甲公司就 5 000 平方米办公场所与乙公司签订了一项为期 3 年的租赁合同，由于市场发生变化，在第 2 年年初，甲公司与乙公司对租赁合同协商进行修改，同意对原租赁剩余的租赁金额进行变更，由原每年年末支付租金 40 万元调整为 50 万元，租赁期限保持不变，租赁内含利率无法确定，承租人甲公司在租赁期开始日的增量借款利率为 6%，第 2 年年初增量借款利率为 7%，相关财务系数如下：[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734]，甲公司在租赁合同修改日应调整的使用权资产的金额为（ ）。

2019年12月1日，甲公司因欠乙公司300万元债务无力偿还，当日和乙公司进行债务重组，经协商，乙公司同意甲公司以持有的一项交易性金融资产进行债务清偿，已知重组日，该项交易性金融资产的公允价值为270万元，乙公司已对债权计提10万元的减值准备，当日债权公允价值为290万元。同时，乙公司为取得该项交易性金融资产支付相关费用2万元。则债务重组中，乙公司取得该项交易性金融资产的成本为（ ）。

某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×21年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该半成品以前未计提过存货跌价准备。2×21年12月31日，该项半成品应计提的存货跌价准备为（ ）。

甲公司2×21年度涉及现金流量的交易或事项如下：

（1）收到投资性房地产的租金收入400万元；

（2）为建造办公楼向银行长期贷款，取得现金2 000万元；

（3）购买交易性金融资产支付价款150万元；

（4）为其他单位提供代销服务收到现金220万元；

（5）因购买一台用于日常经营的机器设备，支付价款60万元；

（6）支付以分期付款方式购建固定资产本期应支付的现金1 000万元。

下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是（ ）。

甲公司于2×19年1月1日以银行存款6000万元购入乙公司100％的股权，对乙公司进行吸收合并，合并前甲、乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会发生变化。当日乙公司可辨认净资产公允价值为5200万元，其中固定资产的公允价值为2800万元，计税基础为2000万元，预计负债的公允价值为600万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。甲公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为（ ）万元。

甲公司主要从事A产品的生产和销售，生产A产品使用的主要原材料是Y。2×21年12月31日，Y材料的成本为4850万元。将全部Y材料加工成100台A产品预计将发生成本550万元。甲公司与乙公司签订50台不可撤销的销售合同，合同总价款为2800万元，预计销售50台A产品的销售税费合计为10万元。A产品的市场价格为53万元／台，预计销售A产品的销售税费为0．2万／台。Y材料以前期间未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×21年12月31日Y材料的账面价值是（ ）。

甲公司于2021年3月20日对一项大型生产设备进行更新改造，该设备原入账价值为2000万元，预计使用年限为10年，已经使用3年，预计净残值为零，甲公司按年限平均法对其计提折旧。领用本公司一批产品用于该项生产设备，产品成本为425万元，公允价值为510万元，发生应付职工薪酬90万元，领用工程物资210万元；用一台价值500万元的部件替换生产线中已经报废的原部件，被替换部件原值450万元，被替换时该部件已不能对甲公司产生相应的经济利益，即使用价值为零，残值为零。该改造工程于2021年12月31日达到预定可使用状态并投入生产使用。改造后该生产设备尚可使用8年，预计净残值为零，折旧方法不变。不考虑其他因素，2022年12月31日该生产设备的账面价值为（ ）万元。

2×22年1月1日，甲房地产企业决定将其持有的一栋原采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量。该房产的原价为5 000万元，已提折旧850万元，已提减值50万元，当日公允价值为6 200万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。假定甲公司除该项房产外无其他投资性房地产，不考虑其他因素。甲公司因该项转换而影响所有者权益的金额为（ ）。

A公司发行了名义金额为人民币100元的优先股，合同规定，A公司在4年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日该普通股的市价。A公司应将其发行的优先股划分为（ ）。

甲公司与乙公司协商，进行资产置换，甲公司用其办公楼置换乙公司一项无形资产。交换日，甲公司换出办公楼的账面余额为2500万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；乙公司换出无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为2400万元。甲公司为换出办公楼支付相关费用5万元，为换入无形资产支付相关费用3万元，同时以银行存款向乙公司支付补价200万元。假设该交换具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司换入无形资产的入账价值及应确认的交换损益分别为（ ）万元。

2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同，当日开始为乙公司建造一栋办公楼，合同总造价为500万元，预计总成本为400万元，预计工期2年。2×21年，甲公司为该项工程累计发生直接人工、制造费用合计240万元。由于原材料、人工工资上涨，甲公司预计尚需发生成本合计为360万元。

