甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，2×18年年度财务报告批准报出日为2×19年4月30日，2×18年所得税汇算清缴于2×19年5月30日完成。

其他资料如下：甲公司2×18年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，确认预计负债60万元并确认相关的递延所得税。

2×19年3月20日法院判决甲公司需偿付乙公司经济损失80万元，甲公司决定不再上诉并执行判决支付80万元。

假定该诉讼损失已经向主管税务机关申报税前扣除。

下列有关甲公司2×18年财务报表列报表述中不正确的是( )。

下列有关企业合并涉及的或有对价的会计处理表述中不正确的是（ ）。

2×18年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60％的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(与账面价值相同)。

2×19年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元，相关手续于当日完成。

乙公司增发股票后，甲公司对乙公司持股比例下降为40％，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。

2×18年1月1 日至2×19年1月1日期间，乙公司实现净利润1500万元，假定无其他所有者权益变动。

不考虑相关税费等其他因素影响。

2×19年1月1日，甲公司个别财务报表下列会计处理中正确的是( )。

2020年1月2日，甲公司采用融资租赁方式将一条生产线出租给乙公司。

租赁合同规定：

(1)租赁期为10年，每年年末收取固定租金20万元；

(2)乙公司提供的租赁资产担保余值为10万元；

(3)与乙公司和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。

签订租赁合同过程中甲公司发生的可归属于租赁项目的手续费、佣金1万元。

乙公司对于取得的使用权资产采用直线法计提折旧。

甲公司租赁内含利率为6％，不考虑其他因素。

则下列各项会计处理不正确的是（ ）。

[已知：(P／A，6％，10)=7．3601；(P／F，6％，10)=0．5584]

甲公司（原租赁承租人）与乙公司（原租赁出租人）就一台大型机械设备签订了一项为期5年的租赁合同。

在第3年年初，甲企业将该设备转租给丙公司，期限为原租赁的剩余3年时间。

转租赁的期限覆盖了原租赁的所有剩余期限，综合考虑其他因素，甲公司判断其实质上转移了与该项使用权资产有关的几乎全部风险和报酬，甲公司将该项转租赁分类为融资租赁。

假设不考虑初始直接费用等其他因素。下列有关甲公司相关会计处理的表述不正确的是（ ）。

甲公司记账本位币为人民币。12月1日，甲公司以每股6港元价格购入H股股票10万股，另支付相关税费1万港元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1港元=1．1元人民币。

由于市价变动，月末该H股股票的价格为每股6．5港元，当日汇率为1港元=1．2元人民币，则该以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产对甲公司该年度营业利润的影响金额为( )万元人民币。

甲公司持有一笔于2×14年7月1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2×18年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是（ ）。

下列各项中，应当分类为以摊余成本计量的金融资产的是（ ）。

甲公司适用的所得税税率为25％，2×18年甲公司实现利润总额1050万元，

永久性差异资料如下：

企业安置残疾人支付的工资50万元；因违反环保法规被环保部门处以罚款100万元。

暂时性差异资料如下：

年初递延所得税负债余额为100万元，年末余额为125万元，上述递延所得税负债均产生于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具账面价值与计税基础的差异；

年初递延所得税资产余额为150万元，年末余额为200万元，上述递延所得税资产均产生于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异。

不考虑其他因素，甲公司2×18年的所得税费用为( )。

下列关于投资性房地产会计处理的表述中错误的是( )。

甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的公司，根据税法规定，2×20年度免交企业所得税。

甲公司2×20年度发生的有关交易或事项如下：

（1）以盈余公积转增资本5500万元；

（2）向股东分配股票股利4500万元；

（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；

（4）外币报表折算差额本年增加70万元；

（5）因自然灾害发生固定资产净损失1200万元；

（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；

（7）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产本年公允价值上升60万元；

（8）因处置联营企业股权，相应结转其他权益工具投资公允价值变动，计入其他综合收益贷方的金额50万元；

（9）因以摊余成本计量的金融资产转回预期损失准备180万元。

上述交易或事项对甲公司2×20年12月31日所有者权益总额的影响金额为（ ）万元。

甲公司2019年1月1日以9600万元的价格通过非同一控制下控股合并方式取得丙公司60％股权。

购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。假定丙公司的所有资产被认定为一个资产组，该资产组不存在减值迹象。

