对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，下列项目中错误的是（）。

甲公司于2×18年1月1日以3210万元（包含交易费用10万元）购入2×17年1月1日发行、面值为3000万元的5年期、分期付息到期还本、次年1月5日付息的一般公司债券，

该债券票面年利率为5％，实际年利率为4．28％，甲公司管理层将其作为以摊余成本计量的金融资产核算；

2×18年12月31日，甲公司认为该债券投资预期信用风险显著增加，但未发生信用减值，由此确认预期信用损失准备150万元。

不考虑其他因素，下列关于甲公司金融资产会计处理中正确的是（ ）。

甲公司2×18年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5％。下列会计处理中正确的是（ ）。

甲公司于2×18年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2×18年7月1日和10月1日支付工程进度款1000万元和2000万元。

甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：

（1）2×17年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本；

（2）2×17年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8％，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款2×18年计入财务费用的金额为（ ）万元。

2×17年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产采用成本模式计量）的账面原值为7000万元，已计提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。

2×18年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元。

甲公司适用所得税税率为25％，按净利润10％提取盈余公积。

对此项会计政策变更，甲公司应调整2× 18年期初未分配利润的金额为（ ）万元。

甲公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：

（1）2017年1月1日从银行取得专门借款2000万元，期限为3年，年利率为8％，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2016年1月1日借入的长期借款800万元，期限为5年，年利率为8％，每年1月1日付息。

（3）厂房于2017年4月1日才开始动工兴建，2017年工程建设期间的支出分别为：4月1日800万元、7月1日1600万元、10月1日400万元。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

2017年度应予资本化的利息费用为（）。

甲公司2×18年度会计处理与税法处理存在差异的交易或事项如下：

（1）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升600万元，根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

（2）计提与关联方担保事项相关的预计负债500万元，根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；

（3）持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升800万元，根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；

（4）收到与资产相关的政府补助1000万元，至2×18年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。

甲公司适用的所得税税率为25％；假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，假设不考虑其他因素，甲公司2×18年度递延所得税费用为（ ）万元。

甲公司是上市公司，2×18年2月1日，甲公司临时股东大会审议通过向W公司非公开发行股份，购买w公司持有的乙公司100％股权。甲公司此次非公开发行前的股份为1000万股，经对乙公司净资产进行评估，向W公司发行股份数量为3000万股，按有关规定确定的股票价格为每股5元。非公开发行完成后，W公司能够控制甲公司。2×18年9月30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记等手续。该反向购买的合并成本为（ ）万元。

甲公司为增值税一般纳税人，2×18年1月25日以其拥有的一项长期股权投资与乙公司生产的一批商品交换。

交换日，甲公司换出长期股权投资的账面价值为65万元，公允价值无法可靠计量；

换入商品的成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为13万元，甲公司将其作为存货核算；

甲公司另收到乙公司支付的33万元补价。

假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该项交易应确认的收益为（ ）万元。

乙公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×18年12月31日原材料—A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元。预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2×18年年末计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2×18年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备为（ ）万元。

甲公司是上市公司，2×17年12月31日发布公告称，由于甲公司2×17年7月1日对部分车间的设备进行调整，以提高生产效率和设备的使用率，A设备从M车间调整至N车间，

根据N车间的生产计划，预计A设备的利用率将大幅提高，从而其预计使用寿命从10年缩短到8年，董事会因此决定将该设备的预计使用寿命从10年调整为8年；

另外，甲公司2×17年9月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，甲公司决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20～30年调整为20～40年。

不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（）。

下列会计事项中可能会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。

关于行政事业单位会计核算，下列表述中正确的有（ ）。

长江公司2×20年4月1日以800万元购入一项商标权，合同规定使用年限为7年，期满后可续约1年且不需要甲公司支付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。长江公司按照直线法摊销无形资产。不考虑其他因素的影响，下列各项关于长江公司购入的商标权的相关说法中，正确的有（）。