2×21年年末，甲公司与乙公司结算合同价款300万元，甲公司预计剩余合同造价均可以收到。假定该建造业务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司采用投入法确定履约进度。假定不考虑其他因素，甲公司2×21年发生的与合同履约成本相关的减值，下列会计处理表述正确的是（ ）。

下列关于一般纳税人企业购买增值税税控系统专用设备账务处理的表述中，不正确的是（ ）。

2021年1月1日，甲公司为建造大型设备向银行借入一笔专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为6％（等于实际利率）。甲公司于2021年3月1日开始施工建设，当日，甲公司按合同约定预付工程款1100万元，4月1日和8月1日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款800万元、600万元。2021年9月1日因生产用料未及时供应停工，于2021年11月22日恢复建设。至2021年末，该项工程尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0．4％。则下列说法中，正确的是（ ）。

甲公司对本期发生的有关交易和事项会计处理如下：

（1）甲公司获悉债务人乙公司发生严重财务困难，预期很可能不能偿还前期货款100万。甲公司对该项应收款项全额计提坏账准备。

（2）甲公司本期收到丙公司预付购货款，鉴于本期甲公司销售不佳，甲公司遂将该笔预收款转入当期营业收入。

（3）甲公司本期采用分期付款方式购买一项生产用设备，甲公司按照分期付款额的现值作为该固定资产的入账价值。

（4）由于投资性房地产公允价值能够持续取得，甲公司将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量。

根据上述资料，不考虑其他因素，下列表述正确的是（ ）。

2×21年2月1日，甲企业发出实际成本为540万元的原材料，委托乙企业加工成A半成品10000件，收回后用于连续生产B产品（属应税消费品），甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费20万元和增值税2.6万元，另支付消费税30万元，假定不考虑其他相关税费。甲企业收回10000件A半成品的入账价值为（ ）。

下列各方，构成A公司关联方的是（ ）。

.20×1年1月1日，甲公司取得F公司40%的股权，能够对F公司施加重大影响。当年9月份甲公司出售给F公司一批存货，售价为700万元，成本为400万元，F公司取得后作为固定资产管理并立即投入使用，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为10年。20×1年12月31日，该投资的账面价值为1 200万元。F公司在20×2年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（实质上构成对F公司的净投资），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外损失的弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件。

假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司20×2年度应确认的投资损益为（ ）。

2020年1月1日，A公司以55000万元购入B公司75％的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。2020年12月，A公司向B公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备40万元；B公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备20万元。A公司适用的所得税税率为25％，B公司适用的所得税税率为15％。合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为（ ）万元。

甲公司将一栋办公楼转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为25000万元，已累计计提的折旧为500万元，已计提的固定资产减值准备为1000万元，转换日的公允价值为30000万元，则转换日记入“其他综合收益”科目的金额为（ ）万元。

乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2×21年6月1日，以人民币购入外汇100万美元，当日银行的买入价为1美元＝6.15元人民币，中间价为1美元＝6.16元人民币，卖出价为1美元＝6.17元人民币。6月30日，银行存款美元户的账户余额仍为月初购入的100万美元；应付账款美元户账面余额为100万美元，按月末汇率调整前的人民币账面余额为600万元；当日即期汇率为1美元＝6.15元人民币。不考虑其他因素，上述交易或事项对乙公司6月份营业利润的影响金额为（ ）。

2020年12月1日，A公司与B公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：A公司于3个月后提交B公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为600万元，如A公司违约，将支付违约金150万元。至2020年年末，A公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，A公司预计生产该产品的总成本为720万元。不考虑其他因素，2020年12月31日，A公司因该合同确认的预计负债为（ ）万元。

某上市公司2×21年度财务报告于2×22年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，

注册会计师完成审计及签署审计报告日是2×22年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2×22年1月10日，因产品质量原因，客户将2×21年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（ ）。

甲公司以一台A设备换入乙公司的一项专利权，置换日相关资料如下：①甲公司换出A设备的账面原价为600万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备30万元，不含税公允价值为500万元，增值税销项税额为65万元，支付清理费用5万元；②乙公司换出专利权的不含税公允价值为550万元，增值税销项税额为33万元；③甲公司另向乙公司支付银行存款18万元。假定甲、乙公司均为增值税一般纳税人，双方不具有关联方关系，甲公司换入该项专利权的入账价值为（ ）万元。

鉴于A产品需求不旺，2×18年12月A公司董事会通过了如下决议：（1）将生产A产品的设备甲进行暂时性封存，待市场好转时再做处理。已知设备甲购买时的入账价值为5000万元，至决议作出时累计计提折旧2000万元，未计提减值准备。（2）与独立第三方签订不可撤销的转让协议，将设备乙以500万元的价格出售，预计出售过程中将发生的出售费用为50万元。设备乙购买时的入账价值为1000万元，至出售决定作出时累计折旧300万元，未计提减值准备。至2×18年12月31日，该设备相关出售尚未完成，但A公司预计将于2×19年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于A公司上述设备的表述正确的是（ ）。

