下列特定交易的会计处理，表述不正确的是（　）。

2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5 500万元；当日乙公司净资产公允价值为6 000万元，账面价值为5 500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务应确认的合并商誉为（　）。

甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。2×17年1月1日，将一栋商品房改为出租，租赁期3年，年租金80万元，每年年末收取；当日该商品房账面成本550万元，未计提减值准备，公允价值为520万元。2×17年末、2×18年末、2×19年末该投资性房地产公允价值分别为560万元、540万元、580万元。2×19年12月31日，租赁期满后，甲公司按照当日市价将投资性房地产进行出售。假定不考虑其他因素，下列说法不正确的是（　）。

甲公司建造一栋厂房，预计工期为2年，于2×20年5月1日开始建造，当日预付工程款3 000万元，10月1日，追加进度款2 000万元。甲公司为建造该厂房，于2×20年3月1日借入2年期专门借款4 000万元，年利率为6%；此外，该厂房建造过程中还占用了一笔一般借款，该笔借款是甲公司于2×20年8月1日借入的，3年期，借款本金为2 000万元，年利率为5%。甲公司无其他借款，专门借款闲置资金存入银行的月收益率为0.6%，一般借款存入银行的月收益率为0.4%，则甲公司2×20年应予资本化的利息费用为（　）。

甲公司于 2×19 年 7 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 2 年，工程采用出包方式建造，甲公司分别于 2×19 年 7 月 1 日和 10 月 1 日支付工程进度款 1 000 万元和 2 000 万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）2×18 年 8 月 1 日向某商业银行借入长期借款 1 000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息，到期还本；（2）2×18 年 1 月 1 日按面值发行公司债券 10 000 万元，期限为 3 年，票面年利率为 8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款 2×19 年计入财务费用的金额为（ ）万元。

下列资产中，应作为无形资产列报的是（ ）。

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2×19年1月1日，A公司以增发的500万股普通股（每股市价3元）和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。该批存货的成本为80万元，公允价值（等于计税价格）为100万元。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则A公司应另向C公司支付300万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。当日，B公司可辨认净资产账面价值为1 500万元，B公司所持有的资产、负债中除一项固定资产账面价值与公允价值不一致外，其他资产、负债的公允价值与账面价值一致。该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1 100万元。另外，B公司为其子公司提供债务担保100万元，子公司贷款逾期未还，B公司可能履行连带责任，若履行，则应赔偿80万元，B公司判断履行连带责任的可能性小于50%。A公司与C公司不具有关联方关系；假定被投资方资产、负债的计税基础等于其以历史成本为基础计算的账面价值。A公司2×19年1月1日合并资产负债表中应列示的商誉金额为（　）。

某科研所实行国库集中收付制度，2×19年1月1日根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请财政授权支付用款额度100万元，3月6日，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度。3月10日，该科研所收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”。3月20日，购入不需要安装的科研设备一台，实际成本为60万元。下列关于该科研所会计处理表述中，不正确的是（　）。

某科研所实行国库集中收付制度，2×17年1月1日根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请财政授权支付用款额度100万元，3月6日，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度。3月10日，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”。3月20日，购入不需要安装的科研设备一台，实际成本为60万元。下列关于该科研所会计处理表述中，不正确的是（　）。

2×19年1月1日，M公司采用分期付款方式购入一台需要安装的大型设备，合同约定价款为900万元，合同协议约定，自2×19年起每年年末支付300万元，期限为3年。至2×19年年末该设备安装完成，M公司另支付安装费用29.62万元。假定M公司适用的折现率为10%，不考虑其他因素，已知（P/A，10%，3）＝2.486。M公司下列会计处理，正确的是（　）。

甲公司2×17年财务报表于2×18年4月10日对外报出。假定其2×18年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×17年财务报表的是（　）。