下列事项中属于直接计入所有者权益的利得或损失的有（ ）。

下列项目中，影响利润表终止经营损益的有（ ）。

甲公司2×15年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。

该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

因公司迁址，2×18年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金300万元，每半年支付一次。

租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

甲零售商以每件200元的价格销售50件乙产品，收到10000元的货款。按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的产品，并享有全额现金退款的权利。每件乙产品的成本为150元。零售商预计会有3件（即6％）乙产品被退回，即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。零售商预计收回产品发生的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润，假设不考虑相关税费。下列关于甲零售商上述业务的会计处理正确的有（　　）。

下列对于企业发生的汇兑差额处理说法中正确的有（ ）。

下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中正确的有（ ）。

在合并财务报表中下列各项目的会计处理正确的有（ ）。

甲公司自行建造的C建筑物于2×16年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

2×18年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。

根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

甲公司2×18年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25％。

甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。

某集团公司是一家整体在香港上市的综合型企业集团，2×18年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号——收入》，

集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理进行了讨论：

资料1：甲公司是一家健身俱乐部，采用会员制提供健身服务，执行的会员政策为：

月度会员费150元，季度会员费400元，年度会员费1500元，会员补差即可升级。

2×18年1月1日 4000个客户缴纳150元加入月度会员；

2月1日补差250元均升级为季度会员；

4月1日又补差1100元，均升级为年度会员。

假定该健身服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据时间进度确定履约进度，且不考虑其他因素。

资料2：2×18年1月1日，乙公司与客户A公司签订合同，向其销售一批产品，合同约定：

该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即客户可以在两年后收到产品时支付449．44万元，或者在合同签订时支付400万元，客户选择在合同签订时支付货款；

该批产品的控制权在交货时转移。

乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。

资料3：丙公司是电脑制造商和销售商，2×18年2月1日与客户签订了销售一批电脑的合同，合同约定：

电脑销售价款为3680000元，款项已收到。同时提供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的两年内该公司将对任何损坏的部件进行保修或更换。

该批电脑和“延长保修”服务各自的单独售价分别为3200000元和480000元，该批电脑的成本为1440000元，签订合同当日电脑发货完毕。

而且基于其自身经验，该公司估计维修在法定型质保的90天保修期内出现损坏的部件将花费20000元。

假设公司在交付电脑时全额收取款项，保修服务根据时间进度确定履约进度，且不考虑相关税费。

资料4：丁公司与客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价为100万元。

软件内容为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，丁公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能。

其他资料：假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费的影响。

要求：

（1）根据资料（1）说明合同变更的会计处理原则，并计算甲公司2×18年1月—12月每月应确认的收入金额。

（2）根据资料（2）作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理。

（3）根据资料（3）分析丙公司销售合同包含的履约义务，并作出2×18年与销售业务相关的会计处理。

（4）根据资料（4）分析，丁公司签订的销售合同是否属于一段时间内履行的履约义务，并说明理由。

甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产相关资料如下：

（1）甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16．48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率4％，实际年利率为3％，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。

甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838．17万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。

不考虑其他因素。

（2）2×17年7月1日，甲公司与W公司签订股权转让合同，以3000万元的价格受让W公司所持丙公司4％股权。

同日，甲公司向W公司支付股权转让款3000万元；丙公司的股东变更手续已办理完成。

受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3100万元，2×18年5月2日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利300万元，

2×18年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。2×18年12月31 日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2900万元。

2× 19年3月8日，甲公司将所持丙公司4％股权全部予以转让，取得款项2950万元。

甲公司按实际净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司2×18年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有关的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司2×19年应确认的投资收益。

（3）根据资料（2），编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的会计分录。

（4）计算甲公司处置所持丙公司股权对其2×19年度净利润和2×19年12月31日所有者权益的影响。

甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为13％，2×18年适用的所得税税率为15％，从2×19年起适用的所得税税率为25％。

2×18年年初“递延所得税资产”科目余额为150万元，其中：

因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产30万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产120万元。