某制造企业有甲车间、乙车间、丙车间和丁销售门市部，甲车间专门生产零件，乙车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，甲车间、乙车间生产完成后由丙车间负责组装产品，再由独立核算的丁门市部负责销售。丁门市部除销售该产品外，还负责销售其他产品。该制造企业正确的资产组划分为（ ）。

甲公司为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，库存B材料专门用于生产乙产品，除此之外无其他用途。

2×20年12月31日，甲公司库存B材料的账面价值（成本）为120万元，市场销售价格总额为110万元，假设不发生其他销售费用。

由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格总额由300万元下降为270万元，

将B材料加工成乙产品预计尚需投入160万元，估计销售乙产品的销售费用及税金为10万元，不考虑其他因素。

则2×20年12月31日B材料的账面价值为（ ）万元。

甲企业欠乙企业货款1 200万元（包含增值税金额），经协商，甲企业用一批产成品偿债。甲企业该批产品成本为750万元，公允价值为800万元，已计提存货跌价准备16万元，适用的增值税税率为13%，计税价格和公允价值相等，甲企业已开具增值税专用发票，乙企业已将产品入库。乙企业将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲企业将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。不考虑其他因素，下列有关甲企业此项债务重组的处理，说法正确的有（ ）。

下列关于净资产的会计处理，不符合政府会计准则规定的有（ ）。

下列各项中，属于利得的有（ ）。

甲公司为参与某项目竞标，发生以下支出：①差旅费15000元；②因为法务事宜，聘请律师的律师费30000元；③支付销售人员佣金8500元，且预期能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金50000元。上述各项支出，应于实际发生时计入当期损益的有（ ）。

下列项目中，构成租赁付款额的有（ ）。

下列关于民间非营利组织的相关表述，正确的有（ ）。

甲公司和乙公司在交易前不存在关联方关系。2021年4月1日，甲公司以一批存货和银行存款3000万元换取乙公司60％股权，取得对乙公司的控制权，该批存货公允价值为1500万元，账面价值为1100万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司支付评估费用300万元。2021年12月，乙公司宣告发放400万股现金股利，用于出资的存货年末已全部对外出售。2021年度乙公司实现净利润1800万元，假设净利润在年度内均匀产生。不考虑其他因素，下列说法正确的有（ ）。

甲公司于2×19年9月1日取得乙公司80％的股权，取得该项股权投资后，甲公司能够控制乙公司。2×20年12月6日，甲公司董事会作出决议,决定向丙公司出售乙公司10％的股权，并于2×20年12月16日与丙公司就该事项签订了一项不可撤销的股权转让合同。该合同约定，甲公司应于2×21年3月31日之前将该合同履行完毕。该合同履行完后，甲公司仍能控制乙公司。截至2×20年年末，双方尚未实际履行该合同。不考虑其他因素，则下列表述中不正确的有（ ）。

甲公司在2021年发生如下有关无形资产的交易或事项：

（1）1月1日以分期付款方式购买一项商标权，合同约定的总价款为500万元，甲公司从合同签订日起分5次于每年年末支付100万元。预计商标权的使用年限是10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定折现率为5％。

（2）2月接受投资者投入一项无形资产，原账面价值为2000万元，投资各方协议的价值为2400万元，公允价值为2200万元。甲公司取得该项无形资产专门用于生产产品，该项无形资产的预计使用年限是10年，预计净残值是零。

（3）3月1日开始自行开发成本管理软件，研究阶段发生材料和人工费用50万元，开发阶段发生材料和人工费用100万元，另外发生其他相关费用30万元。假定开发阶段的支出均满足资本化条件。11月2日，该成本管理软件开发成功并依法申请了专利，支付注册费和律师费共计5万元，已于当月达到预定用途。为向社会展示其成本管理软件，甲公司特于2021年12月举办大型宣传活动，发生相关宣传费用22．5万元，该成本管理软件属于使用寿命不确定的无形资产。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司无形资产确认和计量的表述中，不正确的有（ ）。

[已知：（P／F，5％，5）=0．7835，（P／A，5％，5）=4．3295]

下列各项固定资产后续支出，应计入当期损益的有（ ）。

下列关于借款费用的说法中，不正确的有（ ）。

甲公司拥有的一条生产线可以确认为一个资产组，该生产线由A、B、C三台机器设备组成，三台设备均无法单独产生现金流量。至2021年年末，A、B、C机器设备的账面价值分别为3000万元、7500万元、4500万元，预计剩余使用年限均为5年。2021年年末由于该资产组存在减值迹象，甲公司对该资产组进行减值测试，甲公司预计该资产组未来现金流量现值为13500万元。甲公司无法合理预计该资产组公允价值减去处置费用后的净额。甲公司估计A机器设备公允价值减去处置费用后净额为2850万元，无法估计B、C机器设备公允价值减去处置费用后的净额。下列有关2021年计提资产减值准备会计处理的表述中，正确的有（ ）。