至2019年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为12000万元，甲公司估计包括商誉在内的该资产组的可收回金额为12600万元。

则甲公司2019年12月31日合并报表中应确认的商誉的账面价值为（ ）万元。

下列对股份支付的会计处理表述正确的有（ ）。

甲公司2019年财务报表于2020年4月10日报出。假定其2020年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2019年财务报表的有（ ）。

下列关于政府补助的会计处理表述正确的有( )。

下列有关土地使用权的会计处理方法的表述中，正确的有（ ）。

关于政府单位置换换入库存物品的处理，下列说法中正确的有（ ）。

甲公司发生的部分交易或事项如下：

（1）甲公司起诉乙公司侵犯其专利权，至年末法院尚未判决，甲公司预计很可能胜诉并获得赔偿，但甲公司未进行会计处理；

（2）甲公司购入材料超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，按购买价款的现值确认当期存货成本；

（3）甲公司某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益；

（4）有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税资产。

对甲公司下列会计处理所遵循的会计信息质量要求的表述中，错误的有（ ）。

下列各项中，属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目有( )。

根据会计准则的有关规定，下列各项有关合并财务报表编制的表述正确的有（ ）。

2×19年4月1日，甲公司向乙公司签出了一项以自身普通股为基础的期权，行权日为2×20年3月31日。

合同约定，如果乙公司行权，乙公司有权以每股92元的价格向甲公司购买1500股普通股。

2×19年4月1日，甲公司普通股每股市价95元、期权公允价值为6000元；

2×19年12月31日，甲公司普通股每股市价90元、期权公允价值为5000元；

2×20年3月31日，甲公司普通股每股市价90元、期权公允价值为3000元，不考虑其他因素，

下列各项中，有关甲公司的账务处理正确的有（ ）。

下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年1月1日递延所得税资产的账面价值为25万元(系预提产品质量保证费用形成)，递延所得税负债的账面价值为零。

2×20年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

(1)1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20％股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。

取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

乙公司2×20年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)2×20年年末市价相对于取得成本上升200万元。

甲公司与乙公司2×20年未发生交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

(2)甲公司2×20年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。

该研发形成的无形资产于2×20年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75％加计扣除；

形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175％予以税前扣除。

该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值，税法规定与会计相同。

(3)甲公司2×20年发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1200万元，其余可结转以后年度扣除。

(4)甲公司2×20年实际发生产品质量保证费用60万元，2×20年12月预提产品质量保证费用40万元。

(5)甲公司2×20年利润总额为5200万元。

其他有关资料：

本题中有关公司均为我国境内居民企业，2×20年适用的所得税税率为25％，从2×18年开始适用的所得税税率为15％，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至2×20年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。

(2)计算甲公司2×20年应交所得税，编制甲公司2×20年与所得税相关的会计分录。

A有限责任公司（以下简称“A公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。

A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。

每半年编制一次财务报表。

2×20年1月1日有关外币账户期初余额如下：

长期借款本金300万美元，系A公司于2×19年1月1日与中国银行签订《外币借款合同》，向该行申请借入的，借款期限自2×19年1月1日起算，共36个月，年利率4％，按季度计提利息，到期一次还本付息。

该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X专利技术的研发。

假设实际利率与约定利率相差不大（不考虑闲置资金的收益）。

X专利技术研发项目于2×19年1月1日进入开发阶段，至2×20年1月1日，已发生资本化支出900万元人民币。

假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。

2×20年第一季度A公司发生的有关业务如下：

（1）1月1日，A公司收到国外B公司追加的外币资本800万美元，全部计入实收资本，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为1美元=6．15元人民币。

（2）1月10日，进口一批Y材料，材料价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=6．12元人民币。

以人民币支付进口关税50万元，支付增值税46．28万元。

该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。

Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。

（3）1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=6．10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。