甲公司2×18年实现会计利润6000万元，在申报2×18年度企业所得税时涉及以下事项：

（1）2×18年1月1日，甲公司出资500万元取得乙公司30％股权并能够对其施加重大影响。

甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2000万元。

2×18年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加100万元（已扣除所得税影响），甲公司和乙公司未发生内部交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

（2）甲公司2×18年发生研发支出2000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为800万元，资本化形成无形资产的部分为1200万元。

该研发形成的无形资产于2×18年10月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75％加计扣除；

形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175％予以税前扣除。

该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）2×18年12月30日，甲公司以增发市场价值为2000万元的本公司普通股为对价购入丙公司100％的净资产进行吸收合并，交易前甲公司与丙公司不存在关联方关系。

该项合并符合税法规定的免税合并条件，且丙公司原股东选择进行免税处理。

购买日丙公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1700万元和1500万元（系一项无形资产所致）。

（4）2×18年12月8日，甲公司向乙公司销售W产品100万件，不含税销售价格为1000万元，销售成本为800万元；

合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为10％，在不确定性消除时，90％已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。

至2×18年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回，W产品的预计退货率未发生改变。

（5）2×18年12月31日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为8000万元。

该写字楼系2×15年12月30日购入，取得时成本为8000万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。

（6）2×18年度，甲公司按工资薪金总额实际发放职工薪酬2500万元；发生职工教育经费100万元。

税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8％的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

要求：

（1）根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至2×18年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

（2）根据资料（3），说明对甲公司吸收合并的所得税业务如何进行会计处理。

（3）计算甲公司2×18年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。

（4）计算甲公司2×18年应纳税所得额和应交所得税。

（5）编制甲公司2×18年与所得税相关的会计分录。

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨期权；

根据该期权合同，甲公司有权以每股36元的价格向乙公司购入甲公司普通股1000股，行权日为2×19年6月30日；

在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算，假设行权日甲公司普通股的每股市价为60元，则期权的公允价值为24000元，则甲公司会收到400股（24000／60）自身普通股对看涨期权进行净额结算。

（2）2×18年1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼；

该土地使用权原取得时的成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。

办公楼于2×18年3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元；

甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。

（3）甲公司于2×18年3月1日向非关联方A公司销售了1000件产品，单位售价为7200元，单位成本为5400元。

甲公司于2×18年12月31日向A公司交付该批产品并收取了全部款项。

根据合同约定，购买方有权在收到产品的30天内退货。根据历史经验，甲公司预计退货率为10％。

对于上述交易，甲公司于2×18年12月31日确认营业收入720万元和营业成本540万元。

（4）甲公司于2×18年年初与非关联方B公司签订合同，按B公司的要求设计和建造一台设备。

该设备的建造周期超过一年，甲公司在自己厂区内建造后交付给B公司。

由于该设备为定制设备，一旦B公司不能履行合同，甲公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。

因此，甲公司在合同中约定，如B公司单方面解约，则需向甲公司支付已发生的全部建造成本。

2×18年12月31日，该合同的履约进度为60％，甲公司按上述合同履约进度相应确认收入和成本。

（5）甲公司在某地有两家从事同类产品贸易的全资子公司（C公司和D公司）。

为集中资源支持其中一家规模较大子公司C公司的发展，甲公司于2×18年12月31日将所持其中另一家规模较小子公司D公司的全部股权转让给某非关联公司。

甲公司在其2×18年度合并利润表中，将上述所转让子公司D公司相关损益作为终止经营损益列报。

（6）甲公司的子公司乙公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，乙公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，乙公司按照货款的5％向商家收取佣金。2×18年12月12日，乙公司向平台的消费者销售了1000张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为1000元，总额100万元。

（7）其他资料：假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。

要求：

（1）针对资料（1），假定不考虑其他条件，判断甲公司是否应当确认一项金融资产，并简要说明理由；

（2）针对资料（2）至（5），假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否正确；如果不正确，简要说明理由，并指出正确的会计处理；

（3）根据资料（6），判断乙公司是主要责任人还是代理人，说明理由；简述乙公司如何对上述业务进行会计处理。