月后到期的银行承兑汇票500万元向商业银行贴现，取得现金495万元，该项票据贴现满足金融资产终止确认条件；（4）2×21年12月5日，支付当年的设备租赁付款额152万元（包括利息15万元）。不考虑其他因素，下列各项有关甲公司与财务报表列报的相关的表述中，错误的是（ ）。

2×21年3月31日，甲公司采用自营方式建造固定资产，领用工程物资200万元，发生在建工程人员职工薪酬60万元，发生专业人员服务费10万元，员工培训费2万元。试生产产品期间发生产品生产成本20万元，将生产的产品对外出售，售价为35万元。2×21年9月30日，该固定资产达到预定可使用状态。不考虑其他因素。甲公司该固定资产入账金额为（ ）万元。

下列关于政府单位净资产业务的相关会计处理，表述不正确的有（ ）。

下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中,正确的有（ ）。

甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得200万元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额100万元；（3）甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额300万元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款500万元。甲公司在本年度12月31日账务处理中，对上述或有事项处理正确的有（ ）。

甲公司为一个大型集团公司，甲公司持有乙公司100%股权，乙公司持有A公司80%股权，能够控制A公司；乙公司持有B公司30%股权，对B公司具有重大影响；甲公司持有C公司35%股权，对C公司具有重大影响。王某为甲公司董事长的儿子。不考虑其他因素，下列构成关联方关系的有（ ）。

甲公司2021年度发生以下交易或事项：

（1）当年将作为固定资产的办公楼改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，办公楼的公允价值大于其账面价值，确认其他综合收益800万元。

（2）重新计量设定受益计划净负债导致的变动确认其他综合收益620万元。

（3）对子公司的外币财务报表进行折算产生其他综合收益1380万元。

（4）企业将一项非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当年该金融资产公允价值变动确认其他综合收益270万元。不考虑其他因素，上述交易或事项产生的其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时，不应重分类计入当期损益的有（ ）。

甲公司控制乙公司，同时对丙公司能够施加重大影响，乙公司对丁公司能够施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项构成关联方的有（ ）。

下列关于估值技术的方法的表述中，正确的有（ ）。

下列各项中，不会影响固定资产账面价值的有（ ）。

下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。

下列关于分部报告的表述中，不正确的有（ ）。

下列各项关于商誉的表述中，正确的有（ ）。

甲公司2×21年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2×21年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2×21年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为7000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2×21年度合并财务报表列报的表述中正确的有（ ）。

假设甲公司属于非投资性主体，且其持有某一公司50%以上的表决权时即可获得对该公司的控制，不考虑其他因素，则以下公司中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（ ）。

2021年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司投资一项国家重点节能技术改造项目，项目总投资额为8600万元。当地政府为鼓励国家重点节能项目，给予甲公司1000万元补助，补助用途为资产建设投资，甲公司于2月25日收到该补助款项。该项目2021年3月开工建设，至12月31日，该项目仍处于建造过程中。（2）5月1日，收到税务部门先征后返的增值税税款260万元。（3）6月15日，甲公司购入一项不需要安装的环保设备，成本480万元，使用寿命10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧；同时，甲公司向政府申请120万元补贴以补偿环保设备支出，6月30日，甲公司收到环保设备补贴款120万元。（4）12月1日，税务部门本期直接减征甲公司增值税金额80万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。已知甲公司对取得的政府补助采用总额法核算。下列关于甲公司2021年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（ ）。

甲公司为乙公司的母公司。2×21年甲公司出售1000件商品给乙公司，每件售价为6万元，每件成本3万元，未计提存货跌价准备。至2×21年12月31日乙公司从甲公司购买的上述商品尚有500件未对外出售，其可变现净值为每件3.5万元。甲公司和乙公司适用所得税税率均为15%。假设不考虑其他因素，下列各项关于甲公司编制合并财务报表的会计处理中，正确的有（ ）。

甲公司为一家房地产开发企业，2×21年6月取得当地政府出让的土地使用权用于建造商品房，根据土地出让合同的约定，以银行存款支付了土地出让价款40000万元。该工程预计工期两年，建造活动自2×21年7月1日开始，当日预付建造工程款3000万元。2×21年7月1日因建造商品房借入三年期专门借款4000万元，年利率6%。不考虑其他因素，下列关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（ ）。