关于现金流量的分类，下列说法中正确的是（ ）。

甲公司于 2×19 年 1 月 1 日取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为 2 000 万元，公允价值为 2 400 万元，至 2×19 年 12 月 31 日，乙公司将该存货已对外销售 80%。2×19 年 11 月，甲公司将其成本为 800 万元的某商品以 1 200 万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至 2×19 年 12 月 31 日，乙公司将上述内部交易存货对外销售 40%。乙公司 2 ×19 年实现净利润 5 000 万元。假定不考虑所得税等因素影响。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。

A公司2×19年末存在下列业务：（1）持有B公司一笔债券投资，至2×19年末剩余期限2年，A公司准备持有至到期；（2）持有C公司一笔债券投资，至2×19年末剩余期限1年，A公司准备持有至到期；（3）持有一批W原材料，该批原材料将于2×20年第一季度全部用于S产品的生产，S产品完工之后，预计将在2×21年第一季度之前全部对外销售；（4）12月1日与D公司签订一项附销售退回条款的产品销售合同，2×20年4月30日之前可以退货，预计退货率为10%。上述业务涉及的资产中，A公司需要作为2×19年资产负债表中流动性资产列报的有（　）。

下列各项关于市场参与者的说法中，正确的有（　）。

长江公司于2×18年年初与黄河公司签订了一项不可撤销的销售合同，合同约定，长江公司应于2×19年3月向黄河公司以每件5万元的价格销售A产品1 000件，如果违约，长江公司需要按照合同价款的20%向黄河公司支付违约金。由于人工成本和材料价格上涨，导致产品成本上升。至2×18年年末，长江公司已将A产品全部生产完成，每件成本6.4万元，该产品市场价格为每件6.1万元。假设不考虑其他因素，长江公司下列处理正确的有（　）。

甲公司是一家生产和销售办公用电脑的企业，2×20年1月1日，甲公司向乙公司销售100台台式电脑，每台电脑的价格为1.2万元，成本0.9万元。根据合同约定，乙公司有权在收到笔记本电脑的90天内退货，但是需要向甲公司支付退货产品销售价格8%的退货费。根据历史经验，甲公司预计退货率为10%，且在退货过程中，甲公司预计为每台退货的电脑发生成本300元。至1月31日，未发生销售退回，甲公司原估计的退货率不变。不考虑相关税费的影响，甲公司2×20年1月的相关会计处理，表述正确的有（　）。

下列有关资产的计税基础与暂时性差异的说法中，正确的有（　）。

甲公司为上市公司，其2×20年度基本每股收益为0.60元／股。甲公司2×20年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下：（1）发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为0.46元；（2）授予高管人员2 000万股股票期权，行权价格为6元／股；（3）接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3 000万；（4）发行认股权证1 000万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。甲公同2×20年度股票的平均市场价格为15元／股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司2×20年度基本每股收益具有稀释作用的有（　）。

下列属于政府补助的有（　）。

关于非货币性资产交换，下列说法中正确的是（ ）。

A公司于20×0年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，于20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态。20×2年3月1日至20×2年5月31日接受正常工程检查停工3个月。（1）公司为建造办公楼于20×0年12月31日取得专门借款6 000万元。（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款。（3）建造工程20×1年1月1日发生第一笔资产支出4 500万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（　）。

甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁 5层办公楼作为行政办公场所。2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定： ①租赁期间为2×20年1月1日-2029年12月31日，共计10年。 ②租赁期内，甲公司每年需向乙公司支付固定租金2 000万元，于每年年初支付。如甲公司新业务运营良好，当年利润超过5 000万，甲公司应在利润超过5 000万的当年按照超过部分的5%向乙公司支付可变租金，可变租金于当年年末支付。 ③考虑到甲公司业务刚刚开展，前期投入需要大量资金，乙公司同意在租赁开始时，给予甲公司租赁激励200万元。 租赁期开始日，甲公司无法获知该项租赁的租赁内含利率，甲公司的增量借款年利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为9年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。 2×20年，甲公司该业务实现利润7 000万元，甲公司于当年末向乙公司支付可变租金。 因市场变化，甲公司新业务并没有实现理想的效果，2×21年，甲公司该业务实现利润未达到5 000万。甲公司因预计后期市场并不会改善，故决定缩减对该业务的投入。 甲公司于2×22年1月1日与乙公司达成协议，将租赁的5层办公楼缩减为2层，租金由原来的2 000万变更为1 000万，并不再支付可变租金。变更的租赁合同从2×22年1月1日开始执行，合同变更时甲公司还未支付当年租金，合同变更后甲公司按照变更后的1 000万支付了当年租金。合同变更时，甲公司的增量借款年利率为6%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为7年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。 其他资料： ①甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。 ②已知（P/A，5%，9）＝7.10782；（P/A，5%，10）=7.7210；（P/A，5%，7）＝5.7864；（P/A，5%，8）=6.4360；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，8）=6.2090