2018年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，估计败诉的可能性为70％，如败诉，赔偿金额估计为200万元的可能性70％，赔偿金额估计为300万元的可能性30％。2019年5月7日，法院作出判决，甲公司以银行存款支付了赔偿且双方不再上诉。假定甲公司2018年的财务报表已于2019年4月20日报出，不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理表述正确的有（ ）。

下列项目中，属于借款费用的有（ ）。

甲公司2×20年初实施了一项权益结算的股份支付计划，向100名管理人员每人授予1万份的股票期权，约定自2×20年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股3元的价格购买1万份甲公

司股票。授予日该股票期权的公允价值为每股5元。2×20年没有人离职，但是至2×21年12月31日，已有10名管理人员离职，且预计未来不会有人离职，当日股票期权的公允价值为每股6元。2×22年4月20日，甲公司经股东大会批准，将该项股份支付计划取消，同时以现金向未离职的员工进行补偿，共支付补偿款460万元。2×22年年初至取消股权激励计划前，无人离职。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年该项股份支付取消的会计处理中正确的有（ ）。

2020年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100％的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2020年1月1日至2021年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有其他债权投资的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2022年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70％的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30％股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司2022年度因上述事项会计处理表述正确的有（ ）。

下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。

甲公司是乙公司的母公司，2×22年发生以下交易或事项：（1）甲公司与乙公司的高管人员签订了一份股份支付协议，授予乙公司高管人员100万份现金股票增值权，约定乙公司高管人员在乙公司服务满3年即可获得与乙公司股价相当的现金；（2）乙公司与其高管人员签订协议，向其高管人员授予集团内丙公司100万份股票期权，满足行权条件时可以以每股4元的价格购买丙公司股票；（3）甲公司回购本公司200万股普通股，以对乙公司销售人员进行奖励，约定这些销售人员满足可行权条件即可免费获得甲公司股票；（4）乙公司发行100万股普通股，作为丁公司为甲公司提供劳务的价款。不考虑其他因素，则乙公司应作为权益结算的股份支付处理的有（ ）。

下列关于总部资产减值测试的表述中不正确的有（ ）。

甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对这两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（ ）。

下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（ ）。

甲公司为一般工业企业，下列对于甲公司本年土地使用权的处理的表述中，正确的有（ ）。

下列有关政府补助的会计处理中，说法正确的有（ ）。

甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×22年度，甲公司发生了如下与现金流量相关的事项：

（1）以5000万元银行存款购买A公司80%的股权，购买日，A公司自有现金及现金等价物6000万元；

（2）追加对乙公司20%的股权投资，支付价款2350万元；

（3）甲公司向乙公司销售商品一批，收到款项（价税合计）5650万元；

（4）处置联营企业C公司取得价款2500万元，处置当日，C公司个别报表中现金及现金等价物总额为2000万元；

（5）处置丙公司全部股权取得价款3500万元，其中，丙公司个别报表中现金及现金等价物总额为2800万元。不考虑其他因素，甲公司编制2×22年度合并现金流量表时，下列处理正确的有（ ）。

甲公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％，假定甲公司各年税前会计利润均为1000万元。不考虑其他因素，甲公司2019年～2021年与所得税有关的业务如下：

（1）甲公司2019年12月31日购入设备一台，成本750万元，净残值为零。税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限5年。

（2）2020年1月1日购入股票，价款1000万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，2020年年末公允价值为1200万元，2021年年末公允价值为1500万元。

（3）甲公司2020年2月2日购入股票，价款1000万元，划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2020年年末公允价值为1250万元，2021年年末公允价值为1200万元。假定税法规定公允价值变动不得计入应纳税所得额。

（4）甲公司2020年3月2日因债务担保确认了预计负债100万元，担保方未就该项担保收取与相应责任相关的费用，假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除。2021年因为被担保公司经济环境并未发生任何的变化，所以该债务担保未发生任何的变化。