甲公司为境内上市公司。2×21年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：（1）同一控制下企业合并长期股权投资入账价值与付出对价账面价值的差额800万元；（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动900万元；（3）因联营企业重新计量设定受益计划净负债导致的变动，权益法核算确认其他综合收益500万元；（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额200万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的有（ ）。

2×21年，甲公司发生的交易或事项如下：（1）3月1日，甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案，并形成书面决议，该办公楼的成本为45000万元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为50年，预计净残值为零，累计已计提折旧4500万元，未计提减值准备；（2）4月1日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空，达到可以出租的状态；（3）4月25日，甲公司与乙公司签订经营租赁合同，将该栋办公楼出租给乙公司，租赁期为10年，租赁期开始日为2×21年5月1日，每月租金84万元，前两个月为免租期。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，假定折旧方法、预期使用寿命、预计净残值不变。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×21年会计处理的表述中，正确的有（ ）。

下列各项中，能够作为现金流量套期的被套期项目有（ ）。

客户与供应商签订3年期衬衫购买合同，合同明确规定了衬衫的类型、数量和质量。供应商仅有一家工厂符合客户要求，无法用另外工厂生产的衬衫供货或从第三方购买衬衫。工厂的产能超过客户签订合同的产量，由供应商作出有关工厂运营的决策，包括工厂运行的生产水平，以及将工厂的额外产能用于履行其他客户的合同。假定不考虑其他条件，下列说法中正确的有（ ）。

2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×21年1月10日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格600万元。该交通管理系统已于2×21年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行；（2）经税务部门认定，甲公司无形资产研发支出加计扣除300万元；（3）甲公司开发的高新技术设备于2×21年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发该项高新技术设备，当地政府于2×21年3月31日给予甲公司补助120万元；（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

2×21年、2×22年甲公司发生的部分交易或事项如下：（1）2×21年12月31日，甲公司向乙公司销售1000件商品，确认收入200万元。商品已经发出，但款项尚未收到。合同约定：乙公司应于2×22年4月10日之前支付货款；商品自售出起一年内，如果发生正常质量问题，甲公司负责提供免费维修服务，该维修服务不能单独购买；2×22年3月31日之前客户乙公司有权退还商品。2×21年12月31日，甲公司根据过去的经验估计该批商品的退货率约为20%，根据预期信用损失法对应收账款计提坏账准备10万元，根据以往年度的维修记录确认预计负债5万元。（2）2×22年2月10日，发生维修费用3万元。（3）2×22年3月31日，因商品质量问题实际发生退货150件。（4）2×22年4月5日，乙公司所在地发生自然灾害，导致应收该客户货款按新的情况预计的坏账准备高于原预计金额。（5）2×22年4月25日，甲公司与乙公司达成债务重组交易。假定商品发出时控制权转移给乙公司。甲公司2×21年度财务报表于2×22年4月30日经董事会批准对外报出，上述交易或事项均具有重要性。不考虑其他因素，下列各项应作为甲公司2×21年度资产负债表日后非调整事项的有（ ）。

关于民间非营利组织会计，下列说法中正确的有（ ）。

甲公司为集团公司，其下属子公司2×21年发生的与金融工具相关事项如下：

（1）2×21年1月1日，A公司与非关联方乙公司成立合伙企业，并作为有限合伙人出资5000万元，持股比例为10％。该投资在合伙企业层面满足分类为权益工具的相关条件。由于不具有重大影响，且管理层对该项投资的持有目的不是近期出售，因此将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该合伙企业存续期20年。

（2）B公司因销售形成应收账款3000万元，金额重大。2×21年3月1日，因偶发性资金需求，管理层将该笔应收账款进行资产证券化，以提前收回现金流。由于附追索权条款，A公司未对该笔应收账款终止确认。A公司其他应收账款的业务模式仍为收取合同现金流量。