（1）计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债的现值、使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司相关资产负债初始计量的相关会计分录。

（2）编制甲公司在2×20年末、2×21年相关会计分录。

（3）编制甲公司2×22年1月1日与租赁相关的会计分录。

甲公司为一境内生产企业，以人民币为记账本位币，2×18年7月1日，甲公司与境外乙公司签订合同，约定于2×18年8月30日以外币（FC）每吨100元的价格购入10吨原料A。甲公司为规避购入原料A成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项2个月到期的外汇远期合同，根据该远期合同，甲公司将于2×18年8月30日按照1FC＝15元人民币元的汇率差购入FC1 000元。2×18年7月1日的即期汇率为1FC＝15人民币元。 2×18年7月31日，FC对人民币1个月远期汇率为1FC＝15.3人民币元；2×18年8月30日，FC对人民币1个月远期汇率为1FC＝15.5人民币元，当日，甲公司购入原料A，货款以银行存款支付，并以净额方式结算该外汇远期合同。 假定甲公司该套期符合运用套期会计的条件，不考虑增值税等相关税费和远期合同的远期要素。

（1） 判断甲公司该套期可以划分的类型，并说明理由。

（2）根据该套期划分的类型，分别编制2×18年7月1日、2×18年7月31日以及2×18年8月30日相关的会计分录。

甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人。2×19 年和 2×20 年，甲公司发生的有关交易或事项如

下：

（1）2×19 年 6 月 30 日，甲公司以 4 800 万元购入乙公司 25%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权

益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值

为 20 000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

2×19 年 9 月 30 日，甲公司出售其生产的丙产品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款 1 000 万元，

增值税税额 130 万元。截至 2×19 年 12 月 31 日，乙公司已对外出售所购丙产品的 60%。甲公司生产该批丙产

品的成本为 600 万元。

（2）2×19 年 11 月 20 日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以 2×19 年 10 月 31

日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值 29 600 万元为基础，甲公司以 9 600 万元购买丁公司持有的乙公

司 30%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于 2×19 年 12 月 31 日经监管机构批准。2×20

年 1 月 1 日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董

事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会

成员三分之二及以上表决通过后实施。（一手最快更新 VX：cicpa16116） 2×20 年 1 月 1 日，乙公司账面所有者权益构成：实收资本 20 000 万元、资本公积 2 000 万元、盈余公积

1 600 万元、其他综合收益 1 800 万元、未分配利润 1 000 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 30 000 万元，除一块土地使用权增值 3 600 万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用 30 年，预

计无残值，按直线法摊销），其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司

25%股权的公允价值为 7 900 万元；甲公司购买乙公司 30%股权的公允价值为 9 600 万元。

（3）2×19 年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 5 000 万元，其中 7 月至 12 月实现的净利

润为 2 600 万元。2×19 年 7 月至 12 月其他综合收益（可转损益）增加 1 500 万元。

2×20 年，乙公司于 2×19 年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×20 年，乙公司按其净资产账

面价值计算实现的净利润为 5 200 万元，其他综合收益（由于投资性房地产转换形成）增加 1 500 万元。

（4）2×20 年 6 月 30 日，乙公司将其生产的 A 产品出售给甲公司，售价为 300 万元，收到款项存入银行，

成本为 240 万元。甲公司将取得的 A 产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用 5 年，预计净残