（5）2021年12月31日预计自2022年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25％。

要求：

（1）根据上述资料，逐项分析每个事项，分别说明2020年相关资产或负债的账面价值、计税基础、如何进行纳税调整、应确认多少递延所得税，并编制与所得税相关会计分录。

（2）根据上述资料，逐项分析每个事项，分别说明2021年相关资产或负债的账面价值、计税基础、如何进行纳税调整、应确认多少递延所得税，并编制与所得税相关会计分录。

甲公司为国内注册的上市公司，乙公司为其子公司（持股比例为100%）。2×21年发生相关业务如下：

（1）2×21年1月1日，乙公司购买了甲公司于当日发行的一批一般公司债券，该批债券面值为1 200万元，实际发行价款为1 064万元。当日乙公司向其支付发行价款1 064万元，并将取得的债券分类为以摊余成本计量的金融资产；甲公司将发行的债券分类为以摊余成本计量的金融负债。该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年年初支付上年的利息，甲公司和乙公司确定的实际利率均为9.5%。

（2）2×21年6月30日，甲公司与乙公司进行一项资产置换，将自用的一台设备与乙公司一项专利技术进行置换。乙公司换出专利技术原作为无形资产核算，置换当日账面价值320万元（其中账面原值360万元，已计提累计摊销40万元，原预计使用寿命为9年），当日公允价值为360万元；甲公司换出设备原作为固定资产核算，置换当日账面价值为350万元（其中账面原值500万元，已计提累计折旧150万元，原预计使用寿命为10年），公允价值为385万元。假定该项交换具有商业实质。乙公司另向甲公司支付银行存款25万元作为补价。

甲公司取得专利技术后作为无形资产核算，于7月1日达到预定用途并投入管理部门使用，采用直线法计提摊销，预计尚可使用寿命为8年；乙公司取得设备后作为固定资产核算，并立即投入生产部门使用，采用直线法计提折旧，预计尚可使用寿命为7年，预计净残值为0，假定设备生产的产品至年末尚未对外出售。

（3）2×21年7月1日，甲公司自丙公司原股东B公司处取得其80%的股权，支付购买价款5 200万元，并于当日向丙公司董事会派出成员，能够主导其财务和生产经营决策。B公司同时通过协议向甲公司承诺，丙公司2×21年的年度净利润将达到2 000万元以上，如果达不到预计标准，则B公司以现金方式向甲公司返还购买价款170万元。2×21年1月至6月，丙公司已实现净利润950万元，因此甲公司预计丙公司2×21年净利润达不到2 000万元以上，基本确定其能够自B公司取得170万元的返款。当日，丙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。2×21年年末，丙公司确认其2×21年7月至12月共实现的净利润为1 060万元。假定本年未发生其他引起所有者权益变动的事项。

其他资料：交易前，甲公司与B公司不存在关联关系。假定不考虑增值税和所得税等其他因素影响。

要求及答案：

（1）根据资料（1），计算甲公司2×21年发行债券应确认利息费用的金额，以及期末账面价值，并编制合并报表中与该债券相关的抵销分录；（2分）

（2）根据资料（2），编制甲公司个别报表中非货币性资产交换的会计分录，以及2×21年年末合并报表中与该项内部交易相关的抵销分录；（3分）

（3）根据资料（3），计算甲公司应确认的合并成本和合并商誉，并编制个别报表确认长期股权投资的会计处理；（2分）

（4）根据上述资料，说明2×21年年末甲公司对丙公司股权投资的或有对价会计处理原则，作出甲公司个别报表相关的会计分录，并计算合并报表中合并商誉列报金额。（2分）

A公司与债券投资相关的资料如下：

（1）2019年1月1日，A公司支付价款3319．59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的B公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元。

该债券系B公司于2017年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5％，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，B公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。

A公司在购买时，预计B公司不会提前赎回该债券。A公司将购入的B公司债券作为以摊余成本计量的金融资产核算，实际年利率为3％。

（2）2021年1月5日，A公司出售面值总额为2000万元的B公司债券，取得价款2100万元。

（3）2021年1月25日，A公司出售面值总额为1000万元的B公司债券，取得价款1040万元。

除上述事项外，假定B公司债券在A公司持有期间未发生减值；A公司按年计算利息收入。

要求：

（1）编制A公司2019年1月1日购入B公司债券的会计分录。

（2）计算A公司所持B公司债券2019年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录。

（3）计算A公司所持B公司债券2020年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录。

（4）计算A公司2021年度出售B公司债券发生的投资收益，并编制相关会计分录。

M公司是一个大型汽车销售中心。2×21年有关职工薪酬的业务如下：（1）M公司采用授予管理人员限制性股票的形式实施股权激励计划，2×21年1月1日，经股东大会批准，M公司以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予1万股自身股票，授予价格为8元/股。当日，100名管理人员全部认购，认购款项为800万元，M公司履行了相关增资手续。M公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为10元/股。该计划规定，授予对象从2×21年1月1日起在本公司连续服务满2年的，则所授予股票将于2×23年1月1日全部解锁；期间离职的，M公司将按照原授予价格8元/股回购。