（3）2×21年7月1日，C公司购入丙公司同日发行的公司债券10万份，每份面值100元，支付购买价款948万元，另支付交易费用2万元。该债券期限3年，每年6月30日支付利息，到期还本，票面年利率为4％，同类债券市场实际利率为5．87％。C公司持有该债券目的是收取稳定现金流，但在市场价值上涨时将其出售。2×21年12月31日，由于市场利率变动，该债券的公允价值跌至912万元。C公司认为，该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加。未来12个月内如果出现违约将损失账面余额的25％，违约概率为0．5％；整个存续期内如果出现违约将损失账面余额的40％，违约概率为1．5％。

（4）2×21年10月1日，D公司将持有丁公司10％股权与戊公司达成框架协议。协议约定，D公司转让丁公司10％股权总价款为15000万元。戊公司分两次支付，签订合同时支付10000万元，2×22年7月113支付5000万元。为保证戊公司利益，D公司在10月1日将丁公司5％股权变更登记为戊公司，但戊公司在购买价款全部支付完成前不拥有与该5％股权对应的表决权和分红权。当日，D公司持有丁公司10％股权的账面价值为8000万元。

（5）E公司利用自有闲置资金5000万元购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品利息收入的唯一来源，且强制向投资者分配。E公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。

要求：

（1）根据资料（1），判断A公司对该合伙企业投资的会计处理是否正确，并说明理由。

（2）根据资料（2），判断B公司管理应收账款的业务模式是否改变，并说明理由。

（3）根据资料（3），编制C公司2×21年持有丙公司债券相关会计分录。

（4）根据资料（4），计算D公司2×21年应确认投资收益，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（5），说明E公司利用自有资金购买银行理财产品应如何进行分类，并编制相关会计分录。

2×21年至2×26年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）2×21年4月30日，甲公司购入一台不需要安装的环保设备，实际成本480万元，预计使用寿命为5年，假定预计净残值率为5%，按照年限平均法计提折旧，该设备折旧费用计入管理费用。根据国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2×21年6月1日向政府有关部门提交了132万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×21年7月1日，甲公司收到与该环保设备相关的政府补助116万元。2×21年12月31日，该环保设备的可收回金额为400万元。假定计提资产减值损失后，该环保设备的预计使用寿命、预计净产值率和折旧方法不变。2×26年1月31日，该环保设备发生毁损而报废，甲公司收到处置价款15万元。

（2）2×21年6月1日，某省科技创新委员会与甲公司签订了科技计划项目合同书，拟对甲公司的某项省级新产品非专利技术提供研究补助资金。该项目总预算为2400万元，其中，科技创新委员会资助研发补贴800万元，甲公司自筹资金1600万元。科技创新委员会资助补贴资金800万元，其中用于补助设备费400万元，用于材料费、测试化验加工费、差旅费、会议费、评审鉴定咨询等其他费用400万元，假设除设备费外的其他各项费用均属于研究支出。科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给甲公司。根据双方约定，甲公司应当按合同规定的开支范围，对资助资金的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起18个月，期满后甲公司如未通过验收，在该项目实施期满后2年内不得再向政府申请科技补贴资金。

甲公司于2×21年6月15日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金。甲公司于2×21年6月30日按项目合同书的约定购置了无须安装的研发设备，设备成本400万元，其中使用补助资金260万元，该设备使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为5%。2×22年9月5日，该项目通过验收，达到预定用途，形成甲公司的非专利技术。该非专利技术在研究开发过程中累计发生支出2200万元，其中符合资本化条件的支出为1200万元,预计该非专利技术使用年限为5年，无残值。

其他资料：第一，甲公司对环保设备补助款采用总额法核算；第二，甲公司对研发补助款采用净额法核算；第三，本题不考虑相关税金及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府补助款的分类；计算甲公司2×21年对营业利润的影响金额；编制甲公司2×22年相关的会计分录。

（2）根据资料（1），说明政府补助款在甲公司2×25年12月31日资产负债表中如何列示；编制2×26年1月31日报废设备时的相关会计分录。

（3）根据资料（2），判断甲公司收到的政府补助款的类别并说明理由；编制甲公司2×21年与研发设备相关的会计分录。

（4）根据资料（2），说明甲公司收到补助研发设备款之外其他费用的补贴资金的会计处理；编制甲公司2×22年与无形资产相关的会计分录。

2×21年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）1月10日，甲公司与乙公司签订附回售条款的股权投资的合同，甲公司除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权。甲公司与乙公司约定，若乙公司未能满足特定目标，甲公司有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给乙公司。甲公司持有乙公司股权比例为3%，对乙公司没有重大影响。