（4）2月2日，收到上年度末应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元=6．08元人民币，该应收账款系2×19年出口销售发生。

（5）2月12日，以每股4美元的价格购入乙公司的5万股B股股票作为交易性金融资产核算，款项已支付，当日市场汇率为1美元=6．05元人民币。不考虑相关税费。

（6）2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6．10元人民币，当日银行买入价为1美元=6．06元人民币，卖出价为1美元=6．14元人民币。

（7）X专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬150万元人民币，款项尚未支付，共领用原材料250万元人民币，不考虑相关税费。

（8）3月31日，计提外币长期借款第一季度利息。3月31日的市场汇率为1美元=6．12元人民币。

2×20年第二季度A公司发生的有关业务如下：

（1）X专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬180万元人民币，款项尚未支付。领用原材料325．1万元人民币，不考虑相关税费。

（2）6月30日，计提外币长期借款第二季度利息。6月30日的市场汇率为1美元=6．25元人民币。

（3）6月30日，所购入的乙公司B股股票的市价为每股6美元。

（4）截至6月30日，A公司于1月10日购入的Y材料尚未投入生产，将Y材料加工成Z型号机器尚需投入120万元人民币。Z型号机器在国际市场的价格已降至8万美元／台，估计销售10台Z型号机器的销售费用及税金为50万元人民币。

2×20年第三季度A公司发生的有关业务如下：

（1）7月1日，X专利技术达到预定用途。

（2）8月3日，A公司将其持有乙公司的B股股票以每股8美元的价格全部出售，相关价款已存入银行，不考虑相关税费。当日的市场汇率为1美元=6．30元人民币。

要求：

（1）编制第一季度有关业务的会计分录。

（2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录。

（3）编制第二季度有关业务的会计分录。

（4）计算第二季度末长期借款产生的汇兑差额并编制相应的会计分录。

（5）编制第三季度有关业务的会计分录（不考虑汇兑损益的确认）。

甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)是一家在深圳挂牌交易的上市公司，为实现企业的战略，发生如下投资业务：

(1)甲公司对乙公司投资资料如下：

①2×19年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的2000万股普通股及一项生产设备作为对价，取得乙公司80％的股权。

甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为30元；该项固定资产的账面原价为7000万元，累计已提折旧3000万元，投资日公允价值为6000万元。

②在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。

③2×19年1月1日，乙公司所有者权益总额为70000万元，其中股本为52000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为1600万元，未分配利润为14400万元。

经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

2×19年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为16000万元，公允价值为18000万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；

该批存货的账面价值为4000万元，公允价值为7000万元。

④甲公司在合并过程中，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计2000万元。

⑤乙公司2×19年度实现净利润11600万元，提取盈余公积1160万元；

2×19年宣告分派2×18年现金股利2000万元，因持有的其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益的金额为600万元(已扣除所得税影响)。

2×20年实现净利润10200万元，提取盈余公积1020万元，2×20年宣告分派2×19年现金股利2200万元。

2×20年持有的上述其他债权投资未引起其他综合收益发生变动。

⑥乙公司2×19年1月1日留存的存货在2×19年售出40％，剩余部分在2×20年全部售出。

⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下：

甲公司2×19年销售2000件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，

乙公司2×19年对外销售A产品1200件，每件售价6万元。

乙公司2×20年对外销售A产品800件，每件售价6万元。

甲公司2×19年6月10日出售一件B产品给乙公司，B产品售价为2000万元，成本为1200万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

2×19年1月1日，甲公司与乙公司之间不存在应收、应付账款；

截至2×19年12月31日，甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行，甲公司应收乙公司账款的余额为2000万元，甲公司对其计提了坏账准备200万元；

2×20年12月31日，应收乙公司账款的余额仍为2000万元，甲公司对其补提坏账准备300万元。

(2)甲公司对丙公司投资资料如下：

①2×19年1月2日，甲公司支付9000万元，取得丙公司40％的股权，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为20000万元。