至2×23年1月1日，所授予股票不得流通或转让，激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，M公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。至2×21年年末，M公司共有10名管理人员离职，M公司预计未来1年内离职的管理人员为5名。当年宣告发放现金股利为每股1.2元（限制性股票持有人享有同等分配权利）。

（2）2×21年6月，由于汽车销售情况不佳，公司盈利状况下降，根据董事会决议，公司决定辞退一部分员工（其中中层管理人员10人，普通业务人员50名），并采用强制辞退的方式进行。按照该辞退计划，公司预计将给予中层管理人员每人10万元的补偿，给予普通业务员每人5万元的补偿。该辞退计划已对外公告，预计当年完成，补偿金额预计当年全部支付。

（3）2×21年初M公司为其管理人员设立了一项利润分享计划：将当年税前利润的4%提成作为奖金发放给相关管理人员，实际发放日为次年3月10日。2×21年，M公司未经审计的税前利润为1000万元，M公司据此于2×21年末确认了相应的负债和成本费用。2×22年2月18日，M公司经审计后的2×21年度税前利润为1200万元。M公司2×21年财务报告于2×22年2月28日批准对外报出。

假定M公司按净利润的10%计提盈余公积；不考虑所得税等其他因素的影响。

1.根据资料（1），编制M公司2×21年与该项限制性股票相关的会计分录。（4分）

2.根据资料（2），判断该业务的职工薪酬类型，说明M公司的会计处理原则，并做出2×21年相应的会计分录。（2分）

3.根据资料（3），编制M公司在2×22年2月应编制的与短期利润分享计划相关的会计分录。（3分）

甲公司为一家集家具生产、销售为一体的企业，适用的增值税税率为13%。2×21年7月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

资料一：2×21年7月1日，甲公司销售2000张实木餐桌，售价8000元/张（不含增值税），成本5000元/张，同时向客户承诺，如果存在质量问题，可以在3个月内退货；甲公司预计退货率为10%。货款已于当日收到。2×21年7月31日，重新估计退货率为8%；当月未发生退货。至2×21年9月30日，累计发生退货150张。

资料二：2×21年9月1日至30日，甲公司对某新款沙发进行为期一个月的促销活动，该沙发售价为5000元/套（不含增值税），成本3000元/套。客户在甲公司每买一套该沙发可以获得5000个积分，每个积分自下次购物时即可抵现0.1元；甲公司所授予积分的有效期至2×21年12月31日，逾期未使用的积分将作废。至2×21年9月30日，甲公司共卖出促销沙发1000套。甲公司销售时根据历史经验估计该积分使用率为90%，且至月末预计使用率不变。当月，客户未行使积分兑换权利。假定企业在授予奖励积分时发生纳税义务。

资料三：2×21年12月，甲公司的零售部门面对个人购买者推出储值卡业务。当月，甲公司售出的储值卡价值总计226万元（含增值税款）。根据历史经验，该批储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%部分不会被消费，该储值卡不兑现金、不挂失。至月末，客户已使用储值卡消费79.1万元（含增值税）。假定客户在使用储值卡时发生增值税纳税义务。

资料四：2×21年4月25日，甲公司董事会决议处置一栋办公楼。2×21年6月30日，甲公司与A公司就该栋办公楼签订了一项转让协议，协议约定：甲公司应于协议签订后1年内将该栋办公楼转让给A公司，售价为5000万元；同时双方约定，如果甲公司向A公司实际转让该栋办公楼时，该栋办公楼所在地的房价上涨幅度超过30%时，A公司应向甲公司多付800万元的对价。如果一方取消合同，需向另一方支付违约金5000万元。2×21年6月30日，该栋办公楼的原价为9000万元，已计提折旧1500万元，已计提减值准备1000万元。2×21年下半年，该栋办公楼所在地的房价普遍出现了35%以上的涨幅。

2×21年12月31日，A公司和甲公司经过协商后，一致同意将该栋办公楼的售价修改为5800万元。假定该办公楼的处置符合持有待售确认条件，并且该业务不考虑增值税的相关影响。

假定不考虑其他因素。

（1）根据资料一，计算甲公司2×21年7月1日因餐桌销售业务应确认收入的金额，以及2×21年7月末应调整收入的金额，并分别编制甲公司2×21年7月以及退货期满时与餐桌销售业务相关的会计分录。

（2）根据资料二，计算甲公司2×21年9月应确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。

（3）根据资料三，计算甲公司2×21年12月因该项业务应确认收入的金额，并编制甲公司2×21年12月与储值卡销售及消费相关的会计分录。

（4）根据资料四，分别计算划分为持有待售时和2×21年末甲公司应确认或转回的资产减值损失，并编制甲公司2×21年与该持有待售业务相关的会计分录。

P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2020年末P公司拥有A公司、B公司和C公司3家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围；P公司除拥有上述3家子公司的股权投资外，无其他股权投资，且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司适用的所得税税率为25％，采用的会计期间和会计政策一致。