（2）2月5日，甲公司利用自有资金购买银行理财产品,该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。

（3）5月5日，甲公司从信用状况良好的某客户收到若干由该客户签发的商业承兑汇票和由工商银行承兑的银行承兑汇票，并于当月将上述票据全部背书转让给供应商，并将其全部予以终止确认。甲公司对应收票据进行管理的目标是将应收票据持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收票据。

（4）12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为2500万元，甲公司应于2×22年3月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为100万元。甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2×21年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3000万元，其中投资成本为1200万元，损益调整为900万元，其他综合收益为600万元，其他权益变动为300万元。

本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司持有乙公司3%股权在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（2）根据资料（2），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（3）根据资料（3），判断甲公司应收票据在初始确认时应当如何分类，并说明理由；指出甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

（4）根据资料（4），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权在完成出售20%股权前的会计处理原则。

甲公司和乙公司2×20年度和2×21年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×20年5月15日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截至2×20年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2×20年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案件状况与2×20年6月30日相同。2×21年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

（2）因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2×20年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠付甲公司货款5000万元。合同签订日甲公司应收账款公允价值为4020万元。2×20年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2×20年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

至2×20年6月30日，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1100万元，公允价值不变。2×20年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位：万元

上述管理用固定资产的成本为3000万元，原预计使用年限为30年，截至2×20年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

（3）2×20年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司整体认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为6375万元。

（4）甲公司应收戊公司2000万元，已计提坏账准备100万元。2×21年3月1日，甲戊双方签订的债务重组协议约定：①戊公司以账面价值950万元的库存商品抵偿债务1000万元；②戊公司向甲公司增发股票400万股，用于抵偿债务1000万元。2×21年3月1日，甲公司债权的公允价值为1900万元，戊公司股票的公允价值为2.5元/股。2×21年4月20日，戊公司办理完成股权增发手续，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日戊公司股票的公允价值为2.6元/股，同日甲公司将收到的商品作为存货管理。

（5）其他资料如下：

①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②乙公司2×20年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元，其他综合收益（可转损益）增加100万元。除上述事项外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

③本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2×20年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

（2）说明甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权适用的具体会计准则，如何确定其入账价值，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。

（4）判断甲公司2×20年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。

（5）根据资料（4），编制甲公司和戊公司2×21年4月20日与债务重组业务有关的会计分录。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×20年至2×22年发生的对外投资业务资料如下：

（1）2×20年7月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3200万元，增值税税额416万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。同日，甲公司对A公司的董事会进行改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元（其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

在此之前，甲公司持有A公司45%的股权投资，该项股权投资是甲公司于2×19年1月1日以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司施加重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元（等于账面价值）。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑该固定资产的相关增值税。购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7584万元。

（2）2×21年9月，甲公司因投资失败出现财务危机。为应对财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×22年1月1日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2×22年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5%股权的公允价值为720万元。

（3）其他资料：

①2×19年1月1日到2×20年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元（各期均匀实现），实现

其他综合收益300万元（各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益）；2×20年3月30日，A

公司宣告分派现金股利500万元。

②2×20年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。

③2×21年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元（均可以在满足条件时重分类进损益）。2×21年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。

④2×22年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。

⑤上述公司均按净利润的10%计提盈余公积，投资期间均未发生内部交易。

要求及答案：

（1）计算2×20年7月1日个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中与增资相关的会计分录。

（2）计算甲公司取得A公司股权投资在购买日的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司在购买日与合并报表相关的调整、抵销分录。

（3）根据上述资料，编制甲公司2×21年年末合并报表中的调整、抵销分录（不考虑追加投资日重新计量的会计分录）。

（4）根据资料（2），假定甲公司于2×21年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司在2×22年6月30日以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，说明甲公司2×21年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。

（5）根据上述资料，计算甲公司在2×22年处置该股权投资在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。

甲公司为境内上市公司。2×20年和2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2×20年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×20年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款200万元。截至2×20年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。