值为零，采用年限平均法计提折旧。

其他有关资料：

第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。

第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。

第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的 10%计提

法定盈余公积，没有进行其他分配。

第四，本题不考虑相关税费以及其他因素。

要求：

（1）计算 2×19 年 12 月 31 日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编

制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。

（2）计算甲公司持有乙公司股权在其 2×19 年度合并财务报表中列报的投资收益金额，编制相关调整分录。

（3）判断甲公司增持乙公司 30%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如

判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表

范围，并说明理由。

（4）编制甲公司 2×20 年年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的内部审计部门在2×18年末对其2×18年的财务报表进行审计时，对以下交易或事项存在质疑：

(1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

1月1日，甲公司将该项投资性房地产的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式并进行了追溯调整。

该项投资性房地产在变更当日的账面价值为4100万元(其中，成本为4000万元，公允价值变动100万元)。

该项投资性房地产为甲公司2×14年12月取得，甲公司预计其使用年限为40年。

甲公司变更会计政策后，按照直线法对其计提折旧。

2×18年末，该项投资性房地产的公允价值为4500万元。

甲公司变更当日的会计处理如下：

借：投资性房地产4000

盈余公积40

利润分配——未分配利润360

贷：投资性房地产——成本4000

——公允价值变动100

投资性房地产累计折旧300

甲公司2×18年对该投资性房地产计提折旧100万元。

(2)3月1日，甲公司将其一栋办公楼作为投资性房地产对外出租，后续计量采用公允价值模式。

转换当日该办公楼账面价值4000万元(原值4500万元，已经计提折旧500万元)，公允价值为5000万元。

租赁合同约定：年租金为120万元，租金于每年年末收取，租期为3年，办公楼的维修费用由甲公司负责支付。

甲公司2×18年末收到租金120万元。9月10日，甲公司为该办公楼支付维修费用5．5万元(全部以银行存款支付)。

2×18年年末该办公楼公允价值5500万元。

甲公司就上述事项所作的会计处理如下：

借：投资性房地产5000

累计折旧500

贷：固定资产4500

资本公积1000

借：银行存款120

贷：营业外收入120

借：管理费用5．5

贷：银行存款5．5

未编制其他会计分录。

(3)2×18年5月份，董事会决议将公司生产的一批B商品作为职工福利发放给部分员工。

该批商品的成本为每件0．5万元，售价为每件0．8万元，甲公司未对该批存货计提跌价准备。

享有该项福利的员工包括：C车间管理人员20名，公司中、高级管理人员10名，企业正在进行的某个研发项目的相关研发人员30名(该项目正处于研究阶段)。

截至2×18年末，甲公司C车间生产的产品已完工，但尚未对外出售。

甲公司的会计处理如下：

借：管理费用15

研发支出——资本化支出15

贷：库存商品30(60×0．5)

(4)8月10日，甲公司取得当地财政部门拨款344万元，用于资助甲公司已开工建造的一栋办公大楼。

该办公大楼的建造期限为1．5年，项目自2×17年1月1日开始启动。

至2×18年6月30日已完工，但尚未办理竣工决算手续，累计发生支出370万元。

自2×18年6月30日至2×18年年末，共支付借款利息1．8万元(全部以银行存款支付)。

该固定资产的使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：银行存款344

贷：其他收益344

借：在建工程1．8

贷：应付利息1．8

(5)考虑到技术进步因素，自2×18年10月1日起将一套管理设备的折旧年限由9年改为6年，该变更自当年年初开始执行。

该设备的原价为900万元，使用年限为9年，至变更当日已使用3年，净残值为零。

甲公司将其作为会计政策变更进行追溯调整，并于当期计提累计折旧150万元。

其他资料：

假定题中有关事项均具有重要性。不考虑题目条件以外的相关税费及其他因素。

甲公司对政府补助均采用总额法核算。对与资产相关的政府补助按照折旧进度摊销。

甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)根据资料(1)到(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。针对不正确的会计处理。编制更正