2021年，P公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：

（1）A公司控制B公司。

2021年4月1日，A公司向P公司支付现金4000万元，获得B公司60％有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对B公司的控制权。当日，B公司净资产账面价值为7000万元（此金额为当日B公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值），其中：实收资2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元；B公司可辨认净资产公允价值为8000万元；B公司自2021年1月1日至 2021年3月31日实现的净利润为400万元。2021年3月31日，A公司净资产账面价值为28000万元，其中：实收资本15000万元，资本公积（资本溢价）5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。此项合并交易前，A公司与B公司之间未发生过交易事项。

（2）C公司控制M公司。

2021年7月31日，C公司支付现金40000万元，购买了M公司80％有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对M公司的控制权。当日，M公司净资产账面价值为38000万元（其中：实收资本30000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润5000万元），除存货的公允价值比账面价值高2000万元（符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件）外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前，C公司与M公司之间未发生过交易事项；M公司与P公司、A公司、B公司、C公司之间均不存在关联方关系；C公司和M公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M公司无对外股权投资。

（3）2021年12月31日，C公司又从M公司少数股东处以现金4200万元购买了M公司10％有表决权的股份，持有的对M公司有表决权的股份比例达到了90％。对M公司自2021年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为41000万元。

（4）P公司设立产业投资管理公司。

2021年10月7日，P公司与其他投资人（其他投资人与P公司不存在关联方关系，且相互之间也不存在关联方关系）共同出资设立了X产业投资管理公司（以下简称X公司）。X公司专门投资于具有快速成长潜力的企业，向其投资人提供投资管理服务；其业务仅是对其他企业进行股权投资，目的是实现投资期内的资本增值。X公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P公司能够控制X公司，并承担为X公司制定投资策略的义务，至2021年12月31日，X公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资，且已制定明确的退出计划。

2021年12月31日，P公司在编制2021年度合并财务报表时，没有将X公司纳入其合并财务报表的合并范围。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制A公司并购B公司在合并日的会计分录。

（2）根据资料（1），编制A公司合并日合并资产负债表中的抵销分录。

（3）根据资料（2），编制C公司并购M公司在购买日的会计分录。

（4）根据资料（2），编制C公司购买日编制合并资产负债表的合并抵销分录。

（5）根据资料（3），编制C公司增持M公司10％股权的会计分录；计算合并报表层面

C公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，并说明其会计处理方法。

（6）根据资料（4），判断P公司将X公司排除在合并财务报表合并范围之外的做法是否正确，说明理由。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，所得税税率为25%。2×20年至2×22年发生与股权投资相关业务如下：

其他资料：

①甲公司与A公司合并前不存在关联方关系，甲公司为B公司控制的一家子公司。

②上述公司均属于增值税一般纳税人，存货、动产设备适用的增值税税率均为13%。

③上述公司均按照10%的比例计提盈余公积。

④乙公司和丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

⑤不考虑其他因素。（假定甲公司与乙公司的合并属于免税合并）

（1）2×20年11月1日，甲公司决定从A公司手中购入乙公司80%的股份；11月30日，取得国家有关部门的审批；12月31日办理完毕资产转移手续，并向乙公司派出董事，对其生产经营决策形成控制。

甲公司为取得该股权，向A公司支付银行存款71.6万元并转移一项生产设备的所有权。该设备为甲公司以出包方式自行建造，2×18年12月31日完工并投入使用，入账成本为800万元，预计使用年限为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧；2×20年11月30日和12月31日，该设备公允价值均为680万元。A公司取得该设备仍然作为固定资产核算。

2×20年11月30日和12月31日，乙公司可辨认净资产账面价值均为750万元（其中股本300万元，资本公积250万元，盈余公积80万元，未分配利润120万元），公允价值均为800万元，其差额为一项存货评估增值引起的。

（2）2×20年12月31日，甲公司向B公司支付银行存款500万元，取得其持有的丙公司60%的股份，当日办理完毕资产转移手续等相关准备工作，并取得丙公司的控制权。丙公司该60%的股权为B公司2×19年1月1日自无关联第三方手中购入，支付购买价款420万元，当日丙公司可辨认净资产账面价值为700万元（等于其公允价值，没有留存收益）。至2×20年12月31日，丙公司在B公司合并报表中可辨认净资产账面价值为850万元（等于其公允价值），其中股本200万元，资本公积300万元，盈余公积150万元，未分配利润200万元。