（2）2×20年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×20年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×20年12月31日经监管机构批准。2×21年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员半数以上表决通过后实施。2×21年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用20年，预计无残值，按直线法摊销），其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2500万元；甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5000万元。

（3）2×20年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元，其中7月至12月实现的净利润为1100万元。2×20年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。2×21年，甲公司于2×20年自乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×21年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益（因投资性房地产转换形成）增加600万元。

（4）2×21年1月1日，乙公司就甲公司的一栋办公楼与甲公司签订了为期10年的租赁协议并于当日完成交接手续。有关资料如下：

①初始租赁期内的不含税租金为每年200万元，所有款项应于每年年末支付；

②为获得该项租赁，乙公司发生的初始直接费用为5万元；

③乙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%，该利率反映的是乙公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。

④甲公司对出租办公楼采用公允价值进行后续计量，该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2×21年12月31日的公允价值为2100万元。该办公楼建造成本为2000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧，至2×21年1月1日已提折旧500万元。

其他有关资料：

①已知：（P/A，5%，10）=7.7217。（乙公司采用直线法对使用权资产计提折旧。）

②甲公司拟长期持有乙公司股权。

③甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。

④乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。

⑤本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算2×20年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。

（2）根据资料（1）、资料（2）和其他有关资料，判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。

（3）根据资料（1）至资料（3），编制甲公司2×21年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。

（4）根据资料（4），编制甲公司2×21年个别财务报表中与上述业务相关会计分录。

（5）根据资料（4），编制乙公司2×21年个别财务报表中与上述业务相关会计分录。

（6）根据资料（4），编制甲公司2×21年合并财务报表中与上述业务相关调整或抵销分录。

甲集团公司2×19年、2×20年和2×21年发生的与股权有关的交易事项如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司自非关联方取得乙公司60％股权，支付价款15000万元，甲公司能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产账面价值20000万元，其中，实收资本5000万元，资本公积3500万元，盈余公积1000万元，其他综合收益6000万元，未分配利润4500万元。除一项在报表中未确认且乙公司对其拥有法定所有权的商标权的公允价值为2000万元，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项商标权采用直线法计提摊销，预计尚可使用10年，预计净残值为零。甲公司另支付审计、评估费120万元。

（2）2×19年，乙公司实现净利润1600万元，计提盈余公积160万元，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司和乙公司未发生任何内部交易。

（3）2×20年1月1日，A公司（甲公司的子公司）向甲公司支付价款16000万元取得乙公司60％股权，同日，A公司向非关联方支付8160万元取得乙公司40％股权，两笔交易不属于“一揽子交易”。至此，A公司取得乙公司100％股权，能够控制乙公司。A公司净资产合计30000万元，其中资本公积8800万元。

（4）2×20年3月19日，A公司将成本220万元的商品以300万元的价格出售给乙公司，至当年年末，乙公司将该批商品对外出售20％。上述款项乙公司尚未支付，A公司对该笔应收账款计提30万元的坏账准备。

（5）2×20年6月30日，甲公司自非关联方取得丙公司40％股权，支付价款2000万元，另支付相关手续费20万元，当日丙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值相同，均为5000万元。其中，实收资本1000万元，资本公积800万元，盈余公积1200万元，未分配利润2000万元。

（6）2×20年7月1日，甲公司与丙公司另一持股比例为30％的股东B公司签订一致行动协议，该协议有效期为两年，在协议有效期内，B公司股东权利由甲公司代管。根据丙公司章程规定，公司重大事项由持有表决权股份2／3以上方可通过。

（7）2×20年12月4日，甲公司将成本为1000万元的商品以1200万元的价格出售给丙公司，至当年年末，丙公司尚未出售该批商品。

（8）2×20年，乙公司实现净利润2000万元，计提盈余公积200万元，宣告分派现金股利500万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元，除上述事项外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项；2×20年下半年丙公司实现净利润800万元，计提盈余公积80万元，未发生其他所有者权益变动的交易或事项。