取得该项股权后，甲公司对丙公司具有重大影响。

②2×19年2月，丙公司将其生产的一批C产品销售给甲公司，售价为4000万元，成本为2000万元。

至2×19年12月31日，该批C产品已向外部独立第三方销售30％。至2×20年年末全部实现对外出售。

③2×19年3月，甲公司出售一批D商品给丙公司，商品成本为6000万元，售价为10000万元，至2×19年末，丙公司从甲公司购入的D商品未出售给外部独立的第三方。

至2×20年末全部实现对外销售。

④丙公司2×19年度实现净利润17400万元，2×20年度实现净利润12600万元。

(3)其他有关资料如下：

①甲公司、乙公司及丙公司适用的所得税税率均为25％，不考虑所得税以外的其他相关税费；

②甲公司、乙公司及丙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)编制个别报表中甲公司在2×19年1月1日投资乙公司时及持有期间有关现金股利的会计分录。

(2)计算确定甲公司对丙公司的长期股权投资在2×19年和2×20年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。

(3)编制甲公司2×19年12月31日合并财务报表内部交易相关的抵销分录。

甲公司是一家上市公司。2×20年至2×22年发生的有关投资业务如下：

(1)2×20年6月30日，甲公司公告购买P公司持有的乙公司60％的股权投资。

购买合同约定，以2×20年6月30日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值180000万元为基础，甲公司以每股9元的价格向P公司定向增发12000万股股票作为对价，购买乙公司60％的股权。

2×20年12月31日．甲公司定向增发股票12000万股，并于当日办理完毕相关股份登记。

2×20年12月31日，以2×20年6月30日评估值为基础调整后的可辨认净资产公允价值为185000万元

(其中，股本20000万元，资本公积105000万元，其他综合收益2000万元，盈余公积5800万元，未分配利润52200万元)，有关资产、负债的公允价值与账面价值相等。

甲公司与P公司不具有关联方关系。甲公司为取得该股权投资支付审计、评估费1200万元。

增发股票后，P公司所持有股票占甲公司股权比例的8％。购买日，甲公司每股股票的市场价格为9．5元。

(2)甲公司与P公司进行该股权转让时约定，P公司承诺乙公司未来3年实现净利润分别为10000万元、20000万元、30000万元。

若乙公司净利润达不到该约定，P公司以现金补足甲公司所占份额部分的差额。

甲公司预计乙公司未来很可能达标。

(3)2×21年7月1日，甲公司从乙公司购买一批商品，成本为200万元，售价为260万元。价款尚未支付。

至2×21年年末，甲公司对外销售该商品的40％；乙公司在2×21年年末对该笔款项计提了坏账准备15．21万元。

至2×22年年末，甲公司累计对外出售该商品的80％，且价款仍未支付；乙公司在2×22年年末对该笔款项补提了坏账准备45．63万元。

(4)2×21年12月30日，甲公司将其自用的一项固定资产(管理用设备)以1960万元的价格销售给乙公司．款项已支付。

该固定资产的初始成本为2300万元，已累计计提折旧500万元，已计提减值准备200万元。

乙公司取得该固定资产后继续作为管理用固定资产核算，预计剩余使用年限为12年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

(5)2×21年，乙公司实现净利润7000万元，其他综合收益200万元。

2×22年，乙公司实现净利润23000万元。除此之外，乙公司未发生其他与所有者权益变动相关的事项。

2×22年2月1日，甲公司收到P公司支付的补偿款1800万元。

(6)其他资料：

上述公司均为增值税一般纳税人，销售商品及动产设备适用的增值税税率均为13％，本题不考虑增值税以外的其他相关税费；售价均为不含税价款；甲、乙公司计提坏账准备的政策一致。本题中有关公司均按净利润的10％计提法定盈余公积。不计提任意盈余公积。

要求：

(1)判断甲公司取得乙公司股权投资的企业合并类型，并说明理由；

如果属于非同一控制下企业合并，确定甲公司取得乙公司股权投资的企业合并成本、合并商誉，并编制个别报表相关的会计分录；

如果属于同一控制下企业合并，确定股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。

(2)简述甲公司取得利润补偿款的会计处理原则，并说明理由。

(3)编制甲公司2×22年合并报表中相关的调整抵销分录。