2×20年12月31日，甲公司个别报表资本公积贷方余额为450万元。

（3）2×21年，甲公司与乙公司发生内部交易如下：

①5月1日，甲公司向乙公司销售一批库存商品，开出增值税专用发票上注明价款为300万元，增值税税额为39万元，该批产品成本为250万元。乙公司购入后作为库存商品核算，至年末，已对外销售50%。由于市价波动，乙公司判断该产品发生减值，预计可变现净值为130万元。至年末，该产品销售货款，尚有200万元未向甲公司支付。甲公司对其按照5%的比例计提了坏账准备。

②9月30日，乙公司将一项管理用设备出售给甲公司（假定不考虑增值税），处置价款为220万元，该设备账面价值为180万元，尚可使用年限为5年。甲公司取得后作为固定资产核算，取得当月投入使用，甲公司预计该设备剩余使用寿命为5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。

（4）至2×21年年末，乙公司共实现净利润600万元，计提盈余公积60万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项；至年末，投资时评估增值的存货已全部对外出售。

丙公司共实现净利润900万元，计提盈余公积90万元，分配现金股利100万元，因权益结算股份支付确认资本公积110万元。

（5）2×22年1月1日，甲公司将持有的丙公司5%的股权对外出售，取得处置价款110万元，甲公司持有的剩余55%股权仍能够对丙公司实施控制。

（1）根据资料（1）、（2），分别判断甲公司取得乙公司、丙公司股权的处理属于同一控制企业合并还是非同一控制企业合并，并说明理由；如果属于同一控制企业合并，计算长期股权投资初始成本和合并日影响资本公积的金额；如果属于非同一控制企业合并，计算合并成本和合并商誉；（3分）

（2）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司股权的合并日或购买日，并编制当日合并报表相关调整抵销分录；（2分）

（3）根据资料（2），编制甲公司取得丙公司股权时，合并报表相关调整抵销分录（假定不考虑比

较报表的调整抵销处理）；（2分）

（4）根据资料（3），编制甲公司合并报表中与乙公司内部交易的调整抵销分录；（4分）

（5）根据资料（4），编制甲公司合并报表中持有乙公司长期股权投资按照权益法调整的分录，以

及期末除内部交易以外的调整抵销分录；（4分）

（6）根据资料（5），计算甲公司合并报表中因处置股权对所有者权益直接的影响金额。（1分）

2×22年甲集团各个子公司发生的部分经济业务如下：

（1）A公司与乙公司签订一项总金额为580万元的固定造价不动产建造合同，该合同不可撤销，在乙公司自有土地上进行建造。A公司负责工程的施工（含材料）及全面管理，乙公司按第三方监理公司确认的工程完工量，每年与A公司结算一次。该工程已于2×21年10月开工，预计2×22年年底完工，工程预计总成本为550万元。截至2×22年年底，由于材料价格上涨等原因，A公司预计工程总成本将上涨50万元。至2×22年12月31日A公司累计已发生工程成本合计300万元，其中材料成本占60％，人工成本占40％（2×21年已发生成本120万元），预计还将发生300万元。根据合同约定应收取合同结算价款370万元（其中，2×21年应收取180万元），实际收取360万元（其中，2×21年已收取150万元）。

（2）B公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份将商品销售给客户。B公司销售的商品适用不同增值税税率。2×22年B公司向客户销售了5000张不可退的储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元（预计含增值税为11．5万元）。客户可在B公司经营的任意一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，B公司预期客户购买的储值卡金额中95％会被消费。B公司为增值税一般纳税人，在客户使用该储值卡时增值税纳税义务发生。2×22年客户使用储值卡消费10万元，适用增值税税率13%。

（3）C公司经营一家电商平台，平台上的商家自行负责商品采购、定价、发货以及售后服务，C公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款。C公司按货款5％向商家收取佣金。2×22年C公司向平台上的消费者销售了10000张不可退的电子购物卡，每张卡面值200元，总金额200万元。

（4）D公司经营一家酒店，该酒店是D公司自有资产，D公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关固定资产折旧（房屋、家具、办公设备等）、无形资产摊销（土地使用权）费用等。

（5）E公司与丙公司签订合同，向其销售一批商品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，E公司承担相关的运输费用。商品控制权在出库时转移给丙公司。

其他资料：

（1）A公司采用成本法确定履约进度；

（2）除资料（2）以外均不考虑增值税等相关税费。

要求：

（1）根据资料（1），分析A公司与乙公司签订的合同属于某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；编制A公司2×22年相关的会计分录。

（2）根据资料（2），说明B公司应如何确认收入，并编制B公司2×22年相关会计分录。

（3）根据资料（3），判断C公司是主要责任人还是代理人，并说明理由。

（4）根据资料（4），分析D公司对固定资产计提折旧，无形资产计提摊销的会计处理。

（5）根据资料（5），判断E公司与丙公司签订的合同中有几项履约义务，并说明理由（答案中的金额单位用万元表示）。