（9）2×21年1月1日，A公司出售乙公司90％股权，处置价款27000万元，剩余10％股权不具有控制、共同控制和重大影响，其公允价值为3000万元。

其他有关资料：

第一，甲公司、乙公司、A公司、丙公司所采用的会计政策和会计期间相同。

第二，上述公司均按净利润10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：（1）判断甲公司对乙公司企业合并的类型，并说明理由，计算合并商誉金额。

（2）判断A公司取得乙公司控制权的合并类型，并说明理由，计算个别财务报表中长期股权投资的入账金额，编制A公司取得乙公司控制权时在合并财务报表中相关调整和抵销分录。

（3）编制A公司2×20年在合并财务报表中涉及商品交易和债权债务相关的抵销分录。

（4）判断甲公司签订一致行动协议后是否需要将丙公司纳入合并财务报表，并说明理由，如果纳入合并财务报表请计算合并商誉；编制甲公司持股丙公司在个别财务报表中相关会计分录。

（5）计算A公司出售乙公司90％股权在个别财务报表中应确认的投资收益金额。

甲公司为一家上市公司，2×21年、2×22年发生的相关交易或事项如下：

（1）2×21年1月1日，为募集生产所需资金，甲公司按每张面值1000元的价格发行可转换公司债券20万份，募集资金20000万元（假定不考虑发行费用）。该债券存续期为5年，票面年利率为6%，利息按年支付，到期一次还本。该批债券自2×22年1月1日起即可按照25元/股的价格转换为普通股。合同约定，在转换日之前，如果甲公司发生股票股利、配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项时，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。同时合同约定，在转换日之前，如果甲公司发行新股，但新股发行价格（以发行时的公允价值）低于转股价的，将对转股价进行相应调整。

（2）2×21年7月1日，甲公司向乙公司增资1500万元，取得了乙公司15%有表决权股份。增资前甲公司原持有乙公司5%股份，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。增资后，按照乙公司章程规定，甲公司对乙公司仍不具有控制、共同控制和重大影响。同时，甲公司与乙公司的母公司丙约定：如果乙公司未发放现金股利，丙公司需按照年化收益率10%进行差额补偿；3年后甲公司有权要求丙公司按照此次增资额1500元回购甲公司增持乙公司15%的股份，如果3年内乙公司向甲公司派发现金股利，丙公司在收购甲公司持有乙公司15%股份时，购买价款扣除乙公司已支付给甲公司的现金股利金额。甲公司增资取得的乙公司15%的股份，享有与乙公司普通股股东同等的权利。

（3）2×21年8月5日，甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，合同条款中包含的投资者保护条款如下：当发行人未能清偿到期应付的其他债务融资工具、企业债或任何金融机构贷款的本金或利息时，发行人立即启动投资者保护机制（“交叉保护”保护条款），即主承销商于15个工作日内召开永续债持有人会议。永续债持有人有权对如下处理方案进行表决：无条件豁免违反约定、有条件豁免违反约定。即如果发行人采取了补救方案（如增加担保），并在20日内完成相关法律手续的，则豁免违反约定。如上述豁免的方案经表决生效，发行人应无条件接受持有人会议作出的上述决议，并于20个工作日内完成相关法律手续。如上述方案未获表决通过，则永续债本息应在持有人会议召开日的次日立即到期应付。

（4）2×21年12月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批1200件商品，每件商品的售价为100元，单位成本为80元，乙公司当日取得这些商品的控制权，甲公司因销售该商品取得120000元的商业承兑汇票，假设该合同不存在重大融资成分。根据金融工具确认和计量准则的相关规定，甲公司将该商业承兑汇票分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产。2×21年12月31日，由于市场利率等因素变化，该金融资产的公允价值跌至115000元。甲公司对该金融资产按整个存续期内预期信用损失计量损失准备，损失准备的金额为4050元。2×22年1月1日，甲公司以当日的公允价值115000元贴现该票据，假设满足金融工具终止确认条件。

其他资料：第一，甲公司适用所得税税率为25%；第二，不考虑所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司发行的可转换公司债券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（2）根据资料（2），判断甲公司增资取得乙公司15%股份和甲公司与丙公司的相关协议在初始确认时是否作为甲公司的一项债务工具投资，并说明理由。

（3）根据资料（3），判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，并说明理由。

（4）根据资料（4），编制甲公司2×21年、2×22年相关会计